全面预算管理的

成本管理会计论文全面预算管理的探索Comprehensivebudgetmanagementexploration摘要纽全面预算管荣理的探索肆全面预算管仓理是利用预致算对企业整傻体以及内部填各部门的各蠢种财务和非惭财务资源进生行控制、反乳映、考评的再系统管理工附程；也是企廊业及内部各纺级、各部门弓、全体员工妹的奋斗目标适、协调工具蹄、控制标准声、考核依据临；是企业科非学运用资金警、提高经济翠效益、加强哨企业管理的罚有效途径。助企业实施全迅面预算管理秃可以增强全灯体员工的节蜜约、盈利观修念，市场、鲜竞争观念，雹时间、效率伪观念，带动跪企业进一步耻加强和完善帮基础管理工艇作，细化内观部核算，从雪管理、科技厅进步上找出疼路，向管理趋要效益，以全管理求发展诵，提高企业苗的综合管理躲水平，增强姻企业的市场凭竞争和抗风鼠险能力。作箭为一种重要脊的管理工具线，它能够帮逝助管理者进耍行计划、协挣调、控制和始业绩考评。哪推行全面预宜算管理是发付达国家成功除企业多年积木累的经验之朋一，对企业搬建立现代企陡业制度、提球高管理水平准、增强未来臭竞争力有着碎十分重要的昏意义。呼Compr式ehens虚iveb丰udget邪mana泉gemen啦texp局lorat赶ion龟Compr断ehens孝i对vebu隆dget委manag钩ement聚ist贫heus付eof主theb防udget丽for圆vario钓usde妨partm鹅ents龟withi银nthe晒ente潜rpris查eas壤awho类leas桂well竿asv快ariou阅sfin摧ancia需land袭non-宁finan患cial环resou伤rces久toco斧ntrol屡,ref觉lecte肥d,pe遭rform肯ance黑manag骗ement怪syst票emse丝ngine周ering沙;And倡ente津rpris亡eand伶inte否rnal权level驶s,de惨partm晌ents,稿and词alls隐taff法devel伴opmen忙tgoa漏ls,c弯oordi塑natio果ntoo攀ls,c消ontro稳lsta垄ndard判s,as蹄sessm愤entb匆asis;愈Scie婆ncei共sthe穿appl敞icati仓onof氏ente负rpris礼efun病ds,r候aise贼econo冤mice竹ffici宰ency,忍effe安ctive鲁mean呢sof谋stren按gthen萍ingt柴hema宣nagem连ento嘉fent型erpri杯ses.掌Enter羞prise浙simp锡lemen谦tcom跌prehe索nsive性budg缝etma回nagem吉entc刑anin伏creas崭ethe锡staf洽fsav忆ings,夺prof近itabi细lity穗conce袋pts,骤marke端ts,c摆ompet堵ition意,tim昨e,ef伐ficie止ncyc菠oncep聚ts,l会eadin形gent愁erpri繁sest朵ofur娘ther兽stren辣gthen样and烛impro云veth决ebas隐icma抄nagem驼ento刺fdet会ailed逮inte哲rnal腐accou脾nting峰from穿the绢manag逢ement禽,sci娇ence格andt馆echno危logy劝find豪wayt苹oman置ageme茅ntfo套reff乌icien乏cyin怀the胸manag去ement失and内devel炮opmen京t,im躬prove弹the泡integ佛rated般mana烘gemen坑tof熟thee专nterp辉rise鬼level蛛,enh歉ance日their威mark阿etco剩mpeti井tiven臭essa亦ndab视ility赔tor饺esist徒risk票s.As颜ani筝mport篮antm恼anage踪ment透tool,它itc枣anhe租lpma被nager间sto墓plan,享coor寄dinat最e,co连ntrol非and而perfo饱rmanc蝶eapp怀raisa也l.De槐velop近eda会compr艺ehens常iveb贞udget睛mana上gemen沈tis升thea余ccumu悦latio迫nof赵many咸years武ofs伍ucces关sful柱exper丘ience震ino慈neen脚terpr尝iset渡oent盒erpri琴sees氏tabli弦shmen仪tof姥amod腰erne国nterp卖rise私syste珍m,im塌prove边the遗level艳ofm练anage艳ment,统enha川ncet其hefu严ture畏compe柔titiv沈eness握ofg却reat播signi隙fican拳ce.目录冬前言部……………唱……………倾……………环……………伟……………炸…………傲5能一、坦预算环境与受预算会计改妻革…………摆……………微……………孕…………徐5染（牺一大）狡、预算管理业制度改革对盈预算会计体羞系的影响卡……………冈……………岔6史1、秧财政总预算逃会计与行政鸽单位会计合虑二为一，成许为政府会计蝶.勇……古网2、江事业单位会利计向非营利劲组织会计靠轻拢旋……………弊……………乔……嚷鼠（交二钞）圈、预算管理田制度改革对眯预算会计核则算的影响飞……………率……………笨8乐（尖三甲）钩、预算会计梳改革方向众……………洁……………毛……………豆……………拒9驴二、全面预丝算体系听……………杆……………延……………党……………恶………烛11螺（皆一贷）凭、传统全面辉预算体系的姐局限性耐……………风……………裳……………蚂……属11议（帐二法）乌、战略导向怪全面预算的盼基本特征伐……………血……………肢……………员………声13置三、实行全病面预算企业狼发展案例贯……………脸……………招……………励………舅15扇（一）、企壮业简介朗……………医……………壮……………壶……………裳…………尿15望（剖二闻）赚、中原油田父及其预算管威理的背景此……………锐……………擦……………泉16吗（石三烤）巧、油田预算会管理的历史倘演进旋……………任……………鹰……………率……鸽19推（顾四章）办、中原油田梨预算管理运阶行体系的模堡式基……………持……………房………伴22症（五）、案踢例分析信……………呆……………根……………取……………呼…………础条28鬼（台六赖）船、我国集团咳公司实行预安算管理的意防义抄……………肌……………代………供32秋全面预算管古理的探索前言凡

随搭着民营企业尿的发展壮大叠，国有企业馅上市、兼并胳、重组以及各原国家工业侦部委的公司奶化改革，我着国形成一大初批集团公司辜。集团公司傅一般由若干唇相对独立的弊二级单位组举成。二级单批位包括集团危职能处室和义二级经营单状位。二级经原营单位可以生是独立法人偶（即子公司床），也可以凳是不具有法环人资格的分咐公司或经营雕单位。集团速公司的二级昂经营单位的跟数量最少五丝家，多的达量到百家或者益几百家。集搭团公司管理托的核心问题沈是整合。所剖谓整合，就股是将各二级害经营单位及锄其内部各个腊层级、各个歇单位和各位古员工联结起之来，围绕着膝集团公司的炭总体目标而鸦运作。不得钳不承认，我美国集团公司仙还远远没有饰达到整合的宣程度，许多为集团公司的钉上下级之间散、二级经营像单位之间存栗在着严重的垦互相“扯皮母”互相制肘没的不协调现糖象，从而影异响整个集团瞧公司的发展智。纲

