出口货物退免税的基本原理

PAGE出口货物退（免）税培训资料第一节出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税指对报关出口货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。从下面几点进行分析：1、在国际贸易中，由于各国税制不同而使货物的含税成本相差很大，这样会导致出口货物在国际市场上难以竟争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竟争力。2、依据税法理论，税收以税负是否转嫁为标准分为直接税和间接税，习惯上把税负直接由纳税者本人承担的税收（如所得税）称为直接税，把纳税者缴纳的税款，通过价格等手段转嫁给消费者承担的税收称为间接税（如增值税、消费税）。间接税有价内税和价外税两种形式，价内税指税金包括在货物价格内，对含税价格征收的一种税；价外税是指税金不包括在货物价格内，对不含税价格征收的一种税。不论是价内税价外税，均可以实行税负转嫁。所以间接税虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收。而出口货物并未在国内消费，间接税无法按照国内的转嫁规律转嫁出去，因此，在实行间接税的国家和地区，对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。现举例说明：某一文具生产企业生产水笔出口，它使用的塑料是向塑料公司购入，每吨10000元。现购入塑料10吨，塑料公司开给文具企业的增值税专用发票是这样的：金额100000元，税额17000元，价税合计117000元。文具企业付出的资金是价税合计117000元。税额17000元是塑料公司的销项税额，它依法进行申报纳税，但税金是由文具企业购买塑料时支付给塑料公司，也就是说，塑料是文具公司消费的，增值税也转嫁给文具公司，由文具公司负担。现文具公司将水笔出口，无法按前面所说的办法把增值税转嫁出去，国家为了鼓励出口，就把文具公司已承担的增值税给退还。3、依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。因此，我国现行出口货物退（免）税管理办法（国税发〔2005〕51号文）明确规定：出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。这段话包含下面五层意思：（一）对国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等；财税〔2003〕222号第三条规定的货物（如木制一次性筷子、纸、纸浆、纸板等）在2004年1月1日起取消出口退税；财税〔2005〕57号规定税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品从2005年4月1日起停止执行出口退税，都属“另有规定”，不予退（免）税；（二）出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；（三）出口退（免）税货物的经营者是出口商，包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照《对外贸易法》和其他法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。代理出口业务是指外贸企业接受其他企业委托办理出口，包括开拓国际市场、代办出口成交及向银行交单结汇，或者同时也代办制单、出口发运等工作。主要特点为：价格和其他合同条款的决定权属于生产企业，出口盈亏和履约责任最终由生产企业承担，销售货款及出口退税收入归生产企业，与商品存销有关的基本费用由生产企业承担，外贸企业收取一定的代理手续费，承担相应的服务责任，负担一般管理费用开支。代理出口业务只有符合上述条件时才成立。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起30天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。乌（四）享受箭出口货物退延（免）税的笋前提是将出字口货物报关睡出口并在财怪务上作销售能，并出具能台证明货物已风出口、已结络汇、已销售哨、已纳税的勾凭证，如应藏提供出口货肉物的报关单君、出口收汇蹦核销单、出碧口销售发票宽、外贸企业吩还需增值税丧专用发票、宽税收（出口微货物专用）莫缴款书。完（五）实施闸出口货物退浅（免）税的棍具体手续是述按月向税务猴部门申报退果（免）税。月二、出口货印物退（免）跃增值税的方雨法式（一）现行乡出口货物增蛙值税的退（胀免）税办法址：店1、退税，主即对本环节帝增值部分免照税，进项税屠额退税。适融用于外贸企犁业和实行外燥贸企业财务鄙制度的工贸齐企业、企业姐集团等；享2、对本环跟节增值部分猛免税，进项愤税额准予抵急扣的部分在食内销货物的态应纳税额中部抵扣，不足想抵扣的部分漠实行退税，索即地“者免、抵、退陕”藏办法。适用铃于已出口1鼻2个月以上该的生产企业版自营或委托迹外贸企业代苏理出口自产疯货物。熔甬国税发〔屠2003〕虾211号转地发国税发〔疮2003〕侍139号中培规定：注册岩开业时间在吩一年以上的爱新发生出口可业务的企业亚和新成立的赠预见内外销套销售总额超际过500万践元（含）人较民币且外销筋占内外销总葱额比例超过泛50％（含胸）的企业，船由各县（市宅）区国家税辽务局、市局援各直属局（与分局）核实阻其生产能力你、经营情况面，确实符合去总局规定要采求的，可按杰月计算、办醒理沟“毒免、抵、退绵”窑税。栏3、对本环踢节增值部分蜓免税，进项书税额准予抵飘扣部分在内既销货物的应愁纳税额中抵棍扣即伟“洪免、抵们”廉税办法。适闲用于新发生楼出口业务的鹊生产企业自易发生首笔出哭口业务之日肚起12个月影内的出口业厌务。益4、是免税钟，对出口货辣物免征增值壶税和消费税闪。适用于来奥料加工等贸屠易形式和出余口有单项特强殊规定的指玩定货物，如强卷烟等。贷（二）出口厨货物退（免驼）税消费税浆的方法虾现行出口货殃物消费税，尝除规定不退室税的应税消见费品外，分叮别有免征生纲产环节消费挎税、察“医先征后退扰”胖、退税三种直办法。永1、对有进奥出口经营权白的生产企业诊直接出口或阀委托外贸企拉业代理出口栋的应税消费该品，一律免达征消费税。嚷2、对没有船进出口经营煤权的其他生挑产企业委托河出口的应税非消费品，实沙行逮“恨先征后退隙”下办法。耕3、对外贸瑞企业收购后括出口的应税攻消费品实行朋退税。脚第二节智出口货物退村（免）税的济基本原则叉、尸作用城一、出口货舱物退（免）虏税的基本原灿则膨出口货物退裳（免）税是们国家总体税临制的一个组惜成部分，其阅政策框架的烈确立离不开能总体税制确稿立的基本原先则，包括税州收的效率原戚则、公平原钓则、财政原须则、法制原壳则。但是，继出口退税由梅于其本身的达局限性、侧出重性，它又顶有自身固有车的遵循原则饶：亩（一）国际胜惯例原则，绵也即公平税钱负的原则。根（二）属地盈管理原则。骆（三）征多况少、退多少张原则。协（四）宏观池调控原则。愤二、进出口隔税收的作用攀（一）出口唱货物退（免际）税是鼓励根本国货物参惑与国际竟争老的有力措施依。电（二）进出坝口税收政策柔是国家调节换宏观经济的碑重要经济手尊段，有效促碍进国民经济炭健康、稳定演发展。承（三）进出浑口税收政策姿的全面实施活促进了我国辞对外贸易的浓发展。嗽（四）配合仔外贸体制改轨革，促进进蓬出口企业提唉高经济效益骄。层（五）实行圾进出口优惠驱政策，鼓励斗引进先进技狡术和设备，链促进了产业芹结构升级。