会计职称-中级实务专题一　客观题的关键知识点及典型案例解析

专题一客观题的关键知识点及典型案例解析

（-）《总论》选材及典型案例解析

1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用

典型案例11多项选择题】下列业务中体现重要性原则的有（）。

A.存货盘盈直接贷记当期“管理费用”，而固定资产盘盈则作前期重大差错更正，按追溯重述

法进行会计处理

B.合并会计报表中不重要事项的抵销分录可不作或简化抵销处理

C.回购价高于售出价的售后回购按抵押借款本质进行会计处理

D.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

『正确答案』AB

「答案解析』售后回购的会计处理和融资租入固定资产的核算均遵循的是实质重于形式原则。

典型案例2【多项选择题】下列业务的会计处理中体现可比性要求的有（）。

A.资产组的认定口径不得随意变更

B.母公司对子公司的长期股权投资由权益法转成本法所作的追溯调整

C.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应追溯调整

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法属于会计政策变更，采用追溯调整法进

行会计处理

「正确答案』ABCD

『答案解析』略

典型案例31多项选择题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（）。

A.成本模式后续计量的投资性房地产计提的减值准备

B.加速折旧法的会计处理

C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理

I）.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计价采用公允价值计量属性

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,体现仅仅是计量口径的选用，与谨慎性原则无关。

典型案例41多项选择题】下列业务中体现实质重于形式原则的有（）。

A.融资租入固定资产的折旧及修理均由承租方视同自有固定资产进行会计处理

B.甲公司2018年1月1日赊销商品给乙公司，售价400万元，协议约定两年内，每半年结款一

次，商品于当日发出，甲公司采用分期收款销售方式作了收入的确认

C.甲公司2018年4月1日以100万元的售价销售商品给乙公司，同时约定于6个月后以市场价

格回购，甲公司认定为售后回购行为，并进行了会计处理

D.售后回租形成融资租赁的会计处理

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,此业务不能按分期收款销售方式处理，因其时间跨度未达到三年或以上;

选项C,由于回购价是不确定的，不能定义为售后回购，应作正常交易处理。

2.收入与利得的区分、损失和费用的区分

典型案例11多项选择题】下列项目中属于企业利得的有（）。

A.自用房产、存货转换为公允价值模式下的投资性房地产形成的增值

B.投资性房地产的处置收入

C.债权投资重分类为其他债权投资形成的增值

D.权益法下初始投资成本小于投资方在被投资方公允可辨认净资产所占份额的差额

『正确答案』ACD

［答案解析』选项B,投资性房地产的处置收入列“其他业务收入”，属于收入范畴。

典型案例21多项选择题】下列项目中属于损失的有（）。

A.其他债权投资公允价值的暂时下降

B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生价值变动而借记的“其他综合收益”

C.股票发行费用

D.合并直接费用

『正确答案JAB

［答案解析』选项C,股票发行费用冲抵“资本公积一一股本溢价”，不足时应续冲“盈余公

积”、“利润分配一一未分配利润”，此支出无关损失；选项D,合并直接费用列“管理费用”，

不属于损失。

典型案例31多项选择题】下列业务影响营业利润的有（）。

A.坏账准备的计提

B.长期股权投资的减值恢复

C.交易性金融资产取得时的交易费用

D.无形资产处置利得

『正确答案』ACD

［答案解析』选项B,长期股权投资减值不允许恢复；选项D,无形资产处置利得列“资产处置

损益”，归入营业利润范畴。

3.会计要素计量属性的确认

典型案例【多项选择题】下列各项业务中，通常应采用“公允价值”作为计量属性的有（）。

A.赊购商品形成的应付账款

B.存货的期末计价

C.交易性金融资产的后续计量

D.盘盈存货入账成本的计量

E.其他债权投资期末计价

「正确答案』CE

r答案解析』选项A,按照历史成本计量；选项B,按照成本与可变现净值熟低计量；选项D,

按照重置成本计量。

（二）《存货》选材及典型案例解析

1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加

工方式。

（1）关键考点

方式成本构成因素

买价+进口关税+运费+装卸费+保险费

购入

注：仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费

方式

列入“制造费用”）通常计入当期损益。

委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+（如果收回后直接出售或收回后用于非

委托

应税消费品的再加工而后再出售的,受托方代收代缴的消费税应记入成本;如果收

加工

回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”