从混1999年层开始，我国认很多集团公迷司已认识到示：（全面）陈预算管理可珠能是实现集姻团公司整合苹的最基本、疏最有效的手概段，并积极贿探索和实施碗预算管理；怎国家经贸委驶也在国有企烘业大力推广蝴预算管理。棍这些无疑是厕应该肯定的掏，但由于我姓国开展预算恰管理时间短撑、经验少，禽因而不可避烦免地存在着肾缺陷。一个趣致命的缺陷震是：把预算批管理仅仅看达成预算编制冤，对如何实族现预算则很能少顾及。结锤果是：预算药管理不是被榴当作一个由边若干阶段组耗成、可运行驱、可操作的经管理控制系北统，而是局懂限在财务部逐门，被当作如控制费用的紧工具，对整洋合的作用并蜜不明显。答一、甜预算环境与这预算会计改弓革咐我国的预算穗会计根据不哪同历史时期榆的经济体制广和财政管理轨体制的需要债，进行了多酬次改革和完菠善，形成了罩比较符合我昏国国情的预悲算会计理论采体系。近几柔年，随着财抹政管理体制膜改革步伐加赠快，按照公谱共财政理论协设计的预算拦管理模式已领开始建立，此预算编制、忽执行等环节仇的管理制度刚正在发生根壤本性的变化名，要求预算劳会计进行改寿革。丛沿（莫一肺）其、预算管理势制度改革对坦预算会计体屑系的影响隔惯1、摆财政总预算记会计与行政慎单位会计合暴二为一，成萍为政府会计讽敌（贯1敏）、诞编制部门预丛算。部门预只算是市场经抖济国家普遍究采用的预算袍编制方法，奔是由政府各推部门编制，妖经财政部门迁审核后报议累会审议通过替，反映部门镰所有收入和领支出的预算趋。即部门预兼算是一个涵埋盖部门所有桂公共资源的单完整预算。焦编制部门预岛算的基本要竟求是：将各开类不同性质丑的财政资金仿统一编制到刷使用这些资鞭金的部门。古部门预算的猾编制采用综桶合预算形式阳，部门所有蒙单位的各项绩资金，包括行财政预算内影拨款、财政嘴专户核拨资断金和其他收糖入，统一作份为部门和单硬位的预算收曲入，统一由紧财政核定支斗出需求。凡械是直接与财群政发生经费暮领拨关系的冻一级预算会包计单位均作融为预算管理葡的直接对象服，如财政直鱼接将行政单削位预算编制寻并批复到这辞些单位。按侧部门编制预扒算后，可以猴清晰地反映妈政府预算在故各部门的分荡布，从而取矩消财政与部序门的中间环呼节，克服单缓位预算交叉秧、脱节和层继层代编的现邻象，并把部馋门预算作为着独立的政府孟预算法案汇黎编于本级总融预算。随着愚部门预算的凡编制，财政乒总预算会计永和行政单位丘会计的改革辞将逐渐趋向败于以一级政遣府为中心，拴核算整个政绕府的财务状汉况，即编制户一级政府的从收支情况表眨。因此，客型观上要求将春财政总预算葵会计和行政铜单位会计逐向渐合二为一寨，成为政府百会计。家乒（谜2自）、椅推行国库单硬一帐户制度库。建立我国朱国库单一帐冠户制度的基浇本框架是：矮按照政府预指算级次，由春财政在中国骡人民银行开狼设国库单一担帐户；所有丢的财政性资落金逐步纳入臂各级政府预至算统一管理哥，财政收入奶直接缴人国兼库或财政指冈定的商业银美行开设的单狸一帐户，取育消所有的过踪渡帐户；财隶政性支出均刮从国库单一肚帐户直接拨劲付到商品或沫劳务供应者泪。行政单位傅为了执行国竞家机关工作畏任务所需要身的资金，由雷各级政府财愚政部门从本须级政府预算砍集中的资金架中分配和拨寿付。推行国迈库单一帐户获制度后，财桑政部门不再鄙将资金拨到京行政单位，鹊只需给各行屿政单位下达懒年度预算指眨标及审批预厕算单位的月宣度用款计划昨，在预算资蛙金没有拨付克给商品和劳姓务供应者之涛前，始终保宽留在中国人棵民银行的国值库单一帐户冬上由财政部率门直接管理天。行政单位扎的人员工资出由财政部门傲通过中国人艺民银行-商色业银行-职陆工工资卡方续式直接支付砖；行政单位炭的专项支出亚按预算指标哥通过中国人挣民银行-政彻府采购-商醉品供应商方序式直接支付孔；行政单位粗的小额零星气支出，通过背中国人民银千行-商业银苦行-行政单驾位备用金（疮信用卡）方脑式支付。国课库集中支付涝虽然不改变盏各行政单位脆的预算数额林，但其作用糠在于建立起础了预算执行尖的监督管理消机制。实现法国库单一帐洞户后，由于蝶各行政单位豪只是政府的百组成部分，慈其所有的资值金都是财政臂资金，都要帽通过国库单搂一帐户收付巴，其资金活它动已通过总残预算会计反锤映，因此，颤财政总预算床会计和行政攀单位会计相搁当于总括和形明细的关系呈。它们将合鱼二为一共同姐构成政府会怠计。去深（伏3丙）、弊实行政府采惊购制度。在皂财政支出预秀算管理改革汗中，政府采菠购制度是一誓项重大的工曲程。撞许多国绒家的实践证六明，现代政狠府采购制度足是强化财政患支出管理的净一种有效手蛋段。政府采蹈购制度的实索质是将市场迫竞争机制和馋财政预算支盘出管理有机钞结合起来，往一方面使政晒府可以得到旷价廉物美的葬商品和服务滋，实现物有耕所值的基本眉目标，另一蚂方面使预算将资金管理从鞠价值形态延拳伸到实物形尖态，节约公幸共资金，提股高资金使用绕效益。实行婚政府采购后拳，对于行政哈单位专项支宋出经费，财唤政部门不再哗简单地按照烫预算下拨经逐费给行政单也位，而应当藏按照批准的占预算和采购瞒活动的履约辨情况直接向内供应商拨付株货款，即财馅政对这部分黑支出采用直址接付款方式呀。财政总预成算会计可以腔根据这部分之支出数直接焰办理决算。争而行政单位观应根据财政悼部门提供的姓付款凭证进抄行资金核算拳，根据采购炮品入库情况杆入帐。这笔逼业务实际上齿是同一会计竟主体（一级开政府）下获伞取货物、工礼程和服务的胸行为。政府漆采购制度的麻推行也要求哀财政总预算隶会计和行政伸单位会计合铁二为一。座2、漆事业单位会掌计向非营利倾组织会计靠根拢悠非营利浑组织是指其桐经营目的在戒于社会利益平而非某一个直人或组织或齐所有股东的忧经济利益的吸组织，即不幼以营利为目蚁的的经济和劝社会组织。滔包括：事业纯单位、民办塌非企业单位赴、社会团体想及各种基金谋会等。事业萍单位、民办驰非企业单位蠢、社会团体绸、各种基金关会等与企业链相比，尽管废在许多方面消都具有相同垦或相似之处撇，但它们与原企业之间的黄区别仍相当巷明显，即这扭些组织不以关营利为目的火。从行为科卡学的观点看喝，任何一项挠活动都有其浓目的性，行脊为的目的不贤同，决定着背它们行为方恩式、程序和垫控制模式也物不一样。无飘论是企业，尊还是这些组屋织，它们都防是从事一项阳具体的社会遮活动，但是拌它们活动的胀目的是不同子的。企业经幅营活动的目唐的是为了获暑取尽可能多板的利润，使元投资者得到液尽可能多的圈投资回报。接而事业单位兼、民办非企酱业单位、社殊会团体、各骨种基金会等艰在向社会公触众提供管理革或服务时，胆并不追求收欠益，其目的侦在于按照财汤务资源和其迈他资源提供唱者的企望和山要求提供尽效可能多的管盈理和服务。亲因此，非营善利反映了事尖业单位、民帜办非企业单李位、社会团盈体、各种基哪金会等的基闲本特征，其熄目标着眼于涂社会效益。东显然，这些俊组织的会计株称为“非营瑞利组织会计答”就更能反鸽映其本质特葬征。劝非营利昨组织与政府盯部门的本质亏特征相近，愈但还是有较朝大的差异。餐主要是它有摔自己的业务终收入，而且谋相当一部分定非营利组织铅可以做到收拆支相抵。如谊一般事业单蛾位除了财政尖资金外，还迫有其他性质污的资金，这愧部分资金的临收支不需通钥过国库单一渗帐户。各种考基金会更是百如此，其会顿计系统的独凭立性相对较违强，因而在赖会计原则、岩会计科目、寨核算方法上黑有较大的不暂同，只是由喇于它与政府研会计有共同征的非营利性签的特征，因植而，非营利辣组织会计和距政府会计虽袍同属非企业租单位会计，肆但不能统称澡为政府会计继。倚蜂（驳二槐）赛、预算管理感制度改革对阀预算会计核涂算的影响啊由于预疤算管理制度否的改革，使挎得现行预算咐会计制度中天的核算内容精、核算方法毙等需要进一挣步改革，以桃适应部门预斑算、国库单怕一帐户、政细府采购等改切革的要求。贴1.部逢门预算要求浊反映部门所集有的收入和巾支出，涵盖滔所有的预算富资金，因此政，反映预算糠执行情况的脚预算会计，汤也应以预算哗资金全貌为伟对象，应不剃再有遗漏。燕其中，基建流资金也应和挪其他资金一扬样一起编入贤部门预算。求即部门预算禽应当涵盖包弃括基建预算乎收支在内的嘉所有收支，雀真正反映综裂合预算。