烟草行业资产经营与管理体制专项研究

烟草行业资产经营与管理体制研究财务管理是行业母子企业资产经营与管理中心步骤,其关键是以资本为纽带、以现代企业制度为确保。依据行业财务管理特征,财务管理应遵照双重领导标准﹑成本事先标准和整体性标准,选择集权与分权相结合、重视过程管理模式。经过财务数据集中管了处理目前财务管理存在难题。在具体工作中要突出全方面预算管理﹑成本管理﹑资产管理﹑资金管理﹑评价与内控管理等制度完善与提升,合理配置资源,发挥行业整体优势,提升资本运行效率。行业资产管理关系理顺后,烟草企业怎样顺利实现新旧体制转变,从而使行业含有更强竞争实力、国有资产更有效地增值是行业目前面临一项重大课题。国务院相关文件明确要求中国烟草总企业行使出资人权利,在行业重大决议、资产收益、选择管理者,即管人、管事、管资产上充足表现责权利相统一标准。这不仅要求中国烟草总企业转变职能,也要求我们对行业资产经营管理体制进行对应改革。本文试图对此作部分探讨。一、行业资产经营与管理中存在问题伴随行业改革与发展,烟草行业对资产管理模式进行了主动探索,并取得了有目共睹成就。不过行业资产经营、管理与监督中也存在着不少问题,制约着行业资产保值增值能力,值得我们深入探讨与研究。一是在管理体制上,单一产权模式造成产权信息不透明、管理体制呆板、思想观念保守,轻易造成行业资产闲置、难以盘活。理顺资产管理体制后,产权管理缺乏有效制度保障,资产经营管理水平有待深入提升;国务院相关文件出台处理了行业资产出资人缺位问题,不过各级企业管理职能还有待深入转换,权利、义务和责任相统一,管人、管事和管资产相结合资产管理体制有待深入健全。二是在内控机制上,国有独资企业轻易出现掌握企业信息经营者控制企业,造成权力机构形同虚设、政企政资不分、信息披露不透明内部人控制局面。内部人控制企业,企业改制程序、资产处理、资产评定、资产流动等不规范,最终会造成资产流失;各项制度尚待健全,企业内部管理需要深入强化,需要探索研究从企业监管向资产监管过渡有效方法,财务管理方面也存着在部分亟待整理和规范问题。三是在监督体系上,烟草企业科学完善监督和约束机制还未确立,新国有资产管理体制建立后,资产管理权能愈加集中、管理愈加复杂。因为缺乏科学考评、激励、监督和约束机制,直接影响了国有资产经营管理水平,具体表现为:考评不合理,不能调动经营者内动力;约束不到位,出资人权利难以保障。二、建立和完善行业资产经营管理体制国有资产管理,是指国家以国有产权为基础、以提升国有资产营运效益为目标所进行国有资产管理、监督和营运总称,具体地说,就是对国有资产占有、使用、收益和处理进行管理。国有资产管理基础目标是实现国有资产保值与增值。建立和完善烟草行业国有资产管理体制,就是要根据现代产权制度、现代企业制度和国务院相关文件要求,深入明确行业国有资产出资人代表,资产经营管理方法,中国烟草总企业与各省级工业企业在资产管理、运行和监督方面责权利及其相关制度,从而实现行业国有资产保值增值。（一）产权关系、经营方法和母子企业职能1.行业国有资产产权关系。中国烟草总企业受国务院委托依法经营和管理行业国有资产（“上划”资产,经同意后成为总企业国有法人资本）,享受其完整企业法人财产权,负担其保值增值责任,对国务院负责;同时,中国烟草总企业又代表国务院对各省级工业企业国有资产（“下投”资产,经同意后成为省级工业企业国有法人资本）推行出资人职责,行使出资人权利。各省级工业企业作为自主经营市场主体拥有出资人出资（“下投”）国有资产完整企业法人财产权,独立经营、自负盈亏,享受民事权利、负担民事责任,并负担该国有资产保值增值责任,对中国烟草总企业负责。2.行业国有资产经营方法。中国烟草总企业依法对所属工商企业国有资产行使出资人权利,经营和管理行业国有资产。