非货币性资产交换确认和处理

第十四章非货币性资产交换第一页，共六十五页。1只羊＝2把斧子

简单经济下，非货币性资产交换的形式第二页，共六十五页。复杂经济条件下的非货币性资产交换第三页，共六十五页。内容：一、非货币性资产的概念二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理五、在财务报告中的列示与披露第四页，共六十五页。即货币性资产以外的资产一、非货币性资产的概念第五页，共六十五页。货币性资产区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：为企业带来的未来经济利益是不是固定的或可确定的非货币性资产是否第六页，共六十五页。应收债券准备持有至到期----货币性资产；中途变现----非货币性资产。第七页，共六十五页。非货币性资产货币性资产现金、银行存款应收账款和应收票据准备持有至到期的债券投资存货固定资产、无形资产和长期股权投资不准备持有至到期的债券投资交易性金融资产属于哪个类别？预付账款属于哪个类别？第八页，共六十五页。二、非货币性资产交换的认定

是交易双方通过非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产——补价以物易物第九页，共六十五页。

判断非货币性资产交换的标准为

≧25%的，适用《企业会计准则》其他相关准则。补价/整个交易总额＜25％

分母从大，比例从小第十页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》112007年考题

下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A．以100万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价第十一页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》12

（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让比如，向所有者分配股利，政府向企业无偿提供非货币性资产。

（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》；②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。非货币性资产交换不涉及的交易和事项第十二页，共六十五页。换入设备的入账价值？-----以出定入

宝马的公允价值60万宝马的账面价值100万非货币性资产交换的核心问题第十三页，共六十五页。

三、非货币性资产交换的确认和计量

（一）以公允价值为计量基础：

（二）以账面价值为计量基础：第十四页，共六十五页。公允价值使用的条件：交换是否具有商业实质换入或换出资产的公允价值是否能够可靠计量缺一不可第十五页，共六十五页。条件一：商业实质的判断

换入资产与换出资产的未来现金流量在

风险、金额、时间中任何一个存在显著不同，称该交换具有商业实质。

（未来现金流量现值不同，其差额相对重大）

一般不需要进行判断，题目会给出第十六页，共六十五页。条件二：公允价值能否可靠的计量1.资产本身存在活跃市场的，以市价为公允价值2.类似资产存在活跃市场的，-----以类似资产市价为公允价值3.没有活跃市场的，可以采用估值技术

一般不需要进行判断，题目会给出第十七页，共六十五页。关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。题目提到关联方是要进行判断第十八页，共六十五页。计量属性的选择以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值

换出资产交换是否具有商业实质公允价值是否能够可靠计量以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益判断是否公允价值模式账面价值模式公允价值账面价值差额确认为损益第十九页，共六十五页。四、非货币性资产交换会计处理（一）以公允价值为基础1、换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 +换出资产应交增值税销项税额 -换入资产可抵扣增值税进项税额+应支付的应计入换入资产成本相关税费

+补价

第二十页，共六十五页。2.换出资产的结转及损益的确认：损益=换出资产的公允价值-账面价值

如何入账？取决于换出资产的性质---

换出资产损益处理

存货主营业务收入或成本

固定资产、无形资产

营业外收支长期股权投资、 可供出售金融资产

投资收益

第二十一页，共六十五页。【例1】A公司以一台小汽车换取B公司一台机器设备。汽车设备账面价值20万元21万元

公允价值13万元16万元

A公司支付了补价3万元。经分析该交换具有商业实质，不考虑相关税费。换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价A换入设备价值为16损益为-7B换入汽车价值为13损益为-5补价占整个交易金额的比例3/16=18.7%<25%该交换是非货币性资产交换第二十二页，共六十五页。A公司借：固定资产——设备16营业外支出7 贷：固定资产——小汽车20 现金3B公司借：固定资产—小汽车13现金3营业外支出5 贷：固定资产—设备21第二十三页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》2420×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。EXAMPLE教材例题14-1第二十四页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》25分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。教材例题14-1EXAMPLE第二十五页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》26A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产——打印机900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000应交税费——应交增值税（销项税额）153000

教材例题14-1EXAMPLE第二十六页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》27B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900000×17%=153000(元)换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品——打印机1100000教材例题14-1EXAMPLE第二十七页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》2820×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。单选题（2009考题）EXAMPLE第二十八页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》29（1）甲公司换入办公设备的入账价值是()。A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万元单选题（2009考题）【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】A【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。EXAMPLE第二十九页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》30【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。A.0B.5万元C.10万元D.15万元单选题（2007考题）【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。

EXAMPLE第三十页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》31【单选题】2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

例题5EXAMPLE第三十一页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》32（1）甲公司换入办公设备的入账价值是()万元。A.210B.212C.245.7D.247.7例题5【答案】B【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+为换入资产支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）。

EXAMPLE（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为()万元。A.8B.-30C.-38D.10

【答案】D【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-（230-40）=10（万元）。

第三十二页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》33【例题6•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。 A.50B.70 C.90D.107

EXAMPLE例题6【答案】D【解析】换入资产的入账价值＝100+17-10=107（万元）。

第三十三页，共六十五页。（二）以账面价值为基础1、换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 +换出资产应交增值税销项税额 -换入资产可抵扣增值税进项税额+应支付的应计入换入资产成本相关税费

+补价

不能满足两个条件时第三十四页，共六十五页。2.换出资产的结转及损益的确认：不确认损益第三十五页，共六十五页。3.相关税费的处理：(1).换出资产相关税费=出售资产税费