然温而，由于基祝本建设财务写有一定的特晌殊性，在行恐政事业单位杀会计制度中优应增加相应搅的会计科目油进行核算。应细化预算编亭制到项目，股也就是收支臂要重新适当跪分类。因此像，预算会计陕的会计科目喘应重新设计英，明细核算非应作相应调予整。零基预筐算即预算一堤切从零开始贞，各类支出险取消“基数米加增长”的画预算编制方真法，按照预唇算年度所有锁因素和事项廉的轻重缓急誓程度重新测仓算每一科目级和款项的支躁出需求。因联此，采用零脸基预算方法碰，对预算会暂计信息提出尺了更高的要浓求，预算会突计不仅要提潜供收支流量译方面的信息民，还要提供寿资产存量方皱面的信息，耍从而对会计端核算提出了猴新的要求。翁2.国名库单一帐户丈制度的实行墨。现行财政嫌总预算会计惑收到财政收铅入、总预算删会计向行政嘴单位拨出经鱼费、行政单桨位收到总预悬算会计拨人虚经费、行政粒单位向财政悬总预算会计狐上缴预算内船外收入、行乡政单位向下药级行政事业稍单位转拨经铲费等业务的六发生及其会镜计核算都将松发生根本性驱的改变。现潜行行政单位虑会计的会计的基础收付实学现制将受到叛挑战。例如哲，行政单位器的工资将由汽财政通过人宏民银行-商神业银行-职紧工工资卡方张式直接支付煮，此时，财把政总预算会茶计根据拨款校数做一笔支项出。而行政需单位在现行款制度下，既京要做一笔收强入又要做一狭笔支出，这艳样做实际上娱不符合收付送实现制原则凑。弄3.随项着政府采购坟制度的展开圣，政府采购负资金运动就搁成了预算会忍计的一个新猎的重要核算再内容。行政医事业单位的访许多采购项铲目，既有财痰政预算资金舌，又有其他犬资金，这些昼采购资金，抚应集中到财阻政部门，由爬财政部门统榨一支付。因胡此，也就产花生了资金从新预算单位（匹部门）向财阔政部门流动芽的现象。由梁于政府采购旅货物的验收午、项目的实犯施与货款的渴支付存在时赶点间隔，或共者一些公共衫工程的大型猪采购尾款的士支付需要在溉经过较长的鬼工程保修期瑞结束后才能邀支付，如按扮现行的单位报预算会计制茧度处理，在奋采购和支付笑间隔跨年度余时，对预算曲单位来说，狠会出现比较见严重的账实键不符，不能钻真实反映预废算单位的经县济业务；对涉财政部门来屿说，会出现歉预算支出信挠息未能如实户、完善地反倚映政府实际元支出活动的惜问题。为此美要改革现行瞎的行政、事真业单位的会真计核算办法智。凝毛（袍三未）驶、预算会计傍改革方向堂鉴于上射述预算环境捞的变化，现唤行预算会计份已无法满足林现阶段公共叨财政管理的指需要，应该吩考虑预算会段计从以下几会个方面进行覆改革：捧1.重宝新明确预算欣会计的分类汉。我国可以柄借鉴国外对享企业会计和正非企业会计坐的划分方法坦，即按照单除位活动的目晒的的不同进惑行分类。对善于不以营利秧为目的的非理企业会计则虚可以按照其圈核算重点的庙不同进一步口划分为政府级会计和非营盟利组织会计汽。这种划分策方式可以明健确各个类别弹会计核算的圆目的，根据取其活动动目盆的考虑其会势计核算的特熔点加以规范换，以充分满轰足各类会计驳信息使用者椅的信息需求那。伯2.引勉人权责发生萌制计量基础经。权责发生陶制是使用者邻评价政府财附政受托责任汇履行情况的饼必要手段，县也是新公共抱管理体制下进政府会计的牲改革方向，窗西方不同政泳府会计模式金都不同程度然地采纳了这裙一会计基础界。根据权责揉发生制原则歇，收入只有难在政府提供傻服务时才加量以确认，而腹且在政府接扑受服务以后杯，就应该将埋相应的义务届（如职工退正休福利）确裤认为当期费永用，并将其水作为债务列汇入资产负债疤表③，这样尼，政府的会他计报告就可抗以完整地反编映政府的财排政状况和运兼行成果；同延样，权责发钩生制要求在胞资产负债表眉上确认所有段的经济资源底，如新西兰裤将高速公路数和其他基础固设施确认为剖资产，并确宇认了其折旧询费用，这样街就会使政府译更加注意其葵对有关资产俯的管理和维森护，更好地润认识未来的施短期债务、樱更好地管理飘基础设施、身更有效地重土新分配预算寇。在我国政跨府会计改革睁的初期，我傻们可以考虑推借鉴德法模妙式的修订的粗收付实现制轻，即首先确牙认应收账款煤和应付账款逐，实现收入肌和支出在各柄个期间的平盆衡，明确政热府当期的受祖托责任履行栗情况。汪3.完阁善政府会计控信息体系，甘增加政府会殊计信息的透霜明度。要真粗正发挥政府鞭会计的监督欢作用，会计定报告就不应湖只提供给政掘府有关部门锡，更应该提耽供给与政府歼服务和政府苹收入息息相慧关的广大社尸会公众。完芒整的政府会什计信息体系藏包括：及时亚提供有关政视府支出和成介本的可靠信崭息，以帮助森政府部门进沫行决策和控绑制支出；及沉时进行内部缴审计和独立贝的外部审计称，并编制审卖计报告；将卷会计系统与炸计划、预算字、现金和债较务管理及审播计系统相结越合；报告有士关非现金资渐源的信息（睬资产、负债稍、人力资本斜）；报告有棚关政府产出冰或政府政策策后果的信息局，促使政府岂提高工作效要率加强成本项管理；编制穿政府各部门字和政府整体像的会计报告臂等。泛二、全面预事算体系堆（并一同）终、传统全面满预算体系的涝局限性爱191杯1年，美国女工人出身的弱泰罗（F伸.Tayl旬or，1阿856-1搁915）发进表《科学管翁理原理》一新书，标志着税管理科学发飘展史上的重愤要阶段-科瑞学管理（又塔称“泰罗制肚”）的诞生亏。科学管理诸的中心问题沙是提高劳动汪生产率，主嗽要方法是标扛准化（制定景合理的日工悼作量，使工若人掌握标准希化的操作方效法，使用标民准化的工具丈、机器和材扮料，在标准他化的工作环辅境中操作）秃以及采用刺魂激性的工资醉报酬制度（捎即制定合理低的工作定额皱，实行差别起计件制，完扛成任务正常男报酬、未达霸到标准低酬口、超标准高必酬）。科学览管理一经产微生，迅速在使美国许多企溉业得到广泛坦应用。为配搬合科学管理墙的应用，标荷准成本（s扶tanda穿rdco虹st）、预泛算控制（b配udget竭cont酱rol）、淋差异分析（刷varia马ncea麦nalys浆is）等专亏门方法于是这引进到成本富会计体系之进中。192接2年著名学央者麦金西的地《预算控制截》一书问世里，该书较为便系统地阐述善了实行科学盲的预算控制泪方面的问题肺。在192堆2年美国全护国成本会计个师协会第三书次会议上，再还以《预算扰的编制和使摸用》为专题乎展开研究，澡这次会议的甩研究成果不巴仅把对有关疾“预算控制浪”方面的内肿容引向深入客，而且掀起答了1923笋年至192轧9年全美会废计师与工程怕师协同研究秋预算控制问则题的高潮。尼这些表明，命预算作为一源种管理方法荐在二十世纪扑二十年代初绳已经产生。陪“实际上讲到1925疾年，所有洲管理会计实稳践已经得到里了发展：为拐人工、材料春和制造费用盈设置了成本气帐户；为现甩金、收入和圆资本编制了公预算；弹性竿预算；销售织预测，标准槽成本，差异辱分析，转移桥价格和部门派业绩的评价许，这些实践弱已经展示企遭业发展的复探杂性和管理残人员对信息端的需求。”英美国著名的胳管理会计学工家罗伯特。悄S.卡谱蚕兰在其名著主《管理会计却的兴衰》中集的这句话就滔是当时预算栗管理实践以性及其他管理介会计实践的烦概括总结。抖但是，应当守指出，由于挨当时企业环坝境相对稳定馆，市场基本张处于卖方市宫场，企业之英间竞争不激液烈，所以预执算的职能主丢要是控制，堤故当时将预撤算这种管理蠢方法称为“通预算控制稠（budg宴etco你ntrol啊）”。锁目前，蹦国内外企业狸广泛应用的嫁全面预算体湾系完全脱胎僵于20世纪帅的预算控制催方法，笔者纸称之为传统偏全面预算。绑虽然较之于宁早期的预算阳控制在体系进上更严谨、瑞更完整，但菊就当今企业钥环境来讲，狭具有明显的沃局限性：垂1、戒传统全面预躲算没有战略伟导向。传统卫全面预算具捷体由经营预除算、财务预盏算和长期投底资（资本支赵出）预算三善部分构成。碗首先它以长炸期销售预测课或目标利润骗为依据，编倚制资本支出蛙预算和经营摘预算，而经间营预算则以革销售预算为困起点，按照捏以销定产原者则进行编制猛，最后，根引据资本支出德预算和经营棚预算编制财立务预算。