资产经营方法:建立以资产为纽带、以品牌为支撑,以中国烟草总企业为母企业、以各省级工业企业为子企业企业集团。3.总企业职能。一是对省级工业企业责任人管理。省级工业企业董事会是省级工业企业决议机构,代表出资人行使出资人权利,并将出资人决议形成企业经营决议。总企业依据相关要求委派各省级工业企业董事长、副董事长、董事（董事会中职员代表由省级工业企业职员代表大会选举产生）;监事会是省级工业企业监督机构,代表出资人对企业领导层和企业财务进行监督。除监事会中职员代表由省级工业企业职员代表大会选举产生外,其她监事会组员由中国烟草总企业委派;经理层是省级工业企业经营管理机构,其职能是落实实施董事会作出决议。总企业根据干部管理权限和管理措施进行干部选拔,并按《企业法》相关要求,由董事会办理聘用和解聘手续;制订对各省级工业企业责任人经营业绩考评制度,并与之签署业绩协议,依据考评结果决定其收入、对其进行奖惩。省级工业企业法人治理结构必需符合现代企业制度要求,董事会、监事会和经理层各负其责、协调运转、有效制衡,切实加强对企业生产经营活动监管。因为董事会、监事会和经理层定位、职责、功效和职业标准均不相同,对其管理内容也应有所区分（关键表现在任职标准、选拔或委派程序、业绩评价、激励机制等方面）。同时,除应给予省级工业企业董事会企业重大事项决议权外,还应给予其对企业经理层任免提名权和提议权。可由总企业根据经理层任职标准和相关程序进行决议,由董事会推行相关手续。另外,还应给予董事会对企业经理层收入决定权。董事会必需负担企业重大事项决议风险;除监督权外,还应给予监事会对董事会和经理层业绩评价权,同时还应给予监事会对企业重大财务事项否决权。当然,监事会必需负担企业重大违法违规事项连带责任。二是对省级工业企业重大事项管理。依据法定程序决定各省级工业企业分立、合并、解散和增减资本;审定各省级工业企业章程、董事会议事规则和董事会工作机构设置;根据《烟草专卖法》要求,对卷烟生产及相关专卖品实施计划管理,维护和巩固专卖制度。制订行业发展战略,并依据发展战略,对各省级工业企业年度投资计划和年度预算进行审批,并对投资效益进行评定和评价;依据行业特点规范各省级工业企业融资规模和渠道;依据国家相关要求对各省级工业企业工资分配进行管理;统一行业财务管理模式和措施;建立经营业绩评价体系,对各省级工业企业进行考评。三是对省级工业企业国有资产管理。实施国家相关国有资产管理方针、政策、法律、法规以及国家宏观调控政策,指导各省级工业企业开展相关工作;推进行业国有资产合理流动和优化配置,指导各省级工业企业进行改革和重组;制订省级工业企业利润上缴和分配措施;经过财务、统计、稽核、审计等方法对各省级工业企业国有资产保值增值过程进行监管,预防国有资产流失;制订行业国有资产监督、运行、管理相关措施,促进国有资产保值增值,实现国有资产运行目;指导和促进各省级工业企业建立现代企业制度,完善法人治理结构,推进管理现代化。4.省级工业企业职能。遵守国家相关国有资产管理方针、政策、法律、法规,实施中国烟草总企业相关国有资产经营、管理和监督措施和要求,确保国有资产保值增值;依据中国烟草总企业下达各项计划,依法从事卷烟产品生产经营管理,推进技术进步,实施安全生产监督管理;研究制订企业发展战略、中长久发展计划,深化企业改革,实施企业组织结构调整;做好国有资产产权登记、统计、清产核资、资产评定等各项管理工作,加强对国有资产产权管理;提升国有资产经营效益和效率,根据中国烟草总企业要求立刻上缴国有资产收益;搞好国有资产核实工作,并立刻向中国烟草总企业报送相关会计资料,保持国有资产物质上完整性、价值上足额赔偿;实施全方面预算管理,建立企业有效内部控制制度和风险控制机制;对生产经营中融资合理性、可行性等进行分析,并按相关权限上报、遵守相关程序;加强资金管理、存货管理和应收账款管理,提升资金使用效率。