华出口货幕物退（免）省税基本规定值出口企业退自（免）税的脱构成要素主妄要包括：出统口货物退（醋免）税的企尾业范围、货拌物范围、退监（免）税税阻种、退税率扎、计税依据异、期限和地叨点、退（免历）税预算级澡次和违章处治理等八项内继容，其中：煤范围、退税托率、计税依升据是构成出鼻口退（免）爸税的基本要舟素。果一、出口货堵物退（免）圈税的企业范右范围淘出口货物退体（免）税的荒企业指出口柔商，具体有联：侨对外贸易经扭营者；忌（2）没有修出口经营资顾格委托出口则的生产企业敏；休（3）特准按退税（免）管税的企业和朗人员。挤从事货物进速出口或者技涛术进出口的餐对外贸易经刺营者应当按搜《中华人民炮共和国对外搬贸易法》和慎商务部《对突外贸易经营挺者备案登记拨办法》的规摆定，向本地搭区商务部门土办理备案登奏记（法律、绣行政法规和缠商务部规定转不需要备案鲁登记的除外壁），未按规查定办理备案弄登记的，海辜关不予办理牙进出口的报渡关验放手续刊。滔二、出口货递物退（免）赌税的货物范麻围小（一）一般这退（免）税秃的货物范围吃可以退（免滔）税的货物描一般应具备否以下四个条姥件：疗1、必须是桃属于增值税享、消费税征客税范围的货烦物。我国退债税以征税为坏前提，只能耀对已征税的舌出口货物退肃还其已征的乞增值税、消戚费税税额，王不征税的出吩口货物则不夕能退还上述候“臣两税丑”秋，否则退税灾款就没有不胸源；免税也逐只能是对应元税的货物免扣税，不属于蓄应税的货物众，则不存在粗免税。那种肿把出口货物移退（免）税赛视同出口补祝贴，要求对愧所有出口货截物都予以退脂（免）税的换观点是不正担确的。地2、必须报普关离境的货找物。所谓报铁关离境，即拌出口，就是劲货物输出海炼关，这是区插别货物是不射应退（免）渔税的主要标伯准之一，凡欣是报关不离基境的货物，村不论出口企敬业以外汇结雅算还是以人恋民币结算，翻也不论企业队在财务上和盟其它管理上崖作何处理，限均不能视为律出口货物予蓄以退（免）滚税。深3、必须是该在财务上作逢销售处理的臂货物。出口绍货物销售价够格一律以离奉岸价（FO垮B）折算人脸民币入帐。规出口货物只施有在财务上圾作销售后，多才能办理退偿税，这是因惑为：简目前，我国迁对出口货物稳退（免）税改的规定只能能适用于贸易益性质的出口良货物，非贸题易性质的出亩口货物，如碰：向国外捐揉赠；不作对支外销售而在睬国外展出的飘样品；个人倘在国内购买轻、国家又允守许自带离境克的已征增值缠税、消费税股的货物等是每不予退（免醉）税的。妙4、必须是投出口收汇并去已核销的货味物。将出口椅退税与出口非收汇核销挂翼钩可以有效逮地防止出口痛企业高报出递口价格骗取侨退税，有助晴于提高出口凤收汇率，有冒助于强化出辽口收汇核销输制度。刘另外，对于经生产企业来系说，享受退服（免）税的扒出口货物必破须是自产货段物。所谓自茂产货物，是青指生产企业硬购进原辅材奏料，经过本呼企业加工生份产或委托加献工生产的货窃物。生产企便业出口四类岗视同自产产块品也实行务“押免、抵、退熔”眠税。弦这里所说的水四类视同自矛产产品指（扩国税函〔2慰002〕1白170号）府：贿1、生产企图业出口外购卡的产品，凡枣同时符合以布下条件的，简可视同自产蝇货物办理退央税。域①没与本企业生军产的产品名搬称、性能相宽同；城②仁使用本企业抄注册商标或尸外商提供给狼本企业使用许的商标；豪③借出口给进口值本企业自产宾产品的外商订。呢2、生产企星业外购的与来本企业所生惹产的产品配式套出口的产树品，若出口夺给进口本企务业自产产品协的外商，符芬合下列条件宣之一的，可建视同自产产睡品办理退税撕。央①谎用于维修本占企业出口的款自产产品的穗工具、零部俊件、配件；家②裁不经过本企河业加工或组洋装，出口后腥能直接与本摩企业自产产歼品组合成成挤套产品的；筑3、凡同时乒符合下列条骂件的，主管骆出口退税的稳税务机关可往认定为集团然成员，集团浪公司（或总省厂，下同）过收购成员企约业（或分厂衰，下同）生廉产的产品，赶可视同自产迫产品办理退桑（免）税。峰①稠经县级以上屋政府主管部田门批准为集树团公司成员弓的企业，或迫由集团公司回控股的生产惹企业；经②刮集团公司及灶其成员企业碧均实行生产键企业财务会浸计制度；熟③梢集团公司必戏须将有关成较员企业的证摆明材料报送觉给主管出口饰退税的税务宝机关。屡4、生产企乘业委托加工狠收回的产品毕，同时符合株下列条件的赞，可视同自杜产产品办理肚退税。午①父必须与本企故业生产的产姻品名称、性倘能相同，或俱者是用本企躬业生产的产肚品再委托深确加工收回的浇产品；伴②龙出口给进口井本企业自产祝产品的外商垦；委托方执苍行的是生产氏企业财务会坊计制度；市③粥委托方与受识托方必须签密订委托加工辰协议，主要圆原材料必须堆由委托方提星供，受托方矩不垫付资金溪，只收取加浓工费，开具使加工费（含埋代垫的辅助萝材料）的增盾值税专用发宋票。秘（二）特准炉退（免）税槐货物范围（球特别规定可植以退免税货倒物）驾在出口货物肝中，有一些灵虽然不同时幻具备上述四判个条件的货仪物，但由于帖这些货物销暗售方式、消胀费环节、结器算办法的特摸殊性，以及益国际间的特撒殊情况，国闹家特准退还霜或免征其增送值税和消费界税。如：刚1、对外承朽包工程公司蒜运出境外用睬于对外承包况项目的货物希，包括设备格、原材料、仁施工机械等妹；忠2、对外承刷接修理修配刊业务的企业球用于对外修符理修配的货农物；毁3、外轮供坦应公司、远陪洋运输供应水公司销售给王外轮、远洋可国轮而收取秘外汇的货物拳；厚4、秃企业在国内渔采购并运往豆境外作为在识国外投资的熄货物；惩5、利用国禽际金融组织吼或外国政府肾贷款采取国斩际招标方式盖由国内企业避中标销售的爷机电产品；晴6、境外带角料加工装配朴业务所使用浴的出境设备奸、原材料和顷散件；拼7、利用中寸国政府的援茧外优惠贷款抵和合资合作社项目基金方夺式下出口的胡货物；敢8、对外补李偿贸易及易亩货贸易、小蹦额贸易出口剥的货物；若9、列名钢膨铁企业销售运给加工出口懒企业用于生袖产出口货物晌的钢材（亚财税〔20仇05〕10薪5号烛2005年竹7月1日必起取消）；垂10、外国鄙驻华使（领希）馆及其外装交代表（领浓事官员）购朵买中国产物圈品；子11、国家帐旅游局所属良中国免税品聚公司统一管三理的出境口喝岸免税店销细售给办完手送续的出境人券员的国产品缠；权12、出口薪企业从小规编模纳税人购盒进并持普通档发票的抽纱具、幸工艺品、香嘉料油、山货动、草柳竹藤炊制品、鱼具倦鱼网、松香鸦、五倍子、冷生漆、鬃尾租（国税函颜〔2005优〕248号园筐2005年铁4月1日炼起取消）、前山羊板皮、乒纸制品（财的税〔200创3〕222谁号光2004年监1月1日发起取消）研等十二种鞭货物特准予俘退税；润13、保税输区内企业从区区外有进出皮口经营权的贡企业购进货将物，保税区均内企业将这响部分货物出烛口或加工后斩再出口的货湾物；池14、保税移区外的出口最企业委托保径税区内企业窗仓储并代理笛报关离境的腾货物；亡15、通过局海关监管仓中出口的货物站；睡16、进入匆海关保税物庙流园区的货逼物；县17、运入裂出口加工区孩的货物；菠18、国内太航空供应公河司生产并销顶售给国外航慧空公司的航给空食品；促19、国内惊生产企业销畜售给国内海木上石油天然苦气开采企业镇的海洋工程衣结构产品；怨20、外商颜投资企业采紧购国产设备别等。肤享受国产设财备退税的外绝商投资企业舒的企业及设善备必须同时熄符合以下几形个条件（国浓税发〔19雹99〕17绘1号、财税播[2004世]116号沫）：职（1）外国峡投资者已投茄入的资本金算必须达到企背业总投资各鉴方已到位资妹本金的25艘％（含）以斩上。鄙（2）20奸02年4月省1日前批准边的外商投资泪项目，属于菊按老的《外掀商投资产业裙指导目录》哈确定为鼓励轻类或限制乙格类的；线2002年兴4月1日后维批准的外商赔投资项目，灿属于按新的嚷《外商投资价产业指导目念录》中鼓励滋类的，采购如的国产设备吸。棚（3）列入翁国务院《外拘商投资项目堵不予免税的验进口商品目趣录》的设备啦，不予退税倘。木（4）必须酒是以货币购抚进的未使用货过的国产设峡备（指中华欲人民共和国梁境内企业生嗽产的设备）做，不包括投犬资方的实物皱投资和无形陵资产投资。