由浊此我们不难阅发现，传统钩全面预算忽凡视了战略的禁存在，它假督定企业未来六继续生产原市有的产品并沈且未来产品倍的销售是可壁以预测的，秧在此基础上极，以销售预拒测或目标利域润为依据，脂编制资本支返持预算、经临营预算和财程务预算，以过保证未来的剪生产能力满桂足市场对生们产的要求，饱并用以控制凑经营活动和海财务活动，柔保证资金的详有效筹措和驳使用，实现冲目标利润。惹这显然是在蠢企业外部环启境相对平稳棕，市场竞争落不很激烈，占企业单纯以本实现利润最令大化为目标析下的逻辑。枕在当今企业景高度重视竞夏争优势和战奸略管理的形腰势下，这种妙逻辑失去了义存在的基础闪。事2、肿传统全面预别算编制依据屑片面。传统番全面预算编古制依据是长苦期销售预测棉或目标利润膛。从当今企讯业竞争环境鸡来看，这是浑非常片面的泼，在实践中絮会各企业带欧来严重的不离良后果。主风要是可能引挖发短期行为群，不利于对偏企业长期竞辉争优势的培基育和维护。腾3、传恨统全面预算宽中的成本预末算缺少坚实仇基础。成本宁控制是全面览预算管理的书重要内容。提在成本预算共的编制上，浅传统全面预殿算对于产品迅的直接成本梢按照标准成狭本进行确定滚，而对于制吴造费用以及仗销售管理费叼用，则没有如严格的标准幕或编制基础恰。这在企业践产品直接成顷本在事实上激为主要成本踪（prim攻ecos枝t），而制撤造费用以及些非制造成本堤比重很低的哭历史条件下泛是可行的。页但是，随着究知识经济的枯发展，在高排级制造系统顶下，据美、扶日成本资料盏显示，成本虏构成中直接山材料所占比绞重不足20悟%，工资所骄占比重不足级10%，其奴余大部分为裙知识资源的滩消耗和一般播费用的消耗半。由于大量昼的费用失去摩了预算的基男础，给预算今的科学性带问来了严峻的颤挑战。撞正因为烦传统全面预估算存在的上职述问题，从歌而给企业的蔑预算管理实出践带来了严碑重的影响。简据国外资料桥介绍，美国剖有60%的收企业没有将采预算与战略赛联系起来。党通用电气的撑原首席执行棋官曾严厉抨且击预算在企寺业中的功能响：“预算是年美国企业的屿致命伤，它云根本不该存蒸在。预算的找设定无异于扭划地自限。伟根据预算流拿程，通常只匪能得到每个蠢人的最低产寇出，因为人森人都企图讨岭价还价而将稼预算数字压境低”。扔凳（粱二牲）驱、战略导向得全面预算的来基本特征灾如何克殊服传统全面置预算的缺陷霞？笔者认为蜻应当以战略徒导向全面预抹算取而代之聚。所谓战略渐导向全面预余算，是具有论如下三个特捷征的全面预气算。毕行1、耻以战略为导融向苍战略是王实现企业长漫期目标、增笛强企业竞争佩优势的基本吵策略方法。支企业成败关网键看企业有尘无正确的战拨略。战略是搭导向，战略任错了，企业遣内部工作效术率越高，结绿果可能偏离唇企业目标更蠢远。因此，郊西方企业认议为“做对的榆事情”（d炕othe崭righ牧tthi读ngs）比课“把事情做侨对”（do景the姨thing旱srig确ht）更重拘要。故企业会内部经营管架理要以战略窄为导向。企默业战略主要味包括总体战扇略和竞争战剩略。总体战豪略有发展战警略、维持战卸略、收获战既略和收缩战融略；基本的窝竞争战略包佩括总成本领万先战略、差虚别化战略和滨集中一点战剃略。战略的寸执行需要通罩过预算保证逗资源的落实策和通过预算续对战略执行蔽的财务结果欢实施控制。依不同的战略哭对预算的要叛求不同，因忍而预算也必呈须以战略为饼导向才能对雀战略起到支边持而不是相杀反的作用。近粉2、约以平衡记分岗卡为依据退所谓“总平衡计分卡禾”（bal粉anced壤scor单ecard夜，又译为“棚平衡记分卡福”、“综合逐记分卡”）灭，简单地说稀就是根据企派业的战略目签标和战略要途求而精心设曲计的指标体低系，它既是哄一种革命性圈的绩效评价枕系统，也是招一个有效的头战略管理系篮统。这个指绿标体系具有仔如下特点：陡糊（硬1痛）缝、多维性。在该指标体系砌由财务、顾悄客、内部业刚务流程、员咬工学习与成妻长等相互联脸系的四个维醋度的指标构霸成。势财务维驾度：从财务榆角度衡量企殿业的指标。遍财务指标是凯反映企业经闹营效益的指口标，它包括锣活力能力、摇收益增长率为、经济增加禽值等。霜顾客维朋度：从顾客坡角度衡量企架业的指标。某这类指标主娘要有顾客满挖意度、顾客岔忠诚度、市县场份额、市稍场获得率等背。斩内部业捐务流程维度杨：从企业内滴部业务流程销角度衡量企吵业的指标。谨属于这类的卷指标有流程录的有效性、潮流程效率、瓣周期、成本落、适应性等耳。概员工学投习与成长纬缎度：从员工掀学习与成长优角度评价企酷业的指标。酬包括高学历分员工比例、伍员工生产力灯、员工满意亚度、员工建叮议、培训时堪数、开发领至先能力等。泽库（成2久）前、平衡性。轻传统企业业甩绩评价仅采括用财务指标恰进行。财务戏指标虽然是扛重要的业绩纹评价指标，俯但是它是一远个滞后指标寺，是企业过画去行为的结企果，而不能佳揭示企业未者来将企业的烈发展潜能，排而且单纯以朴财务指标来煎评价还可能辰造成经营上杨的短期行为肿。平衡计分舰卡则将企业笔的评价指标干拓展为四个挎方面，很好凳地平衡了财终务绩效指标丸与非财务绩立效指标、滞猪后绩效指标古与前置绩效春指标以及企扭业内外群体波之间的关系枕，使企业业年绩得到全面威的评价。做值（务3扭）蒙、因果性。乓平衡记分卡疫四个方面的绑指标之间具滨有很强的因剪果关系。具纽体讲，就是辆员工学习与响成长指标支姿撑内部业务蔬流程指标；甩内部业务流为程指标支撑什顾客指标；女而顾客指标骄又支撑财务落指标；最后鹿，财务指标垃的持续增长敌又为员工的荐学习与成长搂、内部业务证流程的改善吩提供经济保从障。一环扣偿一环，后浪吴推前浪，最梅终使企业走古上良性发展请的轨道。帅喘（唉4摘）忽、战略性。见平衡记分卡绪的战略性表飞现在：第一略，指标体系狠的制定要以芽企业远景和摔战略为导向灰；第二，它馅既注重对结钥果指标的衡焦量，同时也侵注重对企业爸未来长远发刮展起决定因充素（领先指触标或企业成苦功的驱动因币素）的衡量踪；第三，企骨业战略管理革的关键在于济培养核心竞读争力，而在铸知识经济时蛾代，企业核勉心竞争力就槐表现在员工登的学习与成模长以及内部睛业务流程的启不断革新，草而平衡记分朽卡对企业的爹业绩评价恰差好抓住了这习个关键。割平衡记浆分卡可图示贼如下：恨预算编姓制为什么要深以平衡记分殊卡为依据？您主要原因是疼，企业战略恭目标和战略洁具有很强的诱概括性，虽汽然预算编制吼要求以战略盯为导向，但肾预算的具体哲确定却不能引直接以战略侮为依据。而福平衡记分卡逼则是企业战众略目标和战嚷略的具体化准，预算如果精符合和支持葱平衡记分卡毕指标的目标锈和措施，则桨最终将对企爹业的战略目园标和战略的舌实现产生积愉极作用。因馋此，预算编泛制应以平衡心记分卡为依坐据。这种以侦平衡记分卡累为依据的预鞠算编制方法意可称为“平犯衡记分卡驱概动预算程序铸”。建三、实行全南面预算企业稻发展案例蝇（一）、企讽业简介煌电鸣中原石油勘识探局（简称落中原油田或盖勘探局）在谢1994年庙实行经营承价包责任制基贩础上，于1虚995年实渡行预算管理刑，到199姓8年基本成洲熟，并且一淹度在石油行子业推广，中储央电视台经父济半小时进贫行过专门报复道，国务院滤领导也曾批用示给予肯定醉和赞扬。我兰们于199纤7年对中原疫油田的预算驳管理进行初贸步考察，1害999年以落来又考察过恶三次。本文固的目的在于韵通过总结中烤原油田19慎94年到1泳998年预爷算管理的经退验，讨论我帐国集团公司哥预算管理的僵运行体系，宇说明集团公捡司如何利用请预算整合二节级单位。我饶们认为，中严原油田的预牛算管理或多狐或少地借鉴轿了外国公司勒的成功经验霸，但仍有独勉到之处，丝幅毫不失为我扁国会计实务鞠的伟大创举揪。根据中原殃油田的经验拨，我们建立蹦了可以用于线集团公司的昂资金预算整叔合模式和全寨面预算整合败模式。前者群是说集团公留司如何有效烫地控制资金都的流量和流存向或现金收乘支，后者是盆说如何通过反全面预算来韵管理整个集诉团公司。通括过与国外比且较，我们还盘发现：中原振油田模式的浇形成实际上狡代表着我国粗企业管理的龄一个转折点川，它们完全偶可以作为我趣国集团公司位管理的蓝本迷予以推广。阿这对创造我趴国集团公司冠的“持续竞棒争优势”，订有效地化解诊加入WTO骂以后我国集体团公司所面逢临的国际竞浴争压力，将肤大有裨益。疲介（粗二董）伯、中原油田唤及其预算管泊理的背景撕

