固定资产 省赛获奖

第7章固定资产学习目标：第7章固定资产第7章通过本章学习，要求了解固定资产的分类；了解融资租赁固定资产的核算；了解固定资产期末计量和减值的账务处理。理解固定资产经营租赁和清查的账务处理；理解固定资产明细核算账簿的设置。掌握固定资产的计价基础和初始计量；掌握固定资产取得、折旧和处置清理的账务处理；掌握固定资产折旧的因素、计算方法和计提范围。本章重点：第7章固定资产本章难点：课时分配：10课时固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计算方法和计提范围。固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。第7章一、固定资产的概念和特点7.1固定资产概述固定资产使用寿命较长持有目的使用寿命超过一年是主要劳动资产出租、经营管理生产产品、提供劳务为了使用的有形资产不是所有劳动资料第7章7.1固定资产概述固定资产具有以下特点：③使用寿命超过一年①持有目的是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售②是有形资产使用寿命较长具有实物形态，并在使用过程中能保持原有实物形态④价值补偿的分期性，实物更新的一次性第7章7.1固定资产概述某一资产项目，确认为固定资产必须是：符合固定资产定义符合固定资产的确认条件该固定资产的成本能够可靠计量与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与其所有权相关的风险和报酬是否转移到企业第7章7.1固定资产概述固定资产确认需要注意以下几个方面：1．虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，符合固定资产定义的资产，也应确认为固定资产，如安全设置、环保设备等。2．构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应将各组成部分分别确认为固定资产；反之则一并确认为固定资产。3．固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业持有的生产工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符合固定资产定义及确认条件，就应列为固定资产进行核算和管理。否则，只能列为流动资产。第7章7.1固定资产概述课堂讨论判断下列能否确认为固定资产：⑴与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，并预计总价为720万元，并以存款支付首付款216万元。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。⑵购建固定资产，购入设备交付安装价款9万元，安装工程成本待结算。⑶企业购买办公用计算机。⑷企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。第7章7.1固定资产概述课堂讨论答案：⑴属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状态——暂不列固定资产；⑵尚未安装完成——暂不列固定资产，成本还未能可靠确定；⑶企业购买办公用计算机——如购置完成，并已交付使用的，应列为固定资产；⑷所述设置，达到预定可使用状态的，应列为固定资产。第7章7.1固定资产概述固定资产的基本业务流程如下图：业务流程确定购建方案进行购建交付使用按期折旧处置凭证、资料可行性研究报告、招标文件工程物资领用单、工程价款支付结算凭证等固定资产交付单固定资产折旧计算表固定资产报废单等账务处理取得的处理处置的处理折旧计提的处理第7章7.1固定资产概述（一）按照经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产直接用于生产经营和管理活动的，包括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等不直接服务于生产经营和管理活动的，如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施第7章7.1固定资产概述（二）按使用情况分类在用固定资产未使用固定资产现在不在用，将来也不会使用的不需用固定资产现在不在使用中，将来会使用的季节性、大修理停用的自用的出租的内部替换使用的准备处置等待使用在使用中的视同在用的第7章7.1固定资产概述（三）按照所有权分类租入固定资产自有固定资产融资租入固定资产经营性租入固定资产会计核算上视同自有代管物资第7章7.1固定资产概述（四）按照经济用途和使用情况的综合分类出租固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产不需用固定资产一般为固定资产明细核算的类别土地七类第7章7.1固定资产概述（一）固定资产的计价量础原始价值计价（原值计价）作用含义：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出特征：具有可验证性，是基本计量标准是计提折旧的依据反映固定资产的原始投资第7章7.1固定资产概述净值计价使用含义：折余价值：原始价值-累计折旧特征：体现固定资产价值与原值比较，反映固定资产新旧程度反映固定资产的现有投资其他计价解决固定资产计价中的特殊问题重置成本公允价值第7章7.1固定资产概述（二）固定资产入账价值的确定具体应区别固定资产取得途径和方式进行分别确定原则内容按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出1．外购固定资产不需要安装的:（买价+运输费+包装费+保险费+相关税费等)需要安装的:(买价+运输费+包装费+保险费+相关税费+安装费等)第7章7.1固定资产概述注意：（1）一般纳税人，不含购入固定资产（不含不动产）；按规定可以抵扣的增值税（规定见教材93页“相关链接”。（2）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的；（3）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。第7章7.1固定资产概述2．自行建造的固定资产——达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊管理费用）即；材料物资成本（不含可以抵扣的增值税）+直接人工+制造费用3．改建、扩建完成的固定资产——原账面价值+改、扩建中发生的变价收入注意:①改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符合资本化条件的支出；②有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第7章7.1固定资产概述4．投资者投入的固定资产——投资合同或协议约定的价值较低者+初始直接费用租赁资产公允价值最低租赁付款额现值5．融资租入固定资产第7章7.1固定资产概述6．非货币性交易换入的固定资产“符合两个条件”的：资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）7．债务重组取得的固定资产