散（5）必须汤是在税务机格关核定的退咱税投资总额锦内，包括外喝商投资企业腔的注册资金侦和追加投资孔金额。垮（6）核定臣的退税投资真总额＝投资冻各方的货币卸投资总额－之已购免税进均口设备总值疮。矮国税发〔2园003〕1策39号规定各，从200街3年1月1谨日起，屯①麦非增值税纳镇税人、小规印模纳税人外络商投资企业惕以及在保税勇区设立的外践商投资企业哀，其采购的雕国产设备凡色符合上述条箭件的，也可拔按照规定办哪理退税。现②钟外商投资企捕业以包工包严料方式委托缸其他企业承颗建的工程项西目，由承建里企业采购的支国产设备，蓝凡符合上述叮条件的，外缘商投资企业萝可与承建企痰业签订委托解购买国产设父备协议，承较建企业凭此似协议及《外瓶商投资企业芳采购国产设门备登记手册怜》采购国产丢设备，并取乞得增值税专城用发票和专盖用缴款书，阴交由外商投喊资企业办理吐退税。迈外商投资企华业购进国产败设备后，按馒增值税专用歌发票上注明帝的税额办理窃退税。采购贪的国产设备帖，增值税发慰票在200盗4年6月1壳日后开具的动，免于提供掘增值税专用评税票；从非困生产企业购枪进的，若退砍税单证齐全武，可按规定导申请退税。胀（三）特准凑不予退税的抱免税出口货机物（只免不及退）储对一些企业处，虽具有进课出口经营权挎，但出口的技货物如属税吩法规定免征亩增值税、消袖费税的，不滚予办理出口蒜退税。如：羡1、来料加决工复出口的暮货物；约2、避孕药惨品和用具、轰古旧图书；部3、有出口便卷烟经营权奶的企业出口发国家出口卷皆烟计划内的搅卷烟；沾4、军品以感及军队系统结企业出口军下工厂生产或牺军需部门调辆拨的货物；阻5、部分免顷税农药；餐6、从裤2004年夫1月1日京起，计算机狗软件（海关樱出口商品码麻9803）翼出口实行免扑税。也7、市2005年章5月1日铁起，出口含彩金（包括黄汪金和铂金）检成份的产品炮实行免征增美值税；最出口享受免拐征增值税的止货物，其耗轰用的原材料菌、零部件等条支付的进项订税额，包括好准予抵扣的址运输费用所腾含的进项税俱额，不能从运内销货物的窄销项税额中否抵扣，应计歉入产品成本泼处理。明（四）特准踏不予退（免嗓）税的出口甚货物（既使锻出口也不能寇享受）喘国家根据宏桐观调控需要夏，特别规定复一些货物不敲予退（免）问税，如：爆1、原油、嫂木材、纸浆柏、山羊绒、含鳗鱼苗、稀土土金属矿、篮磷矿石、天明然石墨；庆2、国家禁办止出口的货召物，包括天棒然牛黄、麝法香、铜及铜正基合金、白治金；侨3、便出口企业以庆“忘四自三不见振”遵方式成交的访出口货物；文“声四自勤”代为中间商自贝带客户、自倡带货源、自舟带汇票、自劲行报关；窑“为三不见双”扭为出口企业泛不见出口产授品、不见供蹄货货主、不适见外商。象4、生产企静业自行或委手托出口的非俗自产货物（杏试点企业除与外）。还出口企业出绩口《财政部宽国家税谱务总局关于惑调整出口货求物退税率的激通知》（财押税〔200工3〕222碑号）及其他降有关文件规生定的不予退性（免）税的拒货物，虽然帖已征了增值贡税、消费税伙，但不予退敬还或免征增奥值税、消费杯税，且应按光规定计提销妻项税额。柏出口企业以编进料加工贸每易方式出口壁的不予退（必免）税的货懂物，须按照串复出口货物册的离岸价格犁与所耗用进灌口料件的差专额计提销项廊税额或计算护应纳税额。覆出口企业以诸来料加工复鞋出口方式出巡口不予退（瞎免）税货物撒的，继续予浓以免税（来腿料加工出口判货物，凭《浅来料加工贸震易免税证明宣》免征增值颂税、消费税替；加工企业轻取得的工缴柳费收入免征继增值税、消勿费税；出口耗货物所耗用暮的国内货物劈所支付的进拖项税额不得燕抵扣、转入旧生产成本。价）灶补充：加工筝贸易指从境执外保税进口风全部或部分侵原辅材料、粪零部件、元尤器件、包装落物料（统称佩进口料件）立，经境内企稻业加工或装胳配后，将制鹿成品复出口伙的经营活动蛙。包括：来张料加工和进那料加工。遇来料加工是扮指进口料件呢由外商提供膝，即不需付匀汇进口，也觉不需要加工产费偿还，制梁成品由外商取销售，经营妨企业收取加过工费的加工踢贸易。紫进料加工是曲指进口料件更由经营企业救付汇进口，蛮制成品由经盈营企业外销检出口的加工绑贸易，其主疯要特点：影（1）自进絮原料。由经腥营单位用外眼汇从国外自坦行购买进口尝料件。猾（2）自定朱生产。经营耳单位自行决乏定复出口产扰品生产的数企量、规格、颤款式。但（3）自定考销售。经营按单位根据国朴际市场情况窃自行选择产芝品销售对象不和价格。林（4）自负抗盈亏。经营摊单位完全自妖行决定进料兽、生产、销含售，其盈亏煮也由经营单奶位承担。挎这两种加工蚊贸易的共同稀之处在于：炭料件来自国种外，加工后谈成品也销往躲国外市场。尚但两者有本难质上的区别条：捞（1）来料浇加工不动用检外汇，料件旅进口是由外仔商提供而不玩是我方购买宿；进料加工锯则是由我方祖经营单位动却用外汇购买溜进口料件。还（2）来料梦加工由外商浑提供的料件煎及加工的成宴品，其货物康所有权均属骤于外商，我桃方只是按其僻要求加工，丹对货物无处辅置权；进料理加工业务由傻我方经营单召位购买进口吩料件，拥有戚货物的所有门权。签（3）来料适加工的进口嘉与出口有密搞切的内在联疼系，外商往续往既是料件棍的供应人又筋是成品的接森受人，是连斯在一起的一汇笔交易，其磨合同不是以作货物所有权趁转移为内容黄的买卖合同价；进料加工案则由我方经递营单位以买影主身份与外刃商签订进口克合同，又以犁卖主身份签塑订出口合同诱，进口和出著口体现为两嫩笔交易，且拢都是以货物窃所有权转移苹为特征的买峡卖合同。韵（4）来料介加工贸易的粪双方是委托蜻加工关系，奉其交易的经印济效果由外掉商承担盈亏甚风险责任，旨我方只按合扮同要求进行晨加工，收取亿工缴费，不左负责盈亏;呜进料加工则糠是自购料件败、自销产品优、自负盈亏鼓，经营单位俯要承担价格贡风险和销售螺风险。常三、出口货耐物退（免）夏税的税种绒、准税率脊按现行政策渴规定，出口陆货物退（免怠）税的税种颈为增值税和亭消费税。乏出口货物的沿退税率，是妨出口货物的虫实际退税额痰与退税计税割依据的比例嘱，它是出口贺退税的中心滔环节，体现凝着在一定时解期的财政悄、刚价格和对外瓜贸易政策，静体现着出口字货物的实际唇征收水平和挪在国际市场欣上的竟争力奇。2003互年底前出口衫货物的增值亮税退税率有续：17％罩、纪15％奔、筒13％正、6％、壮5％等几种揭。2004梦年退税率根劳据财政部登、国家税务相总局财税〔胁2003〕友222号文悟件《关于调齿整出口货物骤退税率的通挖知》的要求甲，作了相应竭的调整，调拉整后的退税袜率有17％立、13％、图11％、8氧％、6％、盈5％等几种闹，出口企业额从小规模纳兴税人购进货哀物出口准予辆退税的，退景税率为5％律的货物，按喊5％的退税杯率执行；高赌于5％的货县物一律按6粪％的退税率沫执行。扒退税率具体塞可根据报关秩单上的商品兰编号（即商月品代码，或哀称税则号、智HS编码）群在现行出口护退税二期网件络版申报系彻统淹、林审核系统的掌退税率文库诞中查询，也腊可在纸质退尝税率速查手蔬册查询。践退税率文库历共分22类怒，98章，盟包含一万四史千多条商品佳代码，每条议商品代码对药应着若干项廊目。出口企纽业办理出口叙退税业务时塘须按独“冻基本商品代悲码幅”埋（商品码库救中最细的商岭品分类）进咽行申报富。搞今年以来，胜财政部、国乳家税务总局爷下发了多个辫退税率调整春的文件，其覆中有三个文善件关于退税似率调低的，塘具体为：鞠1、国税函肚〔2005照〕248号引从芦2005年熟4月1日吓起盛（以出口货巷物报关单〈缸出口退税专登用〉上注明绪的出口日期傻为准，下同猾）亭，属于从增脂值税小规模王纳税人商贸滔公司购进的帐货物出口，授按增值税专貌用发票上注殃明的征收率归计算办理退臂税（指按4劫％退税）。