中搁原油田于1拨975年发登现，197要9年投入开玩发。原来隶邮属中国石油受天然气总公沉司，199截8年石油与债石化两大集懒团重组后，殊归属中国石悼油化工集团客公司，是一绢家集油气勘府探、油气田齿开发、建筑享工程、炼油扯化工、机械蔑制造、多元糟开发于一体袍的综合性国舰家控股的集宋团公司。

恼1998年贝，业务范围傅横跨

13蔑个行业，在蜓册职工

8涝.

7万人贴，局直属二骤级单位34纺6个（其中梦：集团职能锅处室30个欢、二级经营盛单位316就个），销售滴收入56

蹲15亿元，燕资产总额1汪70亿元，同净资产90矮亿元。带

中谎原油田设计线石油年产量坡为1000恰万吨，19分79年到1掉988年实庸际原油年产咸量呈上升趋菊势，198全8年达到7构22万吨的锤高峰，此后茧呈下降趋势鸡，1995贷年以后稳定甩在400万邮吨的水平。纷1993年鞭中原油田面犹临着最为严抚峻的挑战。便（正）国家雀于1989筛年下半年启屋动的宏观调蒸控政策（特炉别是紧缩银臂根）开始发况挥作用，中喉原油田深感宫外部筹资空稿前困难。（竖2）中原油筹田后备石油叹储量严重不疯足，石油产陶量、从而销海售收入大幅韵下滑。（3脾）经过十多敢年的开采，盛中原油田进散入高含水采苗油期，油田拦维护成本急译剧上升。（顾4）中原油斤田主要靠贷窃款建成，汇务率变化使外件债总额翻了愚两番，19鸽94年将进杰入长达十年枝的偿债高峰窗期，每年偿蔬债额在15露亿元以上，许相当于原油蜜销售收入的叙20—30看％。（5）延按照设计石皆油年产量的侮要求，“会案战”之后，齐大批职工滞反留油田，由些于实际石油长年产量仅为迅设计的一半油，使得4万羊多职工面临笨着下岗待业牺。为了迎接祖上述挑战，松中原油田经浙过近半年的策酝酿，于1断994年2喘月22日出璃台了两项战虽略性举措：挂一是深化油邻田内部改革仁，转换经营息机制；二是烧向国内外拓膀展市场，以挂便盘活闲置绒资产、吸纳雷多余职工、以为油田增加占收入。到1恒997年这购两项举措均园收到良好的奴效果。中原壁油田深化油夹田内部改革毛，转换经营享机制的举措霉主要包括三天项内容：津

1参.调整机构摘，理顺组织妻关系螺

调身整机构的重库点是将“大胞而全”和“碌小而全”的吼二级经营单女位解体，然仍后再“合并摇同类项”，沫由“块块”荷改造为“条骂条”。（1喘）将各二级抓单位所属的持教育（幼教陈、普教、职双教和职工培毫训）、卫生愤、房地产、印离退休职工允管理、社会桌保险、文化毯体育、广播笑电视、档案伍、消防、生描活用气等服镰务性单位分奥离出来，由醉勘探局统一林管理；（2裤）将各二级编单位的器材亲供应站分离屈出来，连同碑勘探局直属牧的器材供应清处重新组成倦20个物资晓公司；（3慈）将各二级危单位的多种晒经营单位分箭离出来，划六归大鹏集团象总公司统一毕管理；（4储）将水电信车总公司一分拒为四，组成群供水公司、畅供电公司、彼通讯公司和况水电信工程驻服务公司；揪（5）将四填个综合性公狸司解体，组丰成6个纯钻朴井公司和5轻个钻井工程吃公司；（6字）将井下作站业、油水井堡大修队从各柏采油厂分离鸡出来，成立倦6个井下作俱业公司。调男整后的生产涝经营单位不戒再办社会，话成为“无牵出无挂”的专皮业化公司，炼为走向市场焰，独立经营某，公平竞争垮创造了条件席。在机构调沃整中，还有团两项举措引划人注目。一千是将计划处殊与财务处合岂并，成立计尿财处，以克伟服计划与财此务“两张皮币”的弊端，加统一集团公飞司内部数据樱或信息加工升口径，统一崭控制投资与久成本。此后辆，诚如下文参所述，计财泳处内部又进香行多次调整帜，直到实行妹预算管理、膛建成“三个爷中心”。二抗是将二级单保位所属的内胜部审计机构理全部撤销，绍成立勘探局都审计所，编筑制定员12熟1人，分片烟设置6个审薪计分所，审会计所直接对庄勘探局“一休把手”负责腾。此后，审本计所的工作劫成效甚高，樱并创造“主展审承包责任乏制”，在中株原油田的新衬体制下，发睡挥了重要作晚用。管

2雅.改革人事诵、劳动等项闪制度旅

具性体做法是：禾全面推行干钱部聘任考评胡制，对领导势干部实行“词逐级聘任、滤双向选择、朗能上能下、的能升能降、吩易岗易薪”痛的动态用人宇政策；对专途业技术人员洁实行“评聘腰公开、择优烫聘任、一线摩队伍和科研皇单位优先”垒的政策。同赌时，改革劳厉动制度，包腊括推行劳动恶合同制；对劈工人实行“锤三岗制”（沈上岗、试岗皆和待岗），刑借二级经营价单位市场化筹，分流在岗膊富余人员；伶对新增职工绸实行“供需封见面、双向竿选择”；压恰缩自办中专颂、技校招生在规模，控制继定向、委培符数量，提前械退养在岗职尖工，清退外月用工。洒

3资.推行经营膜承包责任制睬，将报酬分签配与业绩指骤标结合起来碌

首稍先改革报酬偶制度。包括智（l）调整酬全局职工工申资标准；（静2）将职工爱工资分为固李定和浮动两索部分，浮动亏部分与业绩广指标挂钩，套浮动部分在锅工资总额中孤所占比重逐棒年增加，在鸦有些单位达台到60％；修（3）对油学气生产单位错实行工资总养额同产量指欺标和成本指抛标挂钩；对制施工作业、课辅助生产单先位实行工资馆总额同实现形利润挂钩；欢对科研、事背业单位和局快机关实行工品资总额包干崇；对推向市潜场的模拟法纳人单位，勘患探局只下达象指导性工资罪总额控制指歉标。（4）撇对二级经营视单位的经营岂者实行年薪缠制。面瑞其次，由于吧中原油田二颠级经营单位泽的数量多，浓经营内容繁然杂，因而其在业绩指标（偿承包指标）谁的种类多种缩多样，但一条般可分成财躲务指标和非糖财务指标两芬类，在财务炎指标中以利绪润指标为主添导。例如，免对油气生产骨单位用油气及产量、成本筛（上缴费用衔）和内部利乱润等指标考傍核：（1）永生产的统销侧原油，勘探息局根据完成配的统销比例驼，按浮动价落格收购，全天部油气产品耻由局统一收河购，统一外桐销；（2）渣全部完成承咳包指标，兑缸现核定的效冷益工资；（胶3）内部利怨润超额部分惜，与勘探局痕

5／5分唐成，完不成姥内部利润或释费用上缴指忠标，等额扣苗减效益工资斑，直至扣完雾。又如，对钻井、钻井工程、井下作业、物资、油建等用家专业公司实行三种可自主选择的承包类型：（1）勘探局只下达工资总额控制指标，工资自保，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖金最高可达300元；（2）勘探局保基本工资，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖可达120元，实现减亏部分与局5／5分成；（3）勘探局保基本工资，完成费用上缴后，达到收支平衡，完不成任务不保奖，实现减亏与局5／5分成。

对二级单位的考核有三种形式：（1）纵向——由局考核部门按承包合同和承包办法的规定，对承包指标完成情况进行阶段性累计考核，经承包审计后按月实行累计考核兑现。这类单位基本上是生产经营单位，直接与局长签订承包合同；（2）横向——被服务对象（用户）对社会服务单位的服务态度、效率、质量等，按考核办法规定进行综合评价考核，按季兑现；（3）逆向——年终勘探局属各单位领导和对口业务科室对局机关处室按考核办法进行评价考核，每年年底进行一次。（

三）、油田预算管理的历史演进

准确地说，中原油田的预算管理体系是在推行经营承包责任制的过程中逐渐创造和完善起来的。我国企业内部经营承包责任制主要包成本和利润，涉及到资金、工资和奖金等项指标，与财务、会计和审计存在着密切的关系。但我国大多数企业在制定、监督执行和考核承包指标的过程中财会部门的作用很小，通常由其他部门主持。1994年，中原油田开始推行经营承包责任制时，尽管勘探局领导明确指出要特别重视财务与会计工作，并采取了合并计划与财务、建立规模庞大的审计中心等超前性措施，但中原油田的计财处在当时也未能摆到适当位置、发挥应有作用。值得注意的是：经营承包责任制将业绩指标与报酬分配结合起来，本质上是一种激励制度，其动力在于个人对物质利益的追求。因此，中原油田的财会工作以及整个油田的经营管理就难免出现混乱。其主要表现是：（l）在单位或个人利益驱动下，很多二级单位利用各种机会特别是结算环节隐匿和拖欠油田管理局和其他二级单位的资金，抢占财务资源，并利用本单位的资金从事有损整体利益甚至非法的活动；（2）有些配套改革没有跟上，特别是银行结算账户仍然分散在各二级单位，其数量多达1261个，这不仅增加资金占用，而且成为二级单位违法、违纪或违规操作的工具；（3）虚假信息泛滥。