方式

的借方，不列入委托加工物资的成本）。

手写板图示

进口商品进项税=（100+10）X16%

关税=买价X关税率

10万=10。万X10%

Q手写板图示

材料成本+加工费

消费税组成计税价=

1-消费税率

方式成本构成因素

公允价值计换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或一收到的补价）

非货币性

量模式一换入存货的进项税额

资产交换

账面价值计换出资产的账面价值+销项税+消费税+支付的补价（或一收到

方式

重模式的补价）一换入存货的进项税额

债务重组

换入资产的公允价值

方式

盘盈重置成本

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损

自行生产

失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”）,不得

方式

计入存货成本。

（2）典型案例

典型案例11多项选择题】下列有关存货入账成本的论断中，正确的有（）。

A.进口环节的关税计入存货成本

B.委托加工物资在收回后用于应税消费品的再加工然后再出售的，受托方代收代缴的消费税应

计入存货成本

C.盘盈存货属前期重大差错

D.债务重组取得的存货按其公允价值入账

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,委托加工物资在收回后用于应税消费品的再加工然后再出售的，受托方

代收代缴的消费税不计入存货成本，记入“应交税费一一应交消费税”的借方；选项C,存货

盘盈属前期非重大差错，直接冲减当期管理费用。

典型案例2【单项选择题】甲公司是一家工业企业，属于增值税一般纳税人，采用实际成本计

价核算材料成本，2018年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税税率为

16%,取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税100元，保险费400元，装卸费500

元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（）元。

A.101900B.118900

C.119010D.102010

『正确答案』A

『答案解析』该材料的入账成本=1000X100+1000+400+500=101900（元）。

『拓展』该材料的单位入账成本=1019004-98=1039.7959（元）。

典型案例3【单项选择题】甲公司于2018年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原

材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为16%,该材料加工后直接对外

出售，其匹配的消费税率为15%,根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的

市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，假定不考虑往返运费，则甲公司收回

此商品时的入账成本为（）万元。

A.100B.85

C.95D.115

『正确答案』A

「答案解析』甲公司应缴消费税的计税价=（75+10）+（1-15%）=100（万元）；甲公司应

缴消费税=100X15%=15（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本=75+10+15=100（万元）。