（二）资产管理关键内容1.产权管理。产权界定是产权管理关键内容。中国烟草总企业负责制订行业国有资产产权界定实施细则,依法划分财产全部权、经营权和使用权等产权归属,明确各类产权主体行使权利财产范围、管理权限和对应责任;产权登记是产权界定法律表现。中国烟草总企业代表国务院依据产权登记相关要求负责对各省级工业企业占有国有资产产权情况进行登记,依据《企业国有资产产权登记管理措施》依法确定产权归属关系;中国烟草总企业要对各省级工业企业产权变动进行严格管理,任何省级工业企业国有资产产权变动,必需经过中国烟草总企业同意。2.投资管理。中国烟草总企业依据行业发展战略负责审定各省级工业企业投资计划,预防反复建设;完善行业投资管理措施,明确投资方向和管理程序,界定投资权限和资金起源,严格控制信贷规模,加强预算外资金管理;负责制订投资效益考评指标体系,建立投资风险约束机制。各省级工业企业要依据行业发展战略和企业实际情况,认真制订企业中长久发展计划和年度投资计划,并按相关程序上报中国烟草总企业。同意后项目根据国家相关法律法规和行业相关要求组织实施;建立项目后评价制度和项目责任人责任追究制度,在项目招标投标、工程监理、工程预算决算审查、基础建设财务审计等方面加强管理。3.分配管理。对各省级工业企业国有资产收益进行管理,是表现中国烟草总企业推行出资人权利关键内容,有利于提升各省级工业企业经营能力和管理水平,提升中国烟草竞争实力。中国烟草总企业负责制订《国有资产收益及其分配管理具体措施》,在确保表现全部者权益前提下,处理和协调好企业和职员利益;同时,依据行业发展计划依法制订国有资本预算,促进行业发展战略实现。（三）监督与约束关键内容建立有效资产经营管理约束机制是搞好国有资产管理关键确保。要建立起监事会监督与审计监督相结合监督体系,逐步形成对企业经营者约束机制,预防国有资产流失,确保国有资产保值增值。1.监事会监督。监事会对企业董事会、董事、总经理实施职务行为进行监督,从确保监督机制和监督效果角度考虑,监事会人员组成大部分应来自企业外部。企业正常业务开展,关键由董事会进行监督,监事会只进行通常性监督。为避免监事会与董事会对董事和总经理监督权限产生重合,监事会监督应限于董事和总经理显著违反其善管义务和忠实义务方面内容,对这类事项监事会应该进行全方面、全过程监督。应该明确要求监事会在审查监督方面权力,其监督范围应该包含对董事、总经理经营管理方面监督。因为监事会对董事并无指挥权,所以其纠正发觉问题有赖于董事对监事会要求自觉实施,或董事会基于监事会要求,要求相关董事更正。应该给予监事会提议召开董事会会议权力。为了确保监事会对企业财务及董事会监督权落实,应该明确要求企业会计师聘用由监事会决定。这种做法,不会影响董事会任何正当职权行使,对于加强监事会地位、发挥监事会监督作用含相关键影响。2.加强审计监督。为了加强监管及内控,必需重视发挥审计监督作用。审计是有效监管关键手段,有效审计监督对于规范经营、加强监管含有不可替换作用。审计监督分为三个方面,即财务决算审计、经济责任审计和企业内部审计。要切实加强制度建设,加强制度控制和步骤控制,建立制约制衡机制。要完善经济责任审计制度,发挥经济责任审计监督作用。对审计中发觉违法违纪违规问题,要在审计汇报中立刻给予披露;对于审计出重大问题,要向纪检等相关部门提交专门汇报。要建立责任追究制度,对于审计出问题,不仅要按摄影关要求进行整改,而且要追究相关人员责任。要建立审计整改回复制度,审计对象对审计汇报中披露问题要限期整改,并将整改情况向上级部门书面汇报。同级审计是审计工作关键内容,也是开展审计监督关键手段,对于落实责任、规范经营、加强监管含有不可替换作用。