如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。(2).换入资产相关税费=购入资产税费如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。第三十六页，共六十五页。【例2】A公司以一台小汽车换取B公司一台机器设备。汽车设备账面价值20万元21万元A公司支付了补价1万元。不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例1/21=0.04%<25%该交换是非货币性资产交换换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价A换入设备价值为21B换入汽车价值为20第三十七页，共六十五页。A公司:借：固定资产——设备21 贷：固定资产——小车20

现金1B公司:借：固定资产——小车20

现金1

贷：固定资产——设备21

第三十八页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》39丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

EXAMPLE教材例14-3第三十九页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》40丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理l200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备ll00000贷：长期股权投资900000银行存款200000EXAMPLE教材例14-3第四十页，共六十五页。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量

每项换入资产成本=该项资产的公允价值 ÷换入资产公允价值总额 ×换入资产的成本总额非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第四十一页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》42甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。EXAMPLE教材例题14-4第四十二页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》43分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：40.5万元÷（1000+100+350）万元=2.79%＜25%可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。注：教材括号中的表述错误，以讲义为准。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。EXAMPLE教材例题14-4第四十三页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》44甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=350×17%=59.5（万元）换出设备的增值税销项税额=100×17%=17（万元）换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出厂房的营业税税额=1000×5%=50（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1450-40.5+0=1409.5（万元）或：换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1450+（59.5+17）-52.615-64.385=1409.5（万元）

EXAMPLE教材例题14-4第四十四页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》45（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100÷1409.5=78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5÷1409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1409.5=10.6%（5）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1409.5×78%=1099.41（万元）小汽车的成本：1409.5×11.4%=160.68（万元）客运汽车的成本：1409.5×10.6%=149.41（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理13200000累计折旧7800000贷：固定资产——厂房15000000——设备6000000借：固定资产清理500000贷：应交税费——应交营业税500000EXAMPLE教材例题14-4第四十五页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》46借：固定资产——办公楼10994100——小汽车1606800 ——客运汽车1494100应交税费——应交增值税（进项税额）526150银行存款643850营业外支出2700000贷：固定资产清理13700000主营业务收入3500000应交税费——应交增值税（销项税额）765000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000其中：营业外支出=（13200000+500000）-（10000000+1000000）=2700000（元）

EXAMPLE教材例题14-4第四十六页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》47乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5（万元）换入设备的增值税进项税额=100×17%=17（万元）换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出办公楼的营业税税额=1100×5%=55（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1000+100+350=1450（万元）换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）(3)确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=1409.5+40.5+0=1450（万元）或：换入资产总成本=1409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1450（万元）注：教材这里不严谨，以讲义为准

EXAMPLE教材例题14-4第四十七页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》48（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000÷1450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1450=24.1%（5）计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：1450×69%=1000.5（万元）设备的成本：1450×6.9%=100.05（万元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理12300000累计折旧13700000贷：固定资产——办公楼20000000——小汽车3000000——客运汽车3000000借：固定资产清理550000贷：应交税费——应交营业税550000

EXAMPLE教材例题14-4第四十八页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》49借：固定资产——厂房10005000 ——设备1000500原材料3494500应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷:固定资产清理12850000应交税费——应交增值税（销项税额）526150银行存款643850营业外收入1245000（14095000-12300000-550000）

EXAMPLE教材例题14-4第四十九页，共六十五页。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值 ÷换入资产原账面价值总额 ×换入资产的成本总额

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第五十页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》5120×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已计提折旧750万元；专利技术的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，相关资产的账面价值与计税基础一致，甲、乙公司适用的增值税税率均为17%，适用的营业税税率为5%。分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

EXAMPLE教材例题14-5第五十一页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》52甲公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：换出专用设备的增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额+换出资产增值税销项税额=630+76.5=706.5（万元）（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%（5）确定各项换入资产成本：在建工程成本=706.5×77.8%=549.66（万元）长期股权投资成本=706.5×22.2%=156.84（万元）

EXAMPLE教材例题14-5第五十二页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》53（6）会计分录：借：固定资产清理4500000累计折旧7500000贷：固定资产——专有设备12000000借：在建工程5496600长期股权投资1568400累计摊销2700000贷：固定资产清理4500000应交税费——应交增值税（销项税额）765000无形资产——专利技术4500000借：营业外支出90000贷：应交税费——应交营业税90000乙公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：换入专用设备的增值税进项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出在建建筑物的营业税=5250000×5%=26.25（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）

EXAMPLE教材例题14-5第五十三页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》54（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额-换入资产可抵扣的增值税进项税额=675-76.5=598.5（万元）（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630=71.4%专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%（5）确定各项换入资产成本：专有设备成本=598.5×71.4%=427.33（万元）专利技术成本=598.5×28.6%=171.17（万元）（6）会计分录：借：固定资产——专有设备4273300无形资产——专利技术1711700应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：在建工程5250000长期股权投资1500000借：营业外支出262500贷：应交税费——应交营业税262500EXAMPLE教材例题14-5第五十四页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》55【例题7•计算题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于20×9年1月在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产480贷：可供出售金融资产——成本400——公允价值变动80借：管理费用32贷：累计摊销32EXAMPLE例题7第五十五页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》56(2)甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式计量，该换入土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产6300贷：固定资产清理6000应交税费——应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：其他业务成本31.5贷：投资性房地产累计摊销31.5要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配，答案中的金额单位用万元表示)。

EXAMPLE例题7第五十六页，共六十五页。5/12/2023《高级财务会计》57【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。更正分录如下：借：无形资产120（600-480）贷：以前年度损益调整——投资收益120借：资本公积——其他资本公积