企业所得税的账务处理 全市获奖

企业所得税的账务处理4.2企业资产的税收处理税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业资产的税务处理存货长期待摊费用生物资产投资资产无形资产固定资产一、固定资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。1企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；2企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更；3固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。一、固定资产的税务处理（一）固定资产折旧的计提方法除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。电子设备，为3年。房屋、建筑物，为20年。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。（二）固定资产折旧的计提年限一、固定资产的税务处理二、生产性生物资产的税务处理生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。生产性生物资产的折旧方法和折旧年限二、生产性生物资产的税务处理林木类生产性生物资产，为10年。畜类生产性生物资产，为3年。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下生产性生物资产的折旧方法和折旧年限三、无形资产的税务处理外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（一）无形资产的计税基础在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。三、无形资产的税务处理（二）无形资产的摊销范围无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。三、无形资产的税务处理（三）无形资产的摊销方法及年限四、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2租入固定资产的改建支出。3固定资产的大修理支出。4其他应当作为长期待摊费用的支出。四、长期待摊费用的税务处理企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。2修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。企业所得税的税收优惠税基式减免税额式减免企业所得税的税收优惠方式其他特殊的减免政策税率减免一、税额式减免（一）免税企业从事下列项目，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；一、税额式减免（一）免税企业从事下列项目，免征企业所得税：牲畜、家禽的饲养等；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。一、税额式减免（二）减税企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖等。一、税额式减免（三）三免三减半从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目（包括港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等）项目的投资经营的所得；自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。注意企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述企业所得税优惠。一、税额式减免（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得：不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。一、税额式减免（四）符合条件的技术转让所得技术转让的范围：包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。一、税额式减免（五）税额抵免优惠企业购置专用设备——符合政策规定并用于环境保护、节能节水、安全生产等可以按专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。二、税基式减免（一）减计收入1企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。二、税基式减免（二）加计扣除2研究开发费：企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销；从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。二、税基式减免（二）加计扣除3企业安置残疾人员所支付的工资：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。二、税基式减免（二）加计扣除4加速折旧优惠：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。二、税基式减免（二）加计扣除4加速折旧优惠：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;最低折旧年限一经确定，一般不得随意变更。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。三、税率减免高新技术企业和技术先进型服务企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类)，减按15%的税率征收企业所得税。四、其他特殊优惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。四、其他特殊优惠政策小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算1查账征收方式下应纳税额的计算2核定征收方式下应纳税额的计算一、查账征收应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损直接法应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额间接法例题计算甲企业本年度实际应缴纳的企业所得税税额。计算分析题甲企业为居民企业，本年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元。发生产品销售成本2600万元。发生销售费用770万元(其中广告费和业务宣传费共计650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元。发生销售税金160万元(含增值税120万元)。取得营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费18万元。案例答案按照间接法首先计算出会计利润总额：4000－2600－770－480－60－(160－120)+80－50＝80（万元）广告费和业务宣传费应调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元）由于4000×5‰＝20（万元）>25×60%＝15（万元），因此业务招待费应调增所得额：25－25×60%＝25－15＝10（万元）捐赠支出应调增所得额：30－80×12%＝30－9.6＝20.4(万元)税收滞纳金不得税前扣除，应调增所得额6万元。案例答案按照间接法首先计算出工会经费应调增所得额：5－200×2%＝5－4＝1（万元）职工福利费应调增所得额：31－200×14%＝31－28＝3（万元）职工教育经费应调增所得额：18－200×8%＝18－16＝2（万元）应纳税所得额80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（万元）甲企业本年应纳企业所得税＝172.4×25%＝43.1（万元）二、核定征收应纳税额的计算（一）确定所得税核定征收的范围本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

二、核定征收应纳税额的计算（一）确定所得税核定征收的范围本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。二、核定征收应纳税额的计算（二）核定征收办法的有关规定1.纳税人具有下列情形之一的，核定其应税所得率：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。2.纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税税额。所得税的账务处理所得税费用的会计核算所得税费用由两个部分组成当期所得税和递延所得税。即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税一、当期所得税及其会计核算当期所得税＝当期应交所得税当期所得税的会计核算：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税 二、递延所得税及其会计核算递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。二、递延所得税及其会计核算递延所得税会计核算，及其对应科目③商誉：企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。①所得税费用：除②③这两种情况外，其他的一般均计入所得税费用；②其他综合收益、资本公积：直接计入所有者权益的交易；二、递延所得税及其会计核算【例题·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润均为10000万元。2019年6月30日以5000万元购入一项固定资产，并于当日达到预定可使用状态，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。假设假设：递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。要求要求：进行甲公司2019年末的所得税的会计核算。二、递延所得税及其会计核算正确答案2019年末：资产账面价值＝5000－5000/5×6/12＝4500（万元）。递延所得税资产发生额＝62.5－0＝62.5（万元）。借：递延所得税资产62.5贷：所得税费用62.5

借：所得税费用2562.5贷：所得税费用2562.5应交所得税＝（10000＋会计折旧5000/5×6/12－税法折旧5000/10×6/12）×25%＝2562.5（万元）。可抵扣暂时性差异余额＝4750－4500＝250（