面对这种情况，中原油田采用当时在石油企业流行的“两证结算方法”和“支票结算方法”，但效果并不明显。他们从三九药业集团“禁止所属分子公司单独开设银行帐户”的做法中得到启示，于1994年12月15日决定撤销各二级单位在银行开设的所有帐户，同时成立财务结算中心，二级单位在财务结算中心重新开设帐户，由财务结算中心集中办理二级单位对内对外的全部结算业务。财务结算中心于1995年1月1日正式运行。

设置财务结算中心的目的在于“你的钱，我看着花”，监控现金收支或资金的流向和流量。如果没有其他配套措施，这可能导致财权集中。因为我国的传统，财务监控很可能就是财务部门对二级单位的每项收支进行审批。因此，为保证财务结算中心的有效运行，必须解决三个问题：（l）如何避免损伤二级单位自主权？（2）中原油田如此庞杂（1994年所属二级单位160多个），财务部门的负责人是否有足够的时间和精力对每项财务收支业务进行审批？（3）审批标准是什么？静

为巾解决这些问烧题，中原油释田决定成立轨以勘探局局舟长为主任的持资金预算委雨员会，配合牢财务结算中帐心的运行，乐实行资金（乖现金）预算施管理。资金顺预算以二级唱单位为基础青，是将已定译的经营承包录指标细化的馆结果，一个廊二级单位一弱份资金预算尸，并由此形轨成中原油田结总资金预算怜。各二级单肚位资金预算赞经中原油田专计财处批准振后执行。二漠级预算单位倒按照资金预澡算组织自己狼的业务收支每活动，并在驼财务结算中伤心办理结算元业务；财务食结算中心按麻照资金预算具办理二级预卷算单位的结益算业务，拒跃绝办理没有熟预算或有预管算而无存款汁余额的收支呜业务。这是贴中原油田预支算管理的第凤一个步骤。旗

中虏原油田预算议管理的第二威个步骤是1剥996年成枣立会计核算合中心，即所屑谓“你的帐拨，我来记”睛。1996亲年以前，中窝原油田在财糟务上实行三灌级核算、三扮级管理的体开制，勘探局是下属二级单搁位中共有财避务科63个盗，三级财务知组397个材，财会人员握共1543富人。会计核那算中心就是枣将整个中原昌油田会计集忍中到一起，杆集中处理记清帐业务，同此时各二级单俩位不再设置赖专门会计机柔构、配备专煤职会计人员溉。土

设兰置会计核算友中心的动因定是油田内部塑会计信息失鱼真，相当一率部分二级单剑位以及其所访属某些层级柴或单位的负赢责人蓄意编刊报虚假的会狂计信息，粉传饰业绩，谋强取私利。中狗原油田注意懒到：二级单腹位的虚假会氧计信息尽管港都是经过会忙计人员之手民上报勘探局耗计财处，但袭大多数会计蛋人员并非处末于自愿，而予是迫于本单巧位领导的压依力，不得已犁而为之。因玻此，消除会衡计信息失真书的途径之一拜在直观上就刘是消除会计规人员对他（伪她）所服务膝单位领导的途从属性。中篮原油田曾考刊虑过委派制箱，即会计人樱员继续留在隐二级单位，片但考核和工加资关系等放侍在勘探局计牢财处，但后锐来发现在委度派制下无法扶明确界定被迟委派的会计派人员与派驻稻单位领导之拉间的关系，决被委派的会诞计人员很可设能处于“要径么被同化、施要么被赶跑图”的尴尬境喉地。企业内轻部会计信息光失真的来源旺是：（1）尤票据虚假，冰（2）真实旁票据所反映某的经济业务浩虚假，（3碧）依据真实论票据登记的军帐簿虚假（劣倒帐），（辈4）有帐外怨经济业务。究中原油田会避计核算中心酱的成立几乎列完全消除了样（1）和（妹3）两个来雷源所造成的谢会计信息失鹊真。至于（辈2）和（4万）两个来源歼所造成的会压计信息失真爱的消除则是慰内部审计的厉重要职责之乔一。内部审堡计是中原油式田预算管理摆运作体系的哑另一个显著吴特点。粒

设辣置会计核算吩中心遇到的蝶另一个问题偶是：由于二能级单位会计呼和财务原先功混合在同一们部门（通常举为财务科或阴组），如果相会计核算（短算帐）集中肥，财权是否役也要上收呢洋？如果不上杰收，应该怎炭样处理？中浪原油田没有察集中财权，肿而是将会计丛与财务分开躺，“一个搞妹事先，一个晓搞事后”，全各司其责。披各单位继续含保留财务科但或组，按照弃资金预算行堆使财务收支糟审批权；会慰计核算中心包则按照资金季预算报帐、休算帐、记帐陵。锹

中摧原油田预算阀管理的第三椒个步骤是成县立投资中心筹。经营承包懂责任制以及袍向外拓展市凑场的战略导暑致了二级单识位自主权的刺扩大和“自学救”积极性犯的提高，从喘而也引发了裙二级单位新挺的资金需要卖。例如局对司外投资、油仪田内部多种蝇经营项目、锣科技开发项胳目、专业化阶公司对外承尖揽业务贷款纸等等，类似镜于计划外投胜资。这些资赖金需要是合忙理的，有些哨甚至应该优教先得到满足钳。但是，这樱些资金需要帮大多带有随弟机性和临时保性，计财处受在年初无法猜做出准确安纤排，只能随方着二级单位软资金需要的虽提出，随之遇筹集、安排送和拨付资金泼。这使计财起处一直处于私被动状态，安并在一定范搏围内造成对乒投资项目资雀金的审查不火严、监督不款利，出现混躬乱现象。针咐对这种情况异，中原油田丰建立投资中似心，实行“融谋断分开”禾的体制。所井谓“断”，尸是指“计划坛外”投资决唇策，由二级番单位负责；宿所谓“谋”霜，是指对“果计划外”投鞭资项目的论梅证、审批、鸭贷款发放以爪及贷款本息伪的回收等，搞由投资中心袄负责。投资连中心正本清然源，使“计抢划外”投资纯管理规范化闲、秩序化，玉既保证了投炮资效果，又置保证了投资盲的回收。许剑（固四精）雅、中原油田言预算管理运农行体系的模避式搂

根物据以上对中璃原油田的考韵察，我们将您为中原油田倦预算管理运渠行体系建立您两种模式。搏拐1、偷集团公司资馆金预算整合怒模式廉

集结团公司资金执预算整合模柔式是对中原屿油田实际运盼行的资金预拒算管理体系吃直接简化的混结果，其基柄本功能是控馒制或监督各碧二级单位资馒金的流量和抚流向，其要珠点包括资金是预算编制、愧对预算执行娘的监督（即崖帐户集中，陕“三个中心舌”——财务漫结算中心、斜会计核算中凝心和投资中闪心，和反馈周报告）内部诊审计和激励组制度，可用柄图表一、二不和三来表示疫。柿

图厦表一根据1择998年以单前的资料绘节制。其中：道（1）中原搁石油勘探局面向所属二级蹈单位分解中倒国石油天然达气总公司下唯达的业绩考仪核指标；（傻2）二级预壤算单位根据必勘探局分解酷到本单位的各考核指标，争编制资金预错算并上报计寒财处批准。庆此外，有三迹点需要注意稠：一是中原初油田已经设胳立I勘探局瞒资金预算委取员会，道理称上应由该委柳员会向二级曾单位分解考灶核指标，批胡准二级单位诱资金预算。焦尽管如此，福图表一仍按手实际情况描朽述。二是中着原油田成本兼、利润被当做作经营承包饶指标的一部躲分，而计财缩处并不主导手经营承包指村标的制定过虏程，资金预豪算实际上以驶既定的经营工承包指标为谜前提，因此佣，资金预算断的编制相对骂容易些，资正金收支只要言不超出计财菜处允许的范制围即可批准洁。三是中原毯油田的资金贵分配权主要拜集中在计财雕处，因此，歇资金预算编络制过程程实多际上也是资熊金的分配或拴授权使用的奥过程，资金姑预算在一定尼程度上将二陵级单位的经春营活动与勘榜探局的总体咏目标连接起障来。胡

图远表一：资金听预算编制过馋程挂

图线表二：资金奥预算执行过破程英

在备图表二中：栏（

l）计府财处将批准骤的二级单位席预算分别下苗达到“三个吸中心”（作喝为结算和核各算的依据）绞、二级单位业（作为资金诞收支活动的枣依据）和企肉管处（作为泛考评业绩的引依据）。（雅2）“三个岸中心”在计吹算机基础上殊集中处理二叨级单位的经涂济业务，其如处理结果一遣式报送审计认所，另一式境反馈给二级天单位。（3饼）审计所根茂据“三个中避心”的报告升和二级单位顽经营承包指底标完成情况坝报告对二级梨单位进行审砖计。（4）露审计所将“极三个中心”次和二级单位验的那块及其睁审计意见一婚并报送企管禾处。（5）孕企管处汇总辰考核结果，僵拟定整改措图施和奖惩方杠案一并报送替中原油田勘乔探局审批后该实施奖惩制临度。肤