——取得资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）不“符合两个条件”的：换出资产账面价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价）第7章7.1固定资产概述8．接受捐赠的固定资产系国家资产，还应减去估计折旧有发票账单的无发票账单的同类（或类似）资产的市场价值+支付的相关税费发票金额+支付的相关税费9．盘盈固定资产

——同类（或类似）资产的市场价格-估计折旧第7章7.1固定资产概述（三）固定资产计价的特殊问题1．暂估入账问题③可以计提折旧①已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的②先按估计价值入账，决算后调整差额第7章7.1固定资产概述2．购建固定资产的相关支出借款费用应列入固定资产价值的相关税金：除不能抵扣的增值税外，还包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等附属、附带的设施、软件列入固定资产价值，否则列为当期损益不可以单独计价的单独列为固定资产可以单独计价的，使用期间与主体资产有区别的专门用于固定资产建设达到预定可使用状态前的（符合资本化条件）列入整体固定资产价值第7章7.1固定资产概述3．已入账固定资产价值的调整不得任意变动、调整五种情况下，可以调整固定资产入账价值第7章7.2固定资产的取得（一）“固定资产”账户

——核算企业持有固定资产的原始价值借方“固定资产”账户贷方增加固定资产原价减少、转出固定资产原价期末余额：固定资产的原价明细账户：应按固定资产类别和项目设置第7章7.2固定资产的取得（二）“工程物资”账户

——核算企业为在建工程准备的各种物资的价值该账户从核算上看，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等，所以其明细账户，应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置；其入账价值一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等，该账户结构与一般资产类账户一致。第7章7.2固定资产的取得（三）“在建工程”账户

——核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出借方“在建工程”账户贷方工程建造过程中发生的各项支出验收交付使用的在建工程成本期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程成本明细账户：按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以单项工程设置第7章7.2固定资产的取得固定资产取得账户运用：①不需要安装的固定资产的取得，应直接计入“固定资产”账户；②需要安装的固定资产的取得，必须通过“在建工程”账户核算；③购入各项工程物资，交付工程使用、安装时，转入“在建工程”账户；购入各项工程物资，包括未安装设备直接交付的，则直接计入“在建工程”账户。第7章7.2固定资产的取得（一）购入固定资产1．购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，记：借：固定资产——生产经营用固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等举例见教材95页[例5-1]。第7章7.2固定资产的取得2．购入需要安装的固定资产基本步骤及账务处理为：①购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装：借：工程物资——专用设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入设备，直接交付安装，则记：借：在建工程——在安装设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②设备交付安装：借：在建工程——在安装设备贷：工程物资——专用设备第7章7.2固定资产的取得③发生安装费用：借：在建工程——安装工程贷：银行存款（对外支付）或：借：在建工程——安装工程贷：应付职工薪酬（自营安装，结转人工费）④安装达到预定可使用状态，交付使用：借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程——在安装设备

——安装工程第7章7.2固定资产的取得（二）自行建造固定资产1．自营方式建造固定资产基本步骤及账务处理：①购入工程物资，验收入库借：工程物资——专用设备、专用材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程——建筑工程等贷：工程物资第7章7.2固定资产的取得③领用库存材料——成本借：在建工程——建筑工程（成本）贷：原材料（成本）注意：自建工程如属于房屋建筑物等不动产建设项目的，则应计算结转领用库存材料应负担的增值税进项税额。④领用库存商品——成本+销项税额借：在建工程——建筑工程（成本+销项税额）贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）第7章7.2固定资产的取得⑤结转人工费用借：在建工程——建筑工程贷：应付职工酬⑥工程达到预定可使用状态，交付使用借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程——建筑工程第7章7.2固定资产的取得2．出包方式建造固定资产出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、结算式程款几步，其基本账务处理为：（1）预付工程款时：借：预付账款——××公司贷：银行存款（2）结算工程进度款时：