r拓展」

①如果此存货收回后用于非应税消费品的再加工、然后再出售的：

委托加工物资的入账成本=75+10+15=100（万元）。

②如果此存货收回后用于应税消费品的再加工、然后再出售的：

委托加工物资的入账成本=75+10=85（万元）。

典型案例41多项选择题】甲公司于2018年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司

用生产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万

元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为16%；库存商

品的账面余额为150万元，己提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为16%,消费

税率为8临双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下列基于上述业务的会计处理中正确的

有（）。

A.甲公司认定的补价比重为9%

B.甲公司转让设备的收益为65万元

C.甲公司换入商品的入账成本为185.2万元

D.乙公司换入设备的入账成本为194.8万元

E.乙公司转让商品的收益为18.6万元

『正确答案』ABCDE

［答案解析』选项A,甲公司的补价比重=18+200X100%=9%<25%应界定为非货币性资产交

换；选项B,甲公司转让设备的收益=200—（500-350-15）=65（万元）；选项C,甲公司

换入商品的入账成本=200+200*16%—18—180*16%=185.2（万元）；选项D,乙公司换入

设备的入账成本=180+180X16%+18-200X16%=194.8（万元）；选项E,乙公司转让商品

的收益=180—（150-3）-180X8%=18.6（万元）。

典型案例51多项选择题】资料同例4,如果此非货币性资产交换不具有商业实质，则下列会计

处理中，正确的有（）。

A.甲公司换入商品的入账成本为120.2万元

B.乙公司换入设备的入账成本为176.2万元

C.乙公司转让商品时的消费税应计入“税金及附加”14.4万元

D.甲公司转让设备的损益为零

E.甲公司转让设备的增值税应列支于“资产处置损益”34万元

『正确答案』ABD

［答案解析』选项A,在账面价值模式下甲公司换入商品的入账成本=（500-350-15）+200

X16%-18-180X16%=120.2（万元）；选项B,在账面价值模式下乙公司换入设备的入账成

本=（150-3）+180X16%+180X8%+18—200X16%=176.2（万元）；选项C,账面价值模

式下的非货币性资产交换中，换出方的价内税计入换入资产的入账成本；选项D,账面价值模

式下的非货币性资产交换中，换出方是不确认交易损益的；选项E,增值税是价外税，不纳入

损益计算。

2.存货的期末计价

(1)关键考点

①可变现净值的计算

预计售价一预计销售税金一预计销售费用

完工待售品其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作

预计售价，二者共存时分开测算。

终端品的预计售价一终端品的预计销售税金一终端品的预计销售费用

一追加成本

用于生产的原材料

其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作

预计售价，二者共存时分开测算。

用于出售的原材料预计售价一预计销售税金一预计销售费用

②存货减值的迹象

1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而

需考虑计提存货跌

该原材料的市场价格又低于其账面成本；

价准备的情况

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需

求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

1.已霉烂变质的存货；

全额提取减值准备2.已过期且无转让价值的存货；

的情形3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

手写板图示】

①商誉

定期

②无期限的无形资产

体检

⑤“研发支出”借方余额

③存货跌价准备可以恢复，但不得超过己提数。

④存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售存货则分录如下：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(2)典型案例

典型案例1【单项选择题】甲公司是一家商贸企业，2018年末库存商品100件，单件成本为2

万元，其中合同订货70件，合同价为单件1.8万元，预计单件销售税费为0.1万元，非合同订货

30件，市场价为单件2.3万元，预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元,

年末应提取存货跌价准备()万元。

A.16B.18C.13D.0

『正确答案』A

［答案解析』

①合同部分的可变现净值=（1.8-0.1）X70=119（万元），合同部分的成本为140万元,

应提足跌价准备为21万元；

②非合同部分的可变现净值=（2.3-0.2）X30=63（万元），非合同部分的成本为60

万元，增值了3万元不予认可；

③最终应提足准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提16万元。

1拓展」2018年末此存货在资产负债表的列示金额为179万元（=119+60）。

典型案例2【单项选择题】2018年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟

于2019年4月以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品由甲公司库存半成品S加工而成,

每件半成品S可加工成W产品一件。2018年12月31日，甲公司库存1件半成品S,成本为37万元,

预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元，自制半成品S的市价为每件33万元，W产品的市价

为每件36万元,W产品单件销售税费为1万元,2018年12月31日半成品S已提跌价准备为2万元,

则半成品S年末应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.6B.7C.8D.11

『正确答案』A

「答案解析』

半成品$的成本为37万元，可变现净值=40—10—1=29万元，应计提的存货跌价准备8

万元（=37—29）,相比提过的跌价准备2万元，应补提6万元。

典型案例3【单项选择题】甲公司2018年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为

15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入

17万元。A产品2018年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费

用及相关税费L2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2018年12月31日该配

件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.150B.130

C.160D.120

『正确答案』A

「答案解析』

①配件可变现净值=45X50—1.2X50-17X50=1340（万元）；

②期末配件应提足的存货跌价准备=1500—1340=160（万元）；

③相比已经提过的准备10万元，应补提150万元。

典型案例4【单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2018年初库存商品M

的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本年购入M商品的入账成本为430万元，本

年销售M商品结转成本500万元，年末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，

则当年末存货应提跌价准备为（）万元。

A.75

B.71

C.80

D.70

『正确答案』D

「答案解析』

①存货期末跌价准备的结余额=60—60X500+600=10（万元）；

②期末存货的可变现净值=520—70=450（万元）；

③期末存货的账面余额=600+430—500=530（万元）；

④期末存货应提足的跌价准备=530—450=80（万元）；

⑤期末存货应补提的跌价准备=80—10=70（万元）。

典型案例5【单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币，以业务发生当日的即期汇率为记账

汇率，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2018年11月3日自欧洲市场购入M商品一批,

共计100件，单件买价为1万欧元，关税税率为10%,增值税税率为16%,假定不考虑其他相关费用，

当日欧元对人民币汇率为1：9,截止年末M商品结存20件，出现减值迹象，欧洲市场最新报价为

单件0.9万欧元，月末最新汇率为1：9.1,假定不考虑处置时的相关税费，该批存货已提减值准备

20万人民币元，则年末减值计提额为（）万人民币元。

A.16B.36

C.34.2D.14.2

「正确答案』D

『答案解析』

①M商品的入账成本=100X1X9X（1+10%）=990（万人民币元）；

②M商品的单件成本=990+100=9.9（万人民币元）；

③M商品的月末成本=9.9X20=198（万人民币元）；

④M商品的月末可变现净值=20X0.9X9.1=163.8（万人民币元）；

⑤M商品期末应提足减值准备=198—163.8=34.2（万人民币元）；

⑥M商品期末应提减值准备=34.2—20=14.2（万人民币元）。

3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理

（1）关键考点

盘盈盘亏

贷：其他应付款借：其他应收款

现金

营业外收入管理费用

①借：管理费用

其他应收款

殛贷：管理费用

营业外支出

②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。

借：其他应收款

固定资产贷：以前年度损益调整

营业外支出

（2）典型案例

典型案例【多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有（）。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”