由繁图表二还可诱以看出：资穴金整合模式嗽的监督功能庙主要在资金扭预算基础上傲通过“三个川中心”集中填核算和结算绒、内部审计你、奖惩制度验来实现的。青这是中原油命田预算管理距的精华所在乳。“三个中乌心”，正如扯飞机场的安运检设备，监道督着各二级高单位是否按晋照预算而运饿作。但必须婚注意。集中寺监督并不意犹味着财务乃冷至整个管理脸权限的集中屯。在一定意知义上，企业遥管理权可分园为事权、财敏权、监督权锦和对监督结葡果的处置权蜡。事权和财匆权完全可以饶下放，但监批督权和处置括权必须集中勺。此外，内纽部审计保证灶了反馈信息狗的真实和完絮整，而奖惩豆制度则是二狭级单位执行时预算以及整仔个系统中各位当事人履行再自己职责的介原动力。扇

图汗表三表示勘返探局总经理搭与资金控制点模式的关系羽。一般说来贯，预算（包氧括资金预算被）是总经理馋计划和控制顶二级单位经达营（或资金樱）活动的重讯要手段。问聚题是在资金猾控制模式中徐如何将总经蛙理与企业财益务活动即资闭金的流量和何流向连接起照来。按照中已原油田的做滨法就是在计欧财处与总经立理之间建立稼固定的信息怒渠道，定期锦提供包括资播产负债表、险利润表和现贤金流量表在盾内的资金预寒算执行情况尚反馈信息。脏由于中原油野田结算和核券算的计算机偏系统功能强淹大，三分钟梳刷新一次数眨据纪录，从拢而可以保证支总经理仅仅扯以三分钟的胶滞后来跟踪种资金运行情锋况，近乎于辈实时控制。忽

总宇之，集团公阅司资金预算笋整合模式在桨中原油田实筹行过程中不飞仅节省了大傅量资金（接颠近各二级单行位日平均现宅金占用量的趣2／3），过而且又可能申使资金流量戴和流向符合摄总经理的意济图和公司的趁整体利益。拴

图榨表三：勘探睁局总经理对抄资金的控制等过程括低2、牌集团公司全尖面预算整合酱模式港

中暖原油田资金狠预算整合模宋式向人们展辟示了一个相掏对完备、可躺运行、可操疑作的整合集炕团公司的体微系，令人耳肝目一新。但忘是，它还有岔许多不足之茎处需要完善裳。这里，我找们将参照有伪关文献和在丈其他企业咨狱询的经验，笔对资金预算违整合模式进鹊一步提炼和叨扩展，建立师全面预算整棉合模式。该银模式的基本昨功能是通过尚全面预算管幼理实现对整乏个集团公司律的管理。这谨里我们着重舟讨论下列几泛个问题：吗触（爬1贤）、横预算编制的凉范围。从国梯外的经验看讽，集团公司累的整合有赖臭于预算管理碧，而保障预芹算管理职能脂充分发挥的刘关键是全面捕预算管理。疑它包括经营矩预算、资本搭（支出）预您算和财务预纲算。中原油次田资金预算糕整合模式中替只涉及到财腾务预算和资阅本预算，存搬在着很大的拦改进空间。悦实际上，中托原油田在总辽体上已经有狭全面预算的亦轮廓。因为狭经营承包指漠标中的利润贸指标就是一卸种粗放的经尘营预算，所浴不同在于经揪营承包的利苏润指标不是舞在财务部门胁的主导下，愧与财务预算魂和资本预算互协调一致，姐按照统一格匪式编制；在喝于经营承包丸的利润指标连的生成游离优于会计系统门之外而特别叮易于操纵；桑在于经营承灯包的利润指宴标在执行过所程中缺少一音个规范、系小统和连续的您会计系统反睛馈利润指标倍执行的情况真，诸如此类祝。这种在利眨润承包方面谱“冷漠”财润务部门的现导象在我国国辨有企业相当获普遍，也有企很多教训。烟因此，为了葱有效地整合喘集团公司，瞧必须实行全贩面预算管理凉。对有些集当团公司来说泽，这只是意浙味着将经营哲承包责任制孙实施转由财疗务部门负主晨要责任。悄壁（2）、刑预算管理机自构的设置。瓜在中原油田怎资金预算整甘合模式中，纹尽管内部审际计和“三个既中心”的设牙置极其富有嘉创造性，但密从全面预算虾整合集团公颤司的角度，挑还需要设置旧新的部门或此扩充其他部耀门的职能。宋包括：（1骡）将现行的堡资金预算委爆员会改为预她算委员会，窝作为床

预岂算管理的最甚高权力机构湿；（2）设纳置集团预算妥管理办公室滩，通常设在洪集团公司财林务处，是集专团公司预算轻委员会的办肤事机构，由麻财务处长担松任主任；（默3）设置价睡格委员会，奶负责制定并残实施供销价斯格和转移价亏格的政策；蛮（4）将企旁管处改为业紫绩考核委员逐会，负责业呆绩考核、制稻定和实施奖裙惩制度；（外5）内部审剩计除对预算牛执行结果进捷行审计外，某还应对H级律单位编制的煤预算进行审艰计，而且为耍了充分发挥赛内部审计的屈作用，内部堤审计部门应抵制定和遵循互审计规则、商职业道德和府惩戒措施；岔（6）财务索部门在预算基编制之前至午少要有资金擦分配和现金丛收支制度。包燃（3）、保“三个中心拴”。“三个眼中心”是中旋原油田资金略预算整合的债核心。在一服般意义上，秀这是一种“业最保险”的破制度安排，端也就是说，希即使在当事馅人道德水平灾低、企业惩方罚力度小、石内控制度不插完备、内部拐审计不健全甘的情况下，薄依然能在相斥当大的程度艘上保证信息抓的真实完整啦和整合或集耗中监督的有肯效性。根据油我们了解的燃情况，很多皇企业也可以见不采取这种驼形式。首先比是投资中心卡。在中原油提田，它只管赠理一小部分鬼资金，大部壶分资金由计被财处另外集惧中管理。资派金管理直接摧影响到集团哀公司的整合减，其中最重觉要的是资金率管理体制，尿与设不设投深资中心关系桑不大。因此匪，在很多企宇业完全可以布不设投资中房心，类似的耳职能由财务冲部门履行。惜其次是会计眨核算中心。撒它涉及到数弃据存储、数炕据采集地点查、采集或处帆理数据人员灵与二级单位搂的关系等三鹅个问题。中协原油田的会陵计核算中心顽是将采集或胃处理数据人劈员与二级单倍位完全脱离你的同时，将谦数据存储和族采集地点集尽中起来。从吊整合或集中窗监督的角度帮，只有集中华核算，才能繁保证集中监遵督；从预算短管理的角度勇看，只有集疗中核算，才删能保证将预隔算执行的进泰度和结果集眼中反馈到集旁团总部。集呆中核算非常缩必要，计算托机及网络技割术的发展也狭为此提供了钞强有力的支猪持。但从二引级单位的角明度看，集中会的会计核算堂系统所提供彩的会计信息余不可能满足姻二级单位的极经理们所需隙要的全部会研计信息（如弊二级单位自澡制或外购决道策信息等）街，因此，二翻级单位也有定必要保留会扑计人员。实寺际上，在实聚行预算管理缩的集团公司置内，只要二畅级单位的会过计核算对集衡团总部透明温公开，集团郊总部有一支温素质高、责车任心强的内观部审计队伍鸦，将会计人盒员分散在二琴级单位则是悠另一项可行艺而又正确的毅选择，而且渴在这样的情摸况下并不妨严碍通过计算礼机将在二级错单位分散处寇理的会计数春据集中到集准团总部。最炒后是财务结腊算中心。应郊该说，中原市油田的财务畏结算中心无迎可挑剔，它曲既节省资金配，又可以实绞现集中监督删的目的。但纤对不同的企谎业来说，那专里有不同的安条件，因而习也应该允许敲存在着差别湿。这里至少团可以列举出妖在我国其他冤集团公司行响之有效但不酬及中原模式添理想的另外征四种模式：膏（1）在国评家批准设立希财务公司的骆集团公司中浪，财务公司堆作为结算中汗心。这与中吃原模式没有留实质性区别舍。（2）在抽二级单位分壤散在全国各替地的集团公劳司中，指定糖一家银行作析为结算中心鉴。这种模式蔬可以有效地速实施集中监叙督，但各二乐级单位因现蝶金收支的时伯间差而沉淀包的资金则成怕为银行的一筹项无偿的长暂期资金来源打，集团公司滤无法享用。扒（3）允许已二级单位在盘银行开设自储己的结算帐价户，但集团苹总部也在同标一银行开设造帐户。当二子级单位发生恢收入时，先帆人集团总部葡帐户，然后尿由银行按照崭集团总部规灶定的比例（完如20%）织拨入二级单筝位结算帐户射。这种模式扰的好处是既纤保证了集中盗监督，也防促止了集团总根部利用集中骄结算的便利举损伤二级单位位的利益，惧但沉淀资金蛾的好处则留耻给了银行。访（4）大部渣分结算业务艘由集团总部按集中办理。卖由于有些银扇行规定接受造信贷的单位姐必须在本行恭开设帐户，摸因而集团总许部不得不允觉许一些二级贿单位在贷款按银行单独开负设帐户。如未果对这些单席独帐户有一抛套管理办法勺（在集团财雕务部门备案鞭、允许集团业总部随时查臭阅等），这友种模式与中欧原模式接近泻。掩范（4）、呀全面预算整粗合模式的操闯作程序。这益里，我们比岁照资金预算射整合模式的霞表达方式，拘用图表四和谢图表五从预精算编制和预馒算执行两个评方面来描述谷全面预算整刷合模式。酱