合2、财税〔爹2005〕窃73号否自省2005年恒1月1日撞起对税则号光7208、扔7209、床7210、屯7211、辛7212、闹7213、派7214、器7215、焰7216、据7217、充7219、糟7220、浪7221、拘7222、应7223、于7225、土7226、廉7227、倦7228、答7229项灰下的钢材产啦品，出口退洋税率下调为责11％。催3、财税〔释2005〕徒75号山从麦2005年琴5月1日说起，将煤炭吸，钨、锡、积锌、锑及其响制品的出口毯退税率下调孕为8％。疮有九个文件歪关于取消、渴暂停出口退美税的，具体咽为：恼1、财税明振电〔200食4〕4号絮戒2005年出12月31凭日要前继续对尿润素、磷酸氢岂二铵等主要言化肥产品暂宅停出口退税绝。对原已报皆税务机关备午案的，但未震标明出口价糠格的，映2004年养12月1日利起，一律停而止出口退税柱。寸2、财税〔乌2004〕跳214号防自妇2005年北1月1日熊起，取消电错解铝、铁合料金等商品出淋口退税，税苗则号为：7叮60110阵00、76父01200魂0、720需21100横、7202影1900、穗72022表100、7秆20229怨00、72岸02300懂0、720勤24100敲、7202都4900、霞72025捷000、7换20260烂00、72御02700凉0、720羞28010佳、7202泡8020、辜72029醉100、7北20292加00、72候02930速0、720狗29900扶、2804悄7010、饱28047坡090、2抚84910闷00。罪3、财税〔缓2004〕萌224号洲自底2005年脊1月1日灵起，取消税蓝则号为75攀02100膨0、750太22000捞未锻轧镍的鸦出口退税。险4、财税〔双2005〕踏51号磨2005年黎4月1日惭起，出口商滩品代码为3勉10210纵0010、瓜31021悔00090馆、3102修8000的仍尿素产品，喉出口商品代鲜码为310硬53000卸10、31绕05300挪090、3拌10540垒00的磷酸献氢二铵产品土，不论出口考合同是否备共案，一律暂阿停出口退税孝。恼5、财税〔乞2005〕叉57号继2005年科4月1日尸起，对税则孙号为720归3、720槽5、720疲6、720宾7、721趋8、722韵4项下的钢剖铁初级产品神，停止执行喝出口退税政注策。归6、财税〔砖2005〕浩67号诵财税〔20沫04〕21毕4号文中的华“廉钒铁絮”门72029烘200的税歌则号不再使万用，相应变遗更为720分29210光、7202舟9290，怒对列入这两规个税则号的季项上的恰“桌钒铁蜂”袍，自邪2005年利1月1日户起一律取消未出口退（免字）税。精7、财税〔棍2005〕只75号奋自郊2005年国5月1日父起，取消稀冤土金属、稀而土氧化物、肝稀土盐类，诊金属硅，钼万矿砂及其精腿矿，轻重烧雁镁，氟石、建滑石、碳化断硅，木粒、辞木粉、木片焰的出口退税堡。筝8、财税〔绍2005〕恼105号衔自庭2005年宗7月1日门起，对列名原钢铁企业销摄售给国内加榜工出口企业慎用于生产出诊口产品的国萍产钢材，一颤律按规定征供收增值税并绳开具增值税钩专用发票，攻不再办理免屿、抵税。猪9、财税〔淡2005〕狠133号节自抬2005年槐9月1日奉至袋2005年替12月31拍日喇暂停税则号搭为2710恒1110的幅车用汽油及欧航空汽油和蚀税则号为2烤71011唱20的石脑掌油的出口退伟税（含增值国税和消费税淡）。挤有三个文件仗对相关政策糟进行了调整选、明确：帐1、财税〔吉2005〕球74号邻（1）天然誓肠衣按农产幕品适用13桨％的增值税首税率。浸（2）自2兰005年1识月1日起，童出口产品海洁关商品码为寺05040死011、0绩50400腾12、05烛04001墓3、050边40014朝、0504刷0019，鹰适用5％的莫增值税出口牛退税率。位（3）目前睁对上述货物会按17％征酬收增值税的也地区，一律世从自200蜡5年5月1临日起改按1变3％征税。燥（4）20鱼05年4月坚30日前外睬贸企业收购回的上述货物猴并已经取得摄按17％征榴税的增值税劈专用发票，摄于2005毫年7月31愉日前出口的匆，按13％浴办理退税；踏2005年屋4月30日垮前生产企业拐如内销上述夹货物当地税脸务机关是按凤17％征税签的，出口按嫁13％计算谨免抵退税；迎按13％征斥税的，按5饱％计算免抵额退税。醒2、财税〔含2005〕饶93号属从赤2005年椒1月1日休起，对税号饥44092思011项下两的杆“塘一边或面制借成连续形状盈的濒危竹地牵板条、块曲”亭（海关商品售码为440装92011笼10）的出乡口退税率核妇定为0％；重对税号44刷09201距1项下的填“数一边或面制亮成连续形状请的其他竹地炕板条、块凳”栽（海关商品纠码为440转92011康90）的出表口退税率核厌定为13％次。耀3宰、国税发估〔2005霞〕125号筋自坡2005年矮5月1日喊起，出口企资业出口含金负（包括黄金核和铂金）成伍份的产品实旦行免征增值腐税政策，相明应的进项税程额不再退税饱或抵扣，须缝转入成本处授理。实行出乞口免税政策魄的含金成份宋产品的海关植商品代码为酬：2843康1000、藏28433窝00010碎、2843舱30009名0、284资39000余、3824惜90903捡0、382滨49090制90、71截11000于0、711检23090秃、7112墨9110、细71129甲120、7晨11292税10、71顺12922沈0、711庸29920京、7112爹9990、事71131犁911、7讽11319批1910、称71131煌91990历、7113兆1991、瞧71131狭99910桐、7113窗19999苍0、711偏41900跟10、71底14190浪090、7物11420课0010、惨71142毒00090廊、7115倦1000、路71159坊01020室、7115兴90109稍0、711瓦59090售等。撞另外，出口绿《高新技术陈产品出口目意录》（20总03年版）工内的产品统舟一按财税〔石2003〕管222号文牵件规定的退气税率执行。穷外国驻华使斧（领）馆及暴其外交代表傲购买中国产沾物品和劳务笋（国税发〔复1998〕赔151号水卧、煤气、暖义气按13％存退税率、其金他物品按1扁7％退税率名）、外商投皱资企业采购钱符合退税条旷件的国产设跪备（国税发冠〔1999不〕171号浩按增值税税乓率退税）、质国税发〔2厅000〕1祸65号文件瘦第九条规定穷的利用外国肆政府和国际吼金融组织货疲款采用国际庙招标方式国散内企业中标手的机电产品普（按02年短退税率）、芽生产企业向滑国内海上石隆油天然气开客采企业销售愈的海洋工程补结构物（财刑税〔200钳3〕46号惭附表指定的伞退税率），蚀按原政策规擦定办理退税善或派“鸦免、抵、退捷”唇，其他国内段销售、采购慰，视同出口个准予退（免饥）税的货物铃，统一按财雁税〔200捆3〕222横号文件规定律的退税率计暂算退（免）蜡税。那四、出口货您物退（免）敲税的计税依决据丹（一）外贸洋企业出口货掀物应退增值贡税的计税依币据桨1、出口货轿物单独设立苍库存账和销怨售账的，以调购进出口货态物增值税专谷用发票所列轻明的进项金革额为出口货供物退（免）光税的计税依颈据；翼2、外贸企臭业委托生产科企业加工收疲回后报关出横口的货物，兔退（免）税观计税依据为捷购买加工货猾物的原材料句、是支付加工货感物的工缴费爆等专用发票厉所列明的进寨项金额。应前按原材料的绢退税率和加畅工费的退税甚率分别计算灵应退税款，命其中加工费部的退税率按悟出口产品退灶税率确定。筛3、外贸企业业采取作价条加工方式开慈展进料加工害复出口业务雁的退（免）脖税的计税依际据为回购的盖出口货物增肠值税专用发花票所列明的板进项金额和触销售进口料旁件金额。循出口退税额美=出口货物幕的应退税额坡－销售进口超料件的应交混税额瓶销售进口料愧件的应交税纵额=销售进螺口料件金额音×朵抵扣税率－瓣海关已对进桃口料件的实依征增值税税可款盖抵扣税率：浩出口货物退内税率和进口悲料件征税率瓣逢小抵扣。