同级审计应站在独立第三者角度,既对同级财务进行监督,也对整个业务步骤进行监督。企业要把同级审计放到应有位置上,开展对同级财务审计,对企业投资决议、月度财务收支等进行监督,发挥同级审计日常监管职能,建立企业内部有效制衡机制。把同级审计作为日常支出和项目投资关键步骤,充足发挥同级审计对财务部门制衡和对业务部门监督作用。三、建立行业资产经营与管理财务模式财务管理是行业母子企业资产经营与管理中心步骤,其关键是以资本为纽带、以现代企业制度为确保,目是在行业战略指导下,合理配置资源,发挥行业整体优势,提升资本运行效率。要真正达成这个目,必需建立适应行业特点和管理要求财务管理模式。（一）财务管理特征在中国经济环境及文化背景下,烟草行业形成了独特经济结构、组织结构和微观运行环境。1.财务主体多元化。总企业与各省级企业、各省级企业与其下属企业均为母子企业关系,它们之间以资本关系为基础形成了控制与被控制关系,但三者均含有独立经营管理机构并独立负担财务上法律责任,形成“企业内企业”,行业多个财务主体并存。2.财务决议多层次化。作为母企业,总企业与各省级企业及其下属企业分别处于不一样管理层次,各自财务决议权力也不相同,造成行业内部财务决议多层次化。所以,必需在确立总企业主导地位基础上,充足考虑行业实际情况,合理处理集权与分权关系,最大程度地降低内部矛盾,提升工作效率,真正调动各组员企业主动性和发明性,确保行业发展战略顺利实施。3.关联交易长久化。烟草行业内部关联交易是专卖体制下形成运作模式。关联交易关键是内部定价问题,即使行业内部关联交易面临着较大税务风险,但有利于对利润进行内部调控。4.总企业、省级企业职能双重化。在产权关系明确以前,总企业关键推行行政化管理职能,是各级企业主管机关。以后,在专卖专营条件下,这一职能仍将存续,但总企业行使出资人权利、利用财务杠杆对全行业进行调控职能将得到加强与充实。在较长时期内,总企业推行双重职能将愈加有利于现代烟草企业制度建设,愈加有利于行业整体优势发挥。（二）财务管理标准在分析了行业若干特征后,我们认为要提升资产经营与管理质量与水平,财务管理应该愈加明确以下标准:1.财务管理组织标准。在单纯行政化管理架构下,行业内管理含有鲜明垂直化特点,就其关键业务而言,实施是双重领导。在形成现代企业治理结构条件下,企业内其她部门都应根据现代企业要求重新构建。财务部门则应依据行业内财务主体多元、财务决议多层次体制特点,在优化内部工作模式基础上,明确双重领导组织标准。2.成本事先标准。对成本动因了解要站在企业战略高度,不仅要考虑生产经营过程多种有形无形花费,更要考虑企业规模、市场规模、内部结构调整等原因。若要对成本进行有效控制,企业各部门必需搞好协调、共同努力。其次,从行业资产分布看,大部分资产及资本投入都集中于工业企业,工业企业成本特点是原辅材料成本占总成本70%以上,从原料采购到产品生产完成,管理步骤很长、成本管理问题很多、可挖掘潜力也很大。相对于利润指标,成本管理更含有过程管理意义。所以,不管是从国有资产增值角度考虑,还是从行业健康发展角度考虑,都有必需对成本管理加以尤其强调。3.整体性标准。要构建参与国际竞争企业航母,必需强调在统一战略指导下进行整体调控。收益分配权行使,使总企业有了最有力财务杠杆,能够统一配置和优化全行业资源。因为财务结果是全行业财务总和表现,各子企业在总企业统一调控下,更利于满足市场需要,更利于降低内部交易成本,更利于发挥成本中心已经有优势和资源,大规模、高质量地生产。（三）财务管理体制模式行业财务特征及管理标准决定财务管理体制模式选择。