B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整。

D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”

『正确答案』ABCD

F答案解析』现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏如果属于非常损失应列

入“营业外支出”，不属于营业利润的范畴；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调

整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

（三）《固定资产》选材及典型案例解析

1.固定资产入账成本的确认

（1）关键考点

方式入账成本的构成因素

购入买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费（员工培训费列入

方式当期损益，不得计入固定资产成本。）

其中增值税环节有四个关键考点：

①买价匹配的增值税可以抵扣；

②运费的增值税可以抵扣；

③在建工程（除集体福利设施外）挪用原材料的进项税可以抵扣、无需转出；

④在建工程（除集体福利设施外）挪用产品时不作视同销售。

一揽子购入多项固定资产的分拆标准------公允价值所占比例

固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期

应付款的现值计算（长期应付款的列报）；

手写板图示

借：在建工程

货：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

【解释】在建工程（除集体福利设施外）挪用原材料的进项税可以抵扣、无需转出;集体福利

设施时可以抵扣。

0手写板图示

借:在建工程90+17工程挪用产品

货：库存商品80余额8。万

应交税费一应交消费税10公允价I。。万

一应交增值税（稍项税）17增值税率17%

消费税率1四

公允价值模换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或一收到的补价）

非货币性资

立一换入资产的进项税

产交换方式

账面价值模换出资产的账面价值+销项税+消费税+支付的补价（或一收

换入

式_到的补价）一换入资产的进项税

债务重组方

按公允价值入账

式换入

①工程物资（除用于集体福利设施外）的增值税可以抵扣；

②挪用生产用原材料的进项税无需转出（除集体福利设施外）；

③挪用产品时不作视同销售（除集体福利设施外）；

工程期内计入工程成N

④工程报废损单项、单位工程报废损失非工程期筹建期管理费用

自营工程方失的归属方向内正常经营期营业外支出

式意外损失或工程全部报废营业外支上b

⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系：

达到预定可供使用状态日即入固定资产，如未办理竣工决算则暂估入账，并

于次月计提折旧，等到竣工决算完成时，直接修正原暂估原价，但已提折旧

不追调。

⑥试车净收支的归入工程成本；

盘盈方式按前期重大差错处理,以重置成本为入账口径。

弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算

融资租入固最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直

定资产接费用

（2）典型案例

典型案例1【多项选择题】甲公司是一家商贸公司，属增值税一般纳税人，2019年5月1日甲

公司购入一栋办公楼，买价为2000万元，增值税为200万元，房屋中介费20万元，假定不考虑咨

询费的增值税及其他相关税费，则如下相关该固定资产的论断中，正确的是（）。

A.办公楼的入账成本为2020万元

B.此办公楼的进项税当年可抵扣200万元

C.此办公楼如为自建，其工程物资的进项税可以抵扣

D.此办公楼如为自建，其工程领用产品时无需作视同销售处理

『正确答案』ABCD

『答案解析』购入此办公楼的账务处理如下：

借：固定资产2020

应交税费一应交增值税（进项税额）200

贷：银行存款2220

典型案例2【单项选择题】甲公司2019年4月以银行存款购入一台设备，买价200万元，增值

税32万元，取得货物运输业增值税专用发票，运费20万元，增值税2万元，另付保险费1万元，

均以银行存款支付。设备安装时挪用生产用原材料一批，成本40万元，进项税6.4万元，同时挪用

本企业产品一批，成本50万元，市价80万元，增值税税率为16%,消费税税率为10除安装过程中

发生人工费5万元，专业人员服务费1万元，员工入岗培训费0.8万元。设备于8月1日达到预计

可使用状态，则此固定资产的入账成本为（）万元。

A.317

B.325

C.371.4

D.315.6

『正确答案』B

『答案解析』固定资产的入账成本=200+20+l+40+50+80X10%+5+l=325（万元）。

典型案例3【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为16祝2X19

年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2义19

年末支付300万元，2X20年末支付400万元，2X21年末支付300万元，市场利率为10%,税法规

定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装

期为1年，2X19年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本

为80万元，计税价格为90万元;另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为（）

万元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

『正确答案』C

『答案解析』①该生产线未来付款额的折现额=300+（1+10%）'+4004-（1+10%）2+300+

（1+10%）3=828.7（万元）；

②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7X10%=82.87（万元）；

③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+80+10=1001.57（万元）。

典型例题4【单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2020年1月10

日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额

为32万元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；6月30日，

建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115万元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生

产线提供的劳务支出合计为35万元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资

减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物

资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用.