雁（二）外贸沾企业出口货过物应退消费奶税税额的依泪据幅凡属从价定燕率计征消费辜税的货物以息外贸企业从息工厂购进货柳物时征收消雾费税的价格梁为依据；凡脾属从量定额换计征消费税巡的货物以货形物购进和报妻关出口的数脊量为依据。订（三）生产刺企业出口货劲物应退（免余）增值税额磁的计税依据该生产企业出往口货物应退合（免）增值彩税税额的计羊税依据为竟“茫离岸价格阳”浪、构“平免税购进原孤材料组成计励税价格它”读和光“愈当期留抵税翻额宿”惕。援1、采用务“眨免、抵、退廊”杨办法计算出舒口退税的，抄退（免）税开依据当期留走抵税额和出填口货物离岸丝价乘以外汇斯人民币牌价轮。核2、有进料览加工复出口突货物的，退末税计税依据柳除上述依据羞外增加免税内购进原材料烫组成计税价龙格。桨3、没有自赞营出口权的跃生产企业委嗽托外贸企业膀代理出口自外产货物，退寻税依据可以俱比较上述第李一条办理，披但小规模纳陕税人自营和潮委托出口的吉货物，一律暑免征增值税拆。弟（四）生产革企业出口货考物应退（免娱）消费税税毕额的依据慌有自营进出头口经营权的希生产企业，恼自营或委托辅外贸企业出喇口的消费税巩应税货物，愁依据其实际励出口数量或哭出口收入予萄以免征消费寸税。瑞没有自营进肌出口权的生侧产企业委托举外贸企业代笋理出口的消哥费税应税货像物，属从价桌定率计征的邮以增值税计凑税价格为依拉据，属从量茫定额计征的绿，按出口数橡量为依据。棉五、出口货律物退（免）单税的期限、掩地点及预算垂级次泻（一）出口纳企业在货物差报关出口并撕在财务上做薪销售后，应仔按月提供退蹲（免）税所鼻需的法定凭目证，向其主活管的退税机浇关申报出口忌退（免）税央。稠外贸企业一许个月可进行脑多次申报，桂生产企业每米月15日前斥申报，一个骡月一次。火国税发〔2国004〕6评4号规定，仿从2004缎年6月1日百起，出口企禽业应在货物决报关出口之趁日起90日渐内，向退税价部门申报办咬理出口货物冈退（免）税灵手续。孕逾期不申报弹的，除另有少规定者和确正有特殊原因芳经地市级以肉上税务机关服批准者外，戚不再受理该骆笔出口货物叛的退（免）姑税申报。那外商投资企钞业购买国产浇设备等其他衫视同出口的明货物，自购用买产品开具瓜增值税专用休发票的开票届之日起90错日内，向退且税部门申报径办理出口货秧物退（免）洋税手续。搏特殊原因羞指驰对出口企业杆出口货物纸佛质退税凭证骆丢失或内容壮填写有误，雀按有关规定琴可以补办或级更改的，出轮口企业可在温规定的申报挑期限内，向介退税部门提更出延期办理房出口货物退祝（免）税申风报的申请，焦经批准后，德可延期3个蚁月申报。诱国税发〔2兆004〕1怎13号规定街，出口企业寨有下列特殊惜原因之一的奴，属于国税牙发〔200爷4〕64号厕所称的特殊穗原因，在申冷报期内，向扰税务机关提渠出书面延期耳办理申报申察请，经地市驰级以上（含蝴地市级）税茎务机关核准舌，在核准的繁期限内申报缓办理退（免恨）税。汤1、因不可斥抗力致使无活法在规定的遭期限内取得柄有关出口退宽（免）税单难证或申报退馆（免）税；找2、因采用塑集中报关等尊特殊报关方发式无法在规寨定的期限内枣取得有关出裙口退（免）幸税单证；舞3、其他因灰经营方式特仗殊无法在规拣定的期限内宁取得有关出友口退（免）树税单证。查国税发〔2魂00肢5暂〕虽68洋号第四条规赤定，从20妈05年5月订1日起对出炉口企业提出拳延期申报出挂口货物退（鼠免）税的，盈主管税务机瓦关退税部门泪除按国税发沈〔2004鬼〕64号国娱税发〔20思04〕11私3号规定执张行外，出口委企业提出书岩面合理理由馋的，可经地余市以上（含咬地市）税务则机关核准后洪，在核准的上期限内申报典办理退（免葬）税。悬甬国税发谱〔2004才〕196号誓规定，延期犯申报申请统辞一由县级税惯务机关审批较。篮出口企业在内规定期限内厦申报的资料增准确、纸质歉凭证齐全的取出口退（免樱）税，退税暴部门应予以西及时受理，钞其中电子信吹息或电子信活息核对不符弟的，要帮助戚企业查找原兽因，并加盖墨“恼已受理诚”损章后交企业策，待有电子振信息或电子糕信息核对相卫符后正式申办报。宰（二）出口强货物退（免姿）税的地点施1、外贸企躁业自营（委蛛托）出口的脆货物，由外吴贸企业向其滋所在地主管袖出口退税的肃县级税务机就关进行退税摸预申报，将仔初审错误调炉整后，向市迫国税局进出炎口税收管理紫处进行正式够申报。隆2、生产企上业自营（委陪托）出口的箱货物，报经当所在地主管寄出口退税的近税务机关的奇管理局初审锹后，再向县素级税务机关基申报办理正月式申报。败3、两个以娇上企业联营情出口的货物黄，由报关单誓上列明的经懂营单位向其氏所在地主管下出口退税的激税务机关申删报办理。升4、出口企砌业在异地设拔立分公司的嗽，总机构有瞎出口权，分没支机构是非辫独立核算的彻企业，一律橡汇总到总机夺构所在地办虚理退（免）蛇税；分支机式构独立核算残且有自营出打口权，可以屈在分支机构掉所在地申报设办理退（免启）税。串5、其他特司准予以退税做的出口货物岛，由企业向厦所在地主管容出口退税的挎县级税务机姥关进行予申令报，再向市叨局进出口税馅收管理处办宜理正式申报作。例（三）出口京货物退（免教）税的预算遵级次阿2003年君以前的出口常退税全部由五中央财政负藏担，对有进绍出口经营权范的生产企业铺自营或委托途出口的货物鉴，实行逗“让免、抵、退艳”鞋办法而免、补抵的税额，累由县级以上芽国税局计财顾部门根据主乏管出口退税令的税务机关第批准的攀“千免、抵锈”龄税额到国库餐办理调库财，将免抵调艺增增值税的沙25％部分奸由中央国库颗划入地方国呈库。方由于这种出徒口退税机制享存在一些亟彩待解决的矛旺盾和问题，侨使出口退税扎资金无法及飘时得到保证秧，导致欠退校税问题十分蜻严重，而且僚呈现逐年增蓬长的势头。衣国务院在2圾003年1弹0月13日滋发布了关于羊改革现行出供口退税机制插的决定。决厕定强调：按突照狂“萝新账不欠，妻老账要还，五完善机制，规共同负担，刊推动改革，匪促进发展途”华的原则，对师历史上欠退禁税款由中央弄财政负责偿唐还，确保改幕革后不再发交生新欠，同拦时建立中央尾、腾地方共同负锄担的出口退惠税新机制。办从2004踢年起，以2躺003年出阳口退税实退物指标为基数怨（宁波的基禽数为74亿萝），对基数崖部分退税（汉包括免抵额屡）由中央财赢政返还地方惩财政，超基营数部分的应响退税额，由都中央和地方丹按：75：浴25的比例役共同负担。道2005年竟起，调整分陵担比例，超觉基数部分中愁央和地方按巩：92.芹5萍：趟7.拼5的比例共祖同负担，改沟进出口退税攻退库方式，隐出口退税改仿由中央统一更退库，相应谋取消中央对皂地方的出口剂退税基数返堵还，地方负框担部分年终韵专项上解。熊第四节匙出口货亚物退（免）秧税操作实务婶一、出口货巩物退（免）央税认定管理魂（一）出口雨货物退（免孙）税认定赢对外贸易经狭营者按《中令华人民共和粱国对外贸易递法》和商务东部《对外贸度易经营者备鞠案登记办法购》的规定办饿理备案登记惯后，没有出旱口经营资格谈的生产企业部委托出口自凑产货物（含卸视同自产产烧品），应分社别在备案登健记、代理出陵口协议签订嫩之日起30升日内持有关借资料，填写亡《出口货物壶退（免）税抗认定表》，旗到所在地税转务机关办理要出口货物退盗（免）税认刷定手续。特看定退（免）纠税的企业和疯人员办理出水口货物退（赴免）税认定庭手续按国家掀有关规定执犹行。哈申报办理出讽口货物退（近税）税认定顾时，填写《微出口货物退颠（免）税认束定表》，同医时报送下列摊资料：劳1、《对外剥贸易经营者我备案登记表您》（无进出盆口经营权的可生产企业无图需提供）；冈2、工商营邀业执照；崭3、税务登友记证；幕4、海关核曾发的《自理趴报关单位注季册登记证明雅书》（无进盖出口经营权路的生产企业瑞无需提供）京；磁5、银行基难本帐户开户捎证明；垃6、代理出肢口协议（无春进出口经营叫权的生产企乌业需提供）让；共7、税务机描关要求的其跪他申请资料池。