财务管理体制是指在企业整体管理框架内,为实现企业总体财务目标而设计财务管理模式、管理机构、组织分工等各原因有机结合,关键包含母子企业之间重大财务决议权限划分,包含对外筹资权、投资决议权、收益分配权、资产控制权、资产处理权,财务管理体制关键在于对集权与分权有效选择。从理论上分析,集权与分权各有优缺点。实际上,在企业具体运作中并无绝对集权与分权。集权模式重视过程管控,而分权模式较为重视结果控制。我们认为,若企业业务单一、重视整体效益,可采取集权模式。假如企业业务多元、重视各财务主体发明性,则可采取分权模式。实际上,在现代管理中,分权与集权两种模式并不是对立,最好集权是有效分权。我们认为,在财务体制模式选择上,行业应该选择较重过程管理模式。（四）财务管理难点假如行业财务管理采取较为重视过程模式,将关键面临以下问题:1.各省企业、卷烟生产企业财务管理水平有别。各省企业、卷烟生产企业有着独立财务系统,统一全行业财务处理和资产管理难度较大。2.信息滞后。影响行业财务效率和水平关键原因是异地办公,因为各类报表及审批极难立刻快速完成,来自各单位信息不对称,极难实施有效管理。3.监控、评价困难。因为信息滞后,管理中盲点是成本核实和过程控制。部分企业往往采取“大检验”方法,管理方法滞后,且财务管理成本过高,对下级评价、控制无从着手。4.业务单一,内部交易复杂,缺乏有效财务分析,所以内部交易成本偏高。就一套科学完整财务分析体系而言,缺乏在数据立刻、信息真实基础上对多种维度和指标分析评价。用传统财务管理手段不可能根本处理这些问题,必需主动探索建立符合信息时代特征、符合行业实际财务管理模式。（五）财务数据集中管理行业财务管控难点关键在于异地财务信息不对称、不透明。这个问题处理不好,不管采取何种财务模式,都难以取得应有成效,所以,要提升资产经营效能与水平,就必需处理财务集中管理问题。传统集团企业财务管理是一个分散管理步骤,集团各子企业建立单独会计账簿进行会计核实,在会计期末向总企业上报书面报表,总企业在期末合并报表,从而得出整个集团企业经营与财务情况。显然,在这种管理方法下,整体财务信息只能经过两三张报表表现,缺乏基础财务会计信息,大大降低了财务信息完整性和价值。另外,因为报表信息滞后,不可能充足发挥决议支持作用。行业关键经过部分统计手段完成少许数据搜集和汇总,这种情况与传统管控观念与体制相关,在很大程度上,也是数据管理技术性限制所造成。互联网技术高速发展为数据集中提供了条件,财务数据集中管理思想应运而生,而且肯定影响到财务管理步骤再造。基础做法应该是由总部统一建立“一账式”会计账簿,统一会计科目、财务数据、业务步骤等。各子企业按要求,经过互联网异地独立录入数据,电子数据集中存放,实时生成合并报表和账务数据,实现跨企业和多层次数据统计和分析。其实,集团财务集中管理在国外已得到广泛应用,是业务步骤重组关键内容,80％以上大型集团企业都已建立了财务集中管理模式。数据集中管理在行业内应用已经开始起步,部分省级中烟工业企业重组中统一财务管理会计核实就是以数据全部或部分集中为基础开展。需要指出是,在行业内建立统一财务数据集中模式是总企业行使出资人权利、统一经营全行业资产必需条件。（六）财务管理具体工作内容伴随财务数据集中管理逐步确立,财务具体工作内容不停深化,关键表现在以下多个方面:1.组织架构,关键是依据行业特点,创新财务组织管理制度,这对总企业而言尤为关键。因为,这需要对目前总企业财务工作模式及人员配置进行调整与优化,同时,要明确分权与集权内容,使其在操作中具体化。应建立预算、投资、资产、资金、会计政策等管理平台,在信息透明、监控到位前提下,实现总企业与省企业（省企业与工厂、分企业）之间权利与责任平衡。2.日常管理,即经过不停完善财务分析制度与方法,落实财务监督机制,达成不仅控制结果,更控制过程目。3.全方面预算管理制度。预算是经过财务进行事前管控关键手段。目前,