则甲公司生产线的入账成本为（）万元。

A.330

B.350

C.364

D.384

［正确答案』A

『答案解析』甲公司生产线的入账成本=180+115+35=330（万元）。

典型例题5【单项选择题】资料同前，6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程

物资损失时应列入营业外支出（）元。

A.20000

B.18200

C.23200

D.22000

『正确答案』B

［答案解析』因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的

进项税额应列入损失，分录如下：

借：营业外支出一一盘亏损失18200

其他应收款一一保管员5000

贷：工程物资20000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）3200

典型案例61多项选择题】下列有关固定资产入账成本的论断中，正确的有（）。

A.固定资产弃置费用应折现计入固定资产成本，同时确认预计负债，并在弃置前按市场利率标

准计提利息费用计入固定资产成本

B.自营工程期内发生的工程物资盘亏损失如属合理损耗则应计入工程成本

C.生产线试车期间生产的产品应将其生产成本计入工程成本，按其售价口径入账产品成本并同

时冲减工程成本。

D.一揽子购入多项固定资产时，应以各项固定资产公允价值所占比例分拆其入账成本

「正确答案』BCD

『答案解析』备选项A,弃置费用形成的预计负债产生的利息费用应计入各期财务费用。

典型案例71多项选择题】甲公司2018年4月1日开始办公楼的建设，工程期2年，2020年6

月1日工程达到预定可使用状态，2020年10月1日验收合格，2021年2月1日竣工决算完毕，2021

年8月8日正式入驻。有关该业务的如下论断中，错误的有（）。

A.2020年6月1日按暂估价入固定资产账，并于当年7月开始计提折旧，2021年2月1日依据

竣工决算标准调整暂估原价，但已提折旧不作调整。

B.2020年10月1日按暂估价入固定资产账，于当年11月开始计提折旧，2021年2月1日依据

竣工决算标准调整暂估原价，但已提折旧不作调整。

C.2021年2月1日按竣工决算认定的价值入固定资产账，于当年3月开始计提折旧

D.2021年8月8日按竣工决算认定的价值入固定资产账，于当年9月开始计提折旧

『正确答案』BCD

r答案解析』固定资产入账日为达到预定可使用状态日，竣工决算标准只用于调整原价。

典型案例8【单项选择题】甲公司以出包方式建造的核电站于2018年末达到预定可使用状态，

初始成本20亿，预计使用期40年，假定无残值，甲公司采用直线法提取折旧，预计未来弃置费1

个亿，参考市场利率折现，则该核电站的入账成本为（）万元。【P/F（10%,40）=0.0221］

A.210000

B.200221

C.200000

D.202431

『正确答案』B

「答案解析』

①弃置费的折现值=10000XP/F（10%,40）=221（万元）；

②核电站的入账成本=200000+221=200221（万元）；

【拓展】2019年预计负债提取的利息费用=221X10%=22.1（万元）。

2.固定资产后续计量

（1）关键考点

1）加速折旧法下年折旧额的计算

2

双倍余额递减法年折旧=（固定资产原价一已提折旧）X折1日年限

［备注］倒数第二年改成直线法—

尚可折旧年限

年数总和法

年折旧=（固定资产原价一预计净残值）X年数总和

2）固定资产减值计提额及后续折旧额的计算

①固定资产可收回价值应选择公允处置净额与预计未来现金流量折现额的较高者:

②固定资产账面价值=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备；

③固定资产减值后，以最新可收回价值为新的原价，对后续折旧指标重新估计,认定后续折旧；

④固定资产减值后不得恢复;

3）固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法应至少每年末要复核一次，如出现指标修正则界

定为会计估计变更;

4）固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算

①固定资产改良后新原价=改良时的账面价值+改良支出一拆下旧零件的账面价值;