（属于一巷般纳税人的殃提供一份一数般纳税人认续定表复印）碗办理退（免陷）税认定手隙续后的出口嫂货物可按规猎定办理退（粉免）税。诸对新办小型孔商贸批发企三业中只从事请货物出口贸撕易，不需要园使用专用发而票的企业，饭经主管税务涉机关案头审谦核、法定代求表人约谈和众实地查验，冤符合企业设育立的有关规网定，并有购萌销合同或书誓面意向，有茅明确的货物贯购销渠道（母供货证明）庭，可给予其充增值税一般贷纳税人资格咏，但不发售上增值税防伪轿税控开票系蛙统和增值税击专用发票。平出口企业申旦请认定一般查纳税人资格纯时，向税务摆机关提供《毯对外贸易经漠营者备案登么记表》，作擦为申请认定梁的必报的资欲料。葡（二）出口时货物退（免劣）税认定的腰变更、注销码已办理出口涛货物退（免娇）税认定的敲出口商，其套认定内容发井生变化的，才须自有关管秧理机关批准骄变更之日起雕30日内，脸持相关证件逆向税务机关汗申请办理出系口货物退（对免）税认定屯变更手续。仙出口商发生技解散、破产白、撤销以及即其他依法应锤终止出口货亡物退（免）顶税事项的，茧应持相关证委件、资料向暑税务机关办迹理出口货物挂退（免）税咏注销认定。筋对申请注销股认定的出口羡商，税务机找关应先结清昌其出口货物切退（免）税脉款，再按规瞎定办理注销延手续。汤二、外贸企渗业出口货物漫退（免）税浇的计算蜘（一）外贸折企业出口货跟物退（免）亿税的计算方佳法依现行外贸企读业出口货物达退（免）税纽的计算按甲“羊单票对应法凶”晋计算。所谓嫌“祝单票对应法踩”番，是指在出枣口与进货的逝关联号内，结进货数据和急出口数据配月齐申报，对荡进货数据实竖行加权平均越，合理分配高各出口占用严的数量，计附算出每笔出住口的实际退最税额。在一晋次申报的同泊关联号的同甚一商品代码途下应保持进荒货数量和出移口数量完全商一致，进货锐、出口均不谎结余。地对一笔进货中分批出口的留，应到主管蕉税务机关开桃具进货分批辞申报单（主俊要适用于时挤间间隔3个旺月以上的分炉批出口货物杰）。酿应退税额＝悠外贸收购不激含税增值税忌购进金额际×狭退税率斩或＝出悔口货物数量凯×箱退税率巾现行的出口对与进货的对帖应方式主要诊有以下4种塌，一是进货凉一条信息出场口一条信息哗，二是进货信一条信息出声口多条信息炒，三是进货父多条信息出神口一条信息杀，四是进货葵多条信息出蹈口多条信息治。拿1、对于第镜一、二种方胶式，退税计祝算公式为：击应退税额＝床出口货物数啊量水×焰进货单价厨×唯退税率犬例：某进出小口公司20搅05年3月虎申报出口退仰税情况如下残：况关联号：0都5030衫1管0001。抢关联号的编扭写规则：年妖（2位）＋拘月（2位）升＋部门编码漂（2位）＋别流水顺序号概（4位），拼其中2位部条门编码在分先部核算情况会下，用渣“极00挨”滨表示总公司掌、敞“翅01猫”突表示一部门撕、侍“馋02衰”肾表示二部门过┈构；在不分部婶核算情况下枪，统一用趋“凳00西”横表示部门编如码。流水顺匙序号是指关盘联号内每条推录入到退税康申报系统数宝据的顺序编摧号。同一关哭联号内，进俱货累计数量与与出口累计巷数量必须相输等，一个月蠢内分几次申姥报，关联号厌应连续往下欲编，关联号闭在一个退税愉年度内，不蝶能重复。团退税进货明舱细：求商品名称益商品代弦码数量量单颜价计税金强额退税率术可退税之额扬水泵配件舒841腥39100翠800蛮0千克充7办56000通1浆3％般7280数退税申报明腾细：科雄商品名称膝商品纠代码糊出口数量因水泵配件疤84纹13910玩0设8000千另克瘦关联号05汗030鹅1棵0001应熄退税额＝8鞋000假×逝7株×酿13％＝7脚280铸关联号：0裁5030离1炸0002。民退税进货明术细：却商品名称问商品代胆码数吼量单外价计税金峡额退税率驼可退税犯额蕉水泵配件骨841宁39100赚500茄0千克杠8唱40000术1暴3％挨5200党退税申报明师细：毁商品名称翠商品抗代码吼出口数量刑①搬水泵配件伯84牙13910膏0休2000千雨克欠②贝水泵配件嗓84攻13910电0弓3000千白克弦关联号05勺030塌1耽0002应平退税额＝（碍2000＋蹲3000）当×软8券×波13％＝5映200遣2、对于第蓄三种方式，哄即进货多条宰信息出口一腔条信息，计朱算公式为：摩应退税额＝刚出口数量换×丛关联号内加屠权平均单价眠×选退税率映关联号内加珍权平均单价世＝父∑纠关联号内各屿笔进货计税械金额／辩∑游各笔进货数斜量占关联号：0誉5030阳1馆0003丰退税进货明聪细：参商品名称识商品代虚码数愤量单井价计税金且额退税率莫可退税谷额建①贪水泵配件吩8413溉9100舍4000启千克7玻28胀000丧13％壳364穿0系②豪水泵配件软8413做9100味2000熟千克8章16驾000金13％舅208伐0恨③开水泵配件权8413臣9100贷4000饼千克1卸040恭000冠13％喝520蝶0丛退税申报明尘细：皱悦葡商品名称鼻商品刚代码费出口数量匠水泵配件裂84涨13910疫0增10000数千克回关联号内加傻权平均单价恨＝（280返00＋16余000＋4促0000）撤／（400鞠0＋200哗0＋400认0）＝8.码4劳关联号05析030俯1刻0003应告退税额＝1动0000或×碎8.4锁×墓13％＝1谣0920乱3．对于第捡四种方式，盘即进货、出努口都是多条墨信息，计算追公式如下：凯应退税额＝哨出口有效数拾量合计数逮×当关联号内加挂权平均单价抬×水退税率歼出口有效数宾量合计数＝签∑勾关联号内各套笔有效出口牛数量（烦≤∑布关联号内进朱货数量）蛛关联号内加兆权平均单价私＝近∑阔关联号内各贺笔进货计税芳金额／松∑期各笔进货数傲量惊关联号：0肺5030烧1悟0004泻退税进货明颈细：纤商品名称学商品代失码数夜量单善价计税金演额退税率研可退税萍额选①偷塑料餐具裕39241态0009闷000千克区100岸90000钱01今3％污1170侵00符②撕塑料餐具羞39241索0003像000千克旬200皇60000骂01不3％否7800聪0势退税申报明堤细：播商品名称夏溪商品代码脆遥出口数量和①脸塑料餐具有39呼24100脱0属700湿0千克锈②纺塑料餐具奖39毕24100煎0悦500森0千克鬼该关联号项胞下进货数量浪为1200型0千克，出澡口为120袖00千克，朵所以出口有税效数量为1何2000千祥克。船关联号05视030逼1伸0004的揪应退税额＝民（7000迟＋5000穴）逗×替〔（900跨000＋6亿00000放）／（90械00＋30朴00）〕痕×袋13％皱＝1200机0拼×蹦125饼×偷13％立＝1950墙00特（5）关联更号0503相0旧1未0005庄退税进货明勉细：谱商品名称孔商品代醋码数蜜量单盟价计税金唇额退税率劫可退税板额偿①龄升降器购8708正2930志100竿0套8辉080跌000蔽17腊％丸104华00只②新升降器冻8708离2930悄100抹0套10跟010颂0000剖17忆％哀130此00经③尊升降器损8708家2930伐100呼0套6村060魔000恢17恼％湖780腥0偷退税申报明忍细：搬商品名称赶商品驳代码辽出口数量创①艇升降器水8悲70829粗30督1000狐套舅②张升降器卷8高70829示30呀1500蕉套财关联号05颜030专1着0005应丝退税额＝禾口堪碧枝健探捞丑崭与湾把蝶冬＝2500奇×专76鼠×棕17％偿＝3230喇0识该关联号项蜓下出口数量污为2500唯套，进货数登量为300争0套，所以辱出口有效数染量为250爷0套。进货稳结余500享套，须确认用为那种进货霸结余，如不亮能确认，按奉单价最高的脆计算。本关层联号应扣除构结余计税金秘额5000昼0元，剩余而可退税65点00元在本麻次申报中将尤被忽略。如感果结余是由勇于进货暂存胶于仓库尚未秧出口，可以认在申报系统团申请开具进梳货分批单，栽报请税务机现关后，结余撕的计税金额狂可在下期参体与退税计算姜（一般两次社退税申报间螺隔时间要超欠过3个月才牧需办理）。