图里表四：全面盯预算整合模昼式中的预算吐编制程序齐

图磁表四突出了锁集团财务部疗门的作用，挣其中：（1府）集团预算太委员会制定妇并颁布经营刘战略、方针迁和目标；（锅2）集团预斧算办公室将犹考核委员会靠拟定的奖惩嗓制度、价格肆委员会拟定削的转移价格印及采购和销驻售价格的监仗管政策、财惊务部门拟定拿的资金分配他和现金控制鉴政策、和内蔑部审计部门袜拟定的审计泄规则及对审丈计人员的惩军戒措施等汇秃总起来，加葛上预算编制溉中的时间规象定，编成本排年度预算编唐制指南；（抚3）H级单句位根据预算抚编制指南，库结合本单位且的具体情况连，编制本单使位预算草案敌；（4）二宗级单位的预梨算草案经集骗团审计所审顿计后，报集雪团预算委员角会审批共下秘达。因

图王表五与图表占二相似，其状中需要说明蛮的要点是：奥（1）集团机预算委员会滩批准的预算看分别下达到鸽财务部门作星为结算、核坐算和财务收埋支的依据；暂下达到二级捎单位作为经疤营活动的依杆据；下达到碌考核委员会害作为业绩评回价和实施奖耍惩制度的依俱据；下达到矛审计所作为狭预算审计的知依据。（2恐）集团财务挑部门集中办坑理二级单位搂的核算和结炉算业务，统周筹资金分配锡。诚如上述狂，在一定条绸件下，核算父和结算也可斩以分散出去昆，但无论是镇什么条件，既集团财务部灵门必须能够呢取得整个集骆团的结算和粪核算的数据夜，以达成集配中监督的目钳的。（3）鞋财务部门的订集中核算和脊核算的结果贴后汇总的结针算和核算数鞠据是全面预获算执行的进扁度或结果，的其用途有三设：一是反馈秆给二级单位织；二是传送豆给审计所，佩经过审计，纠连同审计意看见报送考核砍委员会，最坦终送达集团刑预算委员会玉；三是作为歇预算管理的姿反馈信息报强告给集团公形司总经理，与以控制整个炭集团公司。摄（4）除预来算指标之外检，一般还有裕考核非预算筐指标，因此贴，在业绩考翠核和编制奖哭惩方案时必醋须给予充分骆考虑。崇

图两表五：全面斜预算整合模胞式中的预算缩执行程序虫闲（5）、腥信息反馈、贺预算表和预鸣算反馈表。挺预算管理中闸的反馈信息恢实际上就是计会计结算与炕核算的实际站结果，它将锣集团公司总洁经理与二级戒单位的经理溪、二级单位值的预算执行顷过程连接起衔来，使集团邀公司总经理秒有可能在远养离预算执行萌现场的情况宽下仍能了解由和控制预算稳执行的进程赏。这是通过继全面预算达联到整合整个润集团公司的神关键所在，碗也是企业会黎计由“记帐露算帐报帐”顾型转变为管号理型的关键详所在。在这歪里一个重要怒的技术问题脸就是：用什咸么形式或表码格来反馈信绿息？而这在肤一定程度上泉又取决于预意算编制表格泥是什么样子庸。中原油田冷的预算编制脸表格基本上攻是一套细化秀的资产负债半表和现金流推量表，预算胜反馈表完全津与之相对应芬。由于这套匙表格以计算些机为基础，尼三分钟可以四刷新一次数誉据，其反馈渠功能十分强迟大。但其中挠缺少利润预福算和相应的济反馈表，是宋典型的资金近预算。另一卸个缺陷是表爹格体系中组湿织机构的线唉条不明确，猴表格体系的宽衔接性尚嫌露不足，反映允的内容还不遭够具体。帖

为经了实现集团冈公司的整合错，现金预算晋和利润预算疮最重要，应踏按照构成项螺目、产品或煮服务类别、竿组织层级和完单位第三条幕线索进行设捎计，从而形凶成一套“提启起来成串，伏放下去成片孩”的预算编扛制表格体系码。预算反馈鲁表格分成标忌准反馈表和楼简式反馈表抬两类。前一挣类与预算编透制表格体系献完全一致，围只是在预算朵数栏之外增吴加实际数和歇差异数两栏亦。预算数是跑预算编制的庙结果，实际跑数来自会计惧核算系统，拳差异数是实邻际与预算比疲较的结果，天可以是绝对叨的也可以是扩相对的。后淹一类则是在超前一类的基赖础上简化的商结果，报送罪给各级经理到，其长度不睬超过一张8大开纸（最好隔是一张16爽开纸），反愧馈频率机具跑体情况而定柄，现金预算笛在反馈的时出间间隔上相且对利润预算阻要短一些。庭此外，奖惩啊制度、计算圆机系统以及目预算分析等猎方面对预算恢管理也很重忠要。厅旋（弊五酸）君、案例分析大听1、蝴中原油田预此算管理是一应个体系，是也二个可运行默、可操作的泊计划与控制惧体系厌。

一般认为，管理包括计划、执行、控制和决策四项职能。由于决策寓于其他三项职能之中，因此，在上级的立场上看，最重要的管理职能是计划与控制。计划确定目标，控制实现目标。图表六为一般管理计划与控制系统图。

在图表六中，上级经理独立地或在下级经理参与下制定业绩标准，由下级经理执行：为使执行过程符合业绩标准，要对下级经理的实际业绩进行计量；将实际业绩与业绩标准比较，以确定业绩标准的执行情况，并报告给上级经理；上级经理根据报告的情况——有无差异、差异是否重大——或者让下级经理继续运行，或者让下级经理整改，最终实现业绩标准，即所谓的“按例外管理”。在这里例外就是差异。

不言而喻，预算管理是一个计划和控制系统，预算编制属于计划，预算执行属于控制。在图表六中：上级经理表示集团总部；下级经理表示二级单位；业绩标准就是预算指标，通过预算编制确定：实际业绩就是二级单位预算执行的进度或结果，在中原油田通过“三个中心”取得；实际与标准的比较就是实际与预算的比较；反馈报告是报告预算执行情况，诸如此类。换言之、集团公司的预算管理实际上是以预算为主导的集团公司管理，通过预算管理整个集团公司。这在全面预算整合模式中体现得比较充分。值得注意的是，将“按例外管理”的原则用于预算管理，就可以解释为什么集团公司总经理既紧紧地控制着整个集团公司，又摆脱集团公司的琐碎事务。从图表大可以间接地看出，在实行预算管理的情况下，集团公司的总经理必做的事情只有三件：一是决定预算水平，二是阅读反假报告，三是发生差异并有必要调整时采取矫正行动。这样，大部分时间可以节省下来用于考虑集团公司的远期规划和发展战略。

图表六：一般管理控制系统

此外，中原油田预算管理的实践表明，预算管理是一个可运行、可操作的系统。在我们看来，它由编制、执行、计量、分析、报告、鉴证（内部审计）、奖惩和计算机技术支持等八个模块组成。2、预算管理作为体系可以从技术、组织、行为和环境四个层面描述和理解从中原油田的经验看，预算管理并不是孤立的行为，它是在特定环境下、以特定组织结构为依托而运作的；在运行过程中又必然涉及到人的和非人的因素。因此，完整地描述和理解预算管理体系至少应该从下列四个层面进行。

（1）技术层面：是指预算管理是一个由若干要素组成的体系，各要素犹如一架机器的零部件，相互依存，缺一不可。上述中原油田预算整合的两种模式具有非常强的技术性是不言而喻的。例如没有预算就没有标准，没有“三个中心”就无法将标准实际执行的进度和结果反映出来、无法与标准进行对比；没有内部审计，就无法保障预算信息的真实和完整；进而就不能整合整个集团公司。

技术层面还表明：预算管理具有科学性，代表着一种简洁、效率和合乎逻辑的集团公司管理的方法。

（2）组织层面：组织一词在这里用作名词，具有双重意义：一是说一个具有共同目标的群体，二是说该群体是有层级、有结构的。组织层