②固定资产改良后，按全新固定资产重新认定折旧指标，计算后续折旧。

5）固定资产改良和修理的会计处理对比

改良支出一般资本化失败的改良支出则费用化

生产环节、行政环节设备计入管

一般费大修理费用如果符合资本化条件则计

修理支出理费用

用化入固定资产成本

转匿环节设备计入销售费用

6）固定资产处置损益的科目归属及金额计算

出售计入“固定资产处置损益”

报废、毁损计入“营业外支出”或“营业外收入”

（2）典型案例

典型案例1【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2019年5月10日购入需安装

设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为80万元。为购买该设备发生运输途中保险费

20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8万元；支付安装工人工资

12万元。该设备于2019年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提

折旧，预计使用4年，预计净残值为2万元。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额

为（）万元。

A.290

B.291

C.232

D.232.8

『正确答案』C

［答案解析』2020年该设备应计提的折旧额=［（500+20+50+12）-2］X4/10=232（万

元）

典型案例2【单项选择题】2X09年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查

时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为

20万元，预计尚可使用年限为5年。根据2X09年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以

出售，预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元；如果继续使用该固定资产，未来5年可

获得的未来现金流量现值为120万元。该固定资产的预计净残值为10万元。根据上述资料完成如下

问题的解答：

（1）2X10年该固定资产应提折旧额为（）万元。

A.22

B.15

C.20

D.12.5

「正确答案』A

『答案解析」①2X09年末该固定资产的预计处置净额=90—3=87（万元）；

②2X09年末该固定资产的未来现金流量折现额=120（万元）；

③2X09年末该固定资产的可收回价值为120（万元）；

④2X09年末该固定资产的账面价值=200—50—20=130（万元）；

⑤应补提减值准备10万元；

⑥2X10年该固定资产应提折旧额=（120-10）+5=22（万元）。

（2）2X10年末固定资产的折余价值为（）万元。

A.90

B.128

C.110

D.120

『正确答案』B

【答案解析』2X10年末固定资产折余价值=200—50—22=128（万元）。

典型案例3【单项选择题】2X10年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生

产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费

30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为16万元，领用本企业的产品一批，成本为

80万元，计税价为120万元，增值税税率为16%,拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2X10

年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，

采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元,

假定无相关税费。则2X10年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。

A.485

B.459

C.489

D.589

「正确答案』B

『答案解析』2X10年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+100+

80-26=459（万元）。

典型案例4【单项选择题】资料同前，该生产线的处置损益为（）万元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

『正确答案』D

［答案解析』①2X10年11月1日至其出售时累计计提折旧额=（459-30）X（4+3）+（4

+3+2+1）=300.3（万元）；

②2X12年10月该固定资产的处置损益额=260—（459-300.3）=101.3（万元）。

典型案例5【单项选择题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

E.固定资产改良支出应予资本化

「正确答案』C

「答案解析』

①备选答案A和B,固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的

两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对

于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则计入固定资产成本；

②备选答案D,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长

期待摊费用处理，在租期和尚可使用期的较短期内摊销；

③备选答案E,固定资产改良支出如果失败则费用化。

典型案例61多项选择题】下列有关固定资产折旧的论断中，错误的有（）。

A.在折旧期相同、会计采用加速折旧法、税务采用直线折旧法的前提下，固定资产匹配的暂时

性差异属于可抵扣差异

B.固定资产减值后的折旧指标需重新测定，由此带来的变动属于会计估计变更

C.每到年末需针对性地检测固定资产的折旧期、净残值和折旧方法，一旦不合理，应及时调整,

按会计估计变更进行会计处理。

D.固定资产减值准备不可反冲

E.固定资产的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现的孰低口径认定

『正确答案』BE

［答案解析」备选项B,固定资产一旦发生减值应视为全新固定资产出现，由此带来的折旧政

策的调整无关会计估计变更，更不会是会计政策变更；备选项E,固定资产的可收回价值应选

择公允处置净额与未来现金流量折现的孰高口径认定。

典型案例71多项选择题】下列有关固定资产处置的论断中，正确的有（）。

A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时应终止确认

B.固定资产报废损失列入“资产处置损益”

C.固定资产处置损失列支于“资产处置损益”科目中。

D.固定资产处置收益应归入投资活动中“处置固定资产收到现金”项

「正确答案』AC

『答案解析』备选项B,固定资产报废损失列入“营业外支出”；备选项D