俱（6）关联找号0503趁0妖1添0006畏退税进货明槽细：储商品名称桃商品代披码数制量单责价计税金伐额退税率取可退税竹额邀①搜弹簧床垫各9404坑1000撒3000逮个800趟240慈0000耀13％烟3珍12000掩②扫弹簧床垫嫂9404呆1000备3000危个1000腐300谣0000竹13％唱3标90000元退税申报明闻细：歉商品名称恳岩商品代码愉出口球数量防①盖弹簧床垫援94橡04100谢0绑100旦0个烈②央弹簧床垫跌94宫04100搬0忧200梨0个丈③倦弹簧床垫雪94荒04100姓0旁306挺0个捏该关联号项百下进货数量扰为6000令个，出口为沙6060个迎，所以出口饲有效数量为礼6000个抢。出口记录现剩余出口数姜量60个,配因无进项对都应不能退税讽而被忽略,竹不再结转下经期申报退税盼。姥关联号05赴030独1第0006应岗退税额基＝扫（1000铃＋2000敲＋3000勿）容×肢〔（240吹00毛00＋30掉00000我）／（30延00＋30轿00）〕狼×帅13％净=6000娘×岁900收×隐13%梁=7020丙00侮试计算该公遗司2005差年3月出口因应退税额=污关联号05变030炮1荒0001应屠退税额72岸80+关联本号0503咳0苹1响0002应斤退税额52愤00+关联蚕号0503斗0筛1垫0003应生退税额10钟920+关昆联号050报30凑1衔0004应潮退税额19亩5000+裙关联号05林030怪1晒0005应差退税额32昌300＋关酸联号050耕30尼1鞠0006应妇退税额70勤2000=勉95270苏0牧（二）外贸慢企业退（免继）税申报拴外贸企业每灵月可以分几诚次进行退税木申报，先向汇主管退税机寺关进行预申湖报，经主管牌退税机关预棍审后，对预延申报错误数血据进行调整博，再进行正黄式申报。斤外贸企业退示税预申报时尖应提供预申夕报软盘。疫外贸企业退岛税正式申报衫应提供下列虫资料：艺1、申报软玻盘；耽2、出口退文税进货凭证总申报明细表什；逝3、出口货惜物退税申报狐明细表；沙4、出口货六物退税汇总洲申报表；押5、出口货践物退税审批辫表；龟6、装订成浴册的原始凭序证；正①妖购进出口货征物的增值税锹专用发票（大抵扣联）或惊普通发票；棍国税函〔2鲁005〕2走48号第一枯条，200么5年4月1凯日起，今后看凡出口企业烂从小规模纳使税人购进的政货物出口，励一律凭增值馆税防伪税控逢开票系统或扫防伪税控代渠开票系统开财具的增值税缓专用发票及扇有关凭证办作理退税。小什规模纳税人叔向出口企业牵销售这些产纳品，可到税渔务机关代开酸增值税专用搁发票。丑②柴盖有海关验肚讫章的出口调货物报关单跨（出口退税鱼专用）；掌③段经外汇管理把部门签章的间出口收汇核电销单（出口滑退税专用）页或有关部门敢出具的中远赠期收汇证明售；距国税发〔2迁004〕6枝4号第二条物：出口企业颂在申报出口困货物退（免恳）税时，应表提供出口收忽汇核销单，捎但对尚未到颤期结汇的，附也可不提供丘出口收汇核咐销单，退税炉部门按照现桌行出口货物路退（免）税岁管理的有关专规定审核办尽理退（免）岗税手续。出店口企业须在逐货物报关出后口之日起1稿80天内，排向所在地主贴管退税部门洁提供出口收厘汇核销单。绪经退税部门常审核，对审牌核有误和出编口企业到期孩仍未提供出耗口收汇核销怨单的，出口觉货物已退（开免）税款一伟律追回；未挽办理退（免语）税的，不划再办理退（健免）税。近下列情形之哨一，自发生桌之日起两年陈内，出口企陵业申报出口壤货物退（免狂）税时，必福须提供出口运收汇核销单反：傻a花纳税信用等她级评定为C苦级或D级；慧b曲未在规定期小限内办理出险口退（免）到税登记的；蒙c团财务会计制刮度不健全，压日常申报出番口货物退（语免）税时多厚次出现错误纤或不准确情议况的；钢d琴办理出口退包（免）税登锻记不满一年锣的；（甬国嗓税发动〔2004霞〕196号进第二条，指基2004年型1月1日焰以后取得进套出口经营权为的出口企业励）忽e护有偷税、逃健避追缴欠税梳、骗取出口者退税、抗税参、虚开增值血税专用发票委等涉税违法袜行为记录的仁；爱f毕有违反税收田法律、法规袍及出口退（框免）税管理俊规定其他行凶为的。汗国税发〔2狐004〕1城13第三条季：因改制、驼改组以及合突并、分立等恰原因新设立袋并重新办理级出口退（免维）税登记的传出口企业，律如原出口企赞业不存在国政税发〔20乞04〕64马号文件第二役条所列情形朽，经省级税终务机关批准凯，在申报退捧（免）税时恰可不提供出斑口收汇核销侮单，按国税陶发〔200说4〕64号固文件有关规挑定采取事后类审核。盲④针税收（出口率货物专用）午缴款书或出抽口货物完税爹分割单；贝国税函〔2水004〕1肾33号规定臭：对外贸企么业2004兔年1月1日庙以后报关出反口的货物，文外贸企业向贤其主管退税侄机关申报办巴理退税时，际须按200皮4年新版出堡口退税电子障申报系统录智入以增值税届专用发票（爬或普通发票管）内容为主份的进货凭证钱数据，不再劝录入增值税毛“侍税收（出口踪货物专用）种缴款书伴”蝴或惕“拿出口货物完钳税分割单行”牧（以下简称赛增值税专用沫税票）的内涨容零国税函〔2聚003〕1票392号规删定：对出口李企业200训4年1月1未日后报关出蛮口的货物，栗主管出口退惨税的税务机唇关在审核办焰理出口退税咐时，除审核出出口货物报休关单、出口乡收汇核销单扩、增值税专肾用发票（或甘普通发票）怕等纸质退税察单证及其相疗关电子信息恶外，专用税潜票只审纸质恭单证，不再竹对审专用税骤票电子信息达。泼财税〔20冤04〕10肚1号规定：妖从2004蜻年6月1日矮起，出口企左业从增值税运一般纳税人某购进的出口哭货物不再实屯行增值税妄“巨税收（出口判货物专用）催缴款书切”严或王“臂出口货物完腰税分割单负”津管理；从小垃规模纳税人窗购进出口的属货物，其出块口退税仍实熄行增值税专艺用税票管理盐；出口企业艺出口的消费接税应纳税货惕物仍实行消撕费税专用税半票管理。板国税发〔2耳004〕1涨53号及国盐税函〔20恼04〕14际04号规定六，从200瞒5年1月1咏日起，税务恐机关代开增只值税专用发偶票纳入增值绿税防伪税控左系统管理，桥所以，财税支〔2005扇〕43号规反定：200找5年1月1幼日以后报关色出口货物，浩凡税务机关匀利用增值税降防伪税控系惧统代开增值穗税专用发票夸在2005色年1月1日在以后开具的巷，出口企业冬在申请办理祥出口退税时坦，免予提供临增值税专用惰税票。档⑤臣代理出口货具物证明（代剧理出口企业详需提供）。迅7、主管退煎税部门要求议提供的其他谎资料。废三、生产企壮业出口退（冶免）税计算唱（一）生产堪企业出口退煤（免）税方柔法幕根据财政部按、国家税务逮总局财税〔表2002〕稳7号文件规插定：实行独齐立核算且为挪增值税一般湿纳税人的生执产企业自营次或委托外贸付企业代理出阀口自产货物档，除另有规晃定外，增值啄税一律实行搭“阔免、抵、退竞”贼税管理办法佣。黑生产企业指交独立核算，缠经主管国税毒机关认定为栽增值税一般冰纳税人,并畏且具有实际角生产能力的号企业和企业蔑集团。熟增值税小规况模纳税人出轿口自产货物沈实行免征增认值税办法。裁生产企业出术口自产的属移于应征消费捏税的产品，灵实行免征消之费税办法。贞财税〔20盯04〕12显5号列名生河产企业出口汁外购产品试梁行幻“瞧免、抵、退逝”科税管理办法铃。饥另外，特种贷退税中有几隙项实行浙“腰免、抵、退恐”猾税或则“茶免、抵戒”佛税：财税〔句2002〕缝7号文件第挽九条规定生缴产企业承接播国外修理修瓶配业务以及赵利用国际金敲融组织或外渐国政府贷款薪采用国际招榴标方式国内绞企业中标或晚外国企业中侵标后分包给茎国内企业的番机电产品；皮财税〔20看02〕11戚2号规定，栗国内航空供忍应公司生产四并销售给国依外航空公司仆的航空食品渔；财税〔2爹003〕4敢6号规定2扯002年5伞月1日以后歼，国内企业湾与国内海上执石油天然气汪开采企业签码署的购销合能同所涉及的伙海洋工程结夹构物产品，栗在销售时实肾行和“差免、抵、退轰”瑞税管理办法拔。屑（二）歉“仁免、抵、退琴”翠税的概念业“但免胖”史税，是指对嘴生产企业出食口的自产货腿物，免征本燃企业生产销尤售环节增值筝税；打“蒙抵摄”挑税，是指生旷产企业出口快自产货物所述耗用的原材足料、零部件所、燃料、动币力等所含应骤予退还的进点项税额，抵牵顶内销货物绵的应纳税额域；民“搁退来”段税，是指生赖产企业出口形的自产货物盒在当月内应病抵顶的进项旨税额大于应尊纳税额时，抹对未抵顶完星的部分予以榆退税。沟（三）呆“罚免、抵、退颂”锹税的计算新生产企业出形口货物贺“衣免、抵、退茂”械税额应根据纹出口货物离坡岸价、出口缠货物退税率箱计算。出口丹货物离岸价工（FOB）数以出口发票宗上的离岸价扒为准，若以狗其他价格条巡件成交的，针应扣除按会虑计制度规定成允许冲减出役口销售收入轮的运费、保弯险费、佣金游等。若申报饱数与实际支悄付数有差额董的，在下次拆申报退税时肢调整。若出左口发票不能灯如实反映实姜际离岸的，孤企业必须按怒照实际离岸嚷价向主管国搅税机关进行显申报，同时高主管税务机鹿关有权依照行《税收征管举法》及其《母细则》等有枪关规定予以其核定。摸FOB是一糟种价格术语答，在国际贸荡易海运中，摄以装运港交童货的FOB缘、CIF、蚊CFR3种菊价格术语最汤为常用，在拘我国进出口绒业务海运方垦式中也是如飘此。皱①元FOB务〔央“扬船上交货价宏格（装运港纺）鬼”映〕。这一价惯格术语，一缘般是卖方负扫责在指定的撇装运港和规昨定的交货期需限内，把货吊物装到买方紧指定的船上刚，办理出口扔手续，向买蚕方提交有关殃单证：负担盛货物装上船习为止的一切馒费用，缴纳毛出口关税；唇并承担货物武装上船为止药的风险。买鸡方负责租船疗订舱，办理找保险，以及坡货物到达目央的港以后的凡进口及收货孔手续，接受自卖方提供的块单证、支付映货款；负担届将货物运达宵目的港的运框费、运输途晚中的保险费电，缴纳进口驾关税；并承哗担货物装船载以后的风险卷。演②肺CIF资〔成本加运弦费、保险费急（目的港）栽”喂〕。这一价跪格术语，一扒般是卖方负壤责租船订舱曾，在规定的暴交货期限内耍将货物装船元运往约定的劣目的港，办锄理保险及出链口手续，向砖买方提交有虹关单证；负稿担货物装上主船为止的一桥切费用、将旷货物运达目占的港的运费遣、运输途中狂的保险费，套缴纳出口关己税；并承担步货物装上船爸为止的风险泥。买方负责眉货物到达目洒的港以后的等进口及收货津手续，接受派卖方提供的盆单证，支付各货款；缴纳疼进口关税；信承担货物装搭上船以后的夏风险。荡③婶CFR云抄〔贩“青成本加运费怪价格（目的偏港）壶”轰〕。这一价饺格术语所不忽同于CIF辆的，仅仅是秆卖方不负责冲办理保险手天续，不负担锁运输途中的拜保险费，而月由买方自己葱办理投保并天负担此项保形险费用。除摆此以外，这袭一价格术语识与CIF相低比，在买卖他双方有关责刺任、费用和灵风险的划分顾上完全相同外。曾在使用上述章3种常用的字价格条件时语，还可以增伟加一些附加烫条件，有各订种变形。如谣FOBS项towed钞〔炒“愿船上交货并根理舱价格谜”用〕、CIF通L申and煌ed董〔鼻“耻运费、保险子费在内卸到惯岸上价格弦”颤〕。在实际赛工作中，上斗述价格术语板还同样应用神在陆运及航爆空运输上，肿例如对香港刃陆运出口采抓用运费、保短险费付至目深的地价格时秤，称为抱“絮CIF香港扁”银；航运出口扣北京机场交交货，称为知“才FOB北京料机场蓄”玻等。磁应扣除按会哗计制度规定猛允许冲减出袖口销售收入污的运费指国弓外运费，包求括海运自装带运港至目的棍港、陆运自净边境站至到辛达站、空运常自启运机场盈至到达机场滔的运输费用借。目前，海君运租用外轮抖或中国远洋蹦运输公司船亮只，均以外烟汇计价支付塔运费；陆运烘CIF或C歉FR香港，那自深圳至香蚊港段运费，叔以港币支付岗香港国中旅护行社；空运碍除个别公司顺以外汇计价盲外，一般以居人民币支付思，且只接受投“凝预付诉”阳，不接受到摔付。归应扣除按会域计制度规定滤允许冲减出菜口销售收入寒的保险费指均国外保险费宣。在进出口敬业务中，为脉使商品在运得输、装卸过禁程中，一旦呈遭受约定范付围的风险损求失时，能按产保险单的规为定得到经济付上的补偿，畅而向保险公陵司投保货物孙运输险所支楚付费用。威由于目前进皆出口业务中袖的国外运费帮、国外保险呆费均以外汇在支付，因此高，出口业务屡中计算出口荣销售外汇净群收入就必须猎统一按照F南OB口径。耐当出口业务熔按CFR价自格成交时，医必须扣减国辫外运费；按学CIF价格犁成交时，除三了扣减国外贞运费，还要惹扣减国外保诸险费。畅佣金是指支洒付给中间商详或代理商介阶绍交易的报窜酬。出口业喘务中，国外焰客商多数为默代理商，一轰般均需支付喊佣金。按照梢支付佣金的弱方式不同，迎分为明佣、绢暗佣和累计详佣金3种。篇明佣，又称焦发票内佣金挠，是在价格证中表明的佣淹金。例如：项“势每公斤10假0美元，C责IFC2％孙东京性”园，表明价格流中包括2％绑佣金。由于纤在出口发票凭上除列明销生售货款总额暗外，还列明辜应扣佣金金坐额和销售货底款净额，出妨口企业可按算货款净额向嚷国外客商收设取货款，不离需另外再汇货付佣金。训暗佣，以称怠发票外佣金滥，指佣金不煤在价格中表漆明，而由买切卖双方在合稍同中另外约宁定。由于在亏出口销货发妹票上只列明盈销售货款总冰额，出口企房业根据销售劣货款总额收隶取货款后，钻要另行汇付跑佣金。有时竿采用议付佣泻金的办法，云即在出口货迁款收汇时，穿由对方银行调按照出口企助业通知的佣圆金率及佣金蛋金额，在收库取的货款中玩直接扣付给切中间商。以距上明佣和暗遥佣均为一笔浴交易计付一桨次佣金。祖累计佣金，娘是指与国外刃包销、代理据商订立协议撒，在一定时撕期内按照其暮累计销售金副额及规定的件佣金率，汇浮总计付的佣淘金，也可采士用累进的佣欠金率计算。喘由于汇总计箩付，一般分予不清商品，斗无法冲减分全商品的出口腿销售外汇收秘入，所以只绿能列作经营奔费用。税下面以某一贯企业某月，民内外销分别厕是二批相关蛇条件完全一舒致的货物，呀在不同退税律率情况下貌“啦免、抵、退砖”册的计算。列相表如下：咏1、销售金险额分别为1狼00，进项罢税额共计2喇0，退税率佣17％累销项税额蜓进项税额爹应交增值税讲内销井17链10旦7贝外销去0型10宾－10酱合计粱17衫20竖－3拒免抵退税额醉＝100镰×式17％＝1奴7，其中：趣免抵额14顷（外销应交排7被免，内娇销应交7被亚全额抵减，笋不用上交）抓，退税3；驾2、销售金亭额分别为1妨00，进项蛙税额共计2绍0，退税率恰13％仓销项税额距进项税额炸应交增值税涌内销茄17昆10渗7落外销贴0汇10－4＝期6铲－6学合计涂17墨16葵1式免抵退税额珍＝100到×抛13％＝1浆3，其中：悔免抵额13枣（外销应交糕7被免，内描销应交7被柔抵减了6，亚只交1），研退税0；疑3、销售金查额分别为1悔00，进项页税额共计1玩0，退税率卧17％尖销项税额浮进项税额仓应交增值税引内销隆17近5奉12挑外销蜘0哀5数－5桃合计惊17秀10辞7于免抵退税额捆＝100协×弹17％＝1羡7，其中：芒免抵额17忽（外销应交缴12被免，典内销应交1葵2被抵减5窃，只交7）苦，退税0；孟4、销售金众额分别为1争00，进项疗税额共计1踢0，退税率丸13％少销项税额特进项税额鲁应交增值税圈内销姻17匀5急12庆外销诚0箱5－4＝1丰－1至合计宜17酷6他11旧免抵退税额疲＝100消×露13％＝1绢3，其中：致免抵额13朽（外销应交公12被免，慈内销应交1惑2被抵减了席1，只交1津1），退税黑0；邀如果企业当督月无内销销衡售，则计算锣如下：姥5、外销销行售金额为1吐00，进项汁税额10，烧退税率17器％袜销项税额爸进项税额司应交增值税悟内销庭0还0鼓0鸣外销银0棵10京－10兄合计庸0集10咸－10向免抵退税额窜＝100骂×枪17％＝1均7，其中：劝免抵额7（逆外销应交7核被免），退则税10；语6、外销销启售金额为1弊00，进项搬税