借：在建工程——建筑工程（应付进度款）贷：预付账款（预付款）银行存款（支补付进度款）第7章7.2固定资产的取得（3）工程完工，结算补付工程款时：

借：在建工程——建筑工程贷：银行存款（4）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使用：借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程——建筑工程第7章7.2固定资产的取得（三）投资者投入固定资产

借：固定资产——生产经营用固定资产(投资合同或协议约定价值+支付的相关税费)应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税）贷：实收资本（确认的资本额）银行存款（支付的相关税费）资本公积（差额）需要注意：（1）投资固定资产需要安装的，也应通过“在建工程”账户核算；（2）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。第7章7.2固定资产的取得（四）接受捐赠固定资产

企业接受捐赠固定资产应按捐赠确认价值计列营业外收入，并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理为：借：固定资产(确认的捐赠价值+支付的相关税费)

应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税）贷：营业外收入（确认的捐赠价值）银行存款（支付的相关税费）第7章7.2固定资产的取得固定资产的明细分类核算是通过“固定资产卡片”，“固定资产登记簿”等进行的。1．固定资产卡片取得设卡，变现登记，长期使用按项设卡，分类排列一式二份基本格式见教材表5-2、表5-3使用部门财会部门第7章7.2固定资产的取得2．固定资产登记簿定期核对按类设簿按月登记，只记金额基本格式见教材表5-4固定资产卡片固定资产登记簿总分类账按类汇总各类综合第7章7.3固定资产折旧（一）固定资产折旧固定资产折旧固定资产的价值损耗去向：成本费用原因：使用过程中的损耗特点：逐渐转移有形损耗无形损耗也就对固定资产价值的系统分摊由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值第7章7.3固定资产折旧（二）影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是计提基数预计使用寿命应计提折旧的固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值原值×预计净残值率折旧计算方法预计净残值预计残值-预计清理费用不同方法，折旧额有所区别考虑因素：四个方面期限、方法及预计净残值率由企业根据实际情况确定，每年年终需进行复核提供服务的数量生产的产品数量年限（主体）第7章7.3固定资产折旧（一）固定资产计提折旧的项目范围1．应计提折旧的固定资产在用固定资产融资租入固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产视同在用固定资产季节性、大修理停用固定资产经营性出租固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产未使用、不需用固定资产车间内部替换使用的固定资产第7章7.3固定资产折旧2．不应计提折旧的固定资产已得到价值补偿的提前报废的固定资产经营性租入固定资产已提折旧仍然继续使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（单独计价入账的）第7章7.3固定资产折旧（二）固定资产计提折旧的时间范围

企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧即月初数额法由上述项目范围和时间范围可见，企业计提折旧的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。第7章7.3固定资产折旧折旧方法企业根据实际情况选择确定，并不得随意变动快速折旧法（加速折旧法）直线法双倍余额递减法年限平均法工作量法年数总和法第7章7.3固定资产折旧（一）年限平均法

特点：以年限为基础平均计算折旧，各使用期间（年度、月份）折旧额相等。折旧额月折旧额=年折旧额÷12年折旧额[固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）]÷预计使用寿命[固定资产原值×（1--预计净残值率）]÷预计使用寿命第7章7.3固定资产折旧分类按期限分含义：固定资产的折旧额与其原值的比率——反映固定资产损耗程度按计算对象分计算综合折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命×100%或年折旧率=[（固定资产原值-预计净残值）÷（预计使用寿命×固定资产原值）]×100%月折旧率：年折旧率÷12年折旧率分类折旧率个别折旧率全厂一率(不够准确)一类一率(两者之间，采用较多)一项一率（准确）折旧率第7章7.3固定资产折旧年限平均法评价优点:以年限平均计算折旧,易于理解，运用广泛缺点：计提固定资产折旧未考虑不同使用期间负荷及损耗程度，缺乏真正意义上的合理性第7章7.3固定资产折旧（二）工作量法计算（按项计算）某月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额相等单位工作量折旧额=[（固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量第7章7.3固定资产折旧工作量法评价优点:按工作量计提折旧，固定资产折旧与固定资产使用及其负荷和损耗在一定程度上相关联缺点：计提折旧无法充分有效地考虑固定资产自然力作用的损耗和无形损耗的情况适用范围：各项完成工作量不均衡的固定资产，如大型机械、运输设备等第7章7.3固定资产折旧（三）双倍余额递减法计算年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率确定折旧率、平时计算折旧额时不考虑预计净残值最后两年考虑预计净残值、平均计算年折旧率=2÷预计使用寿命×100%年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)÷2特点:年折旧率不变,折旧基数(固定资产账面净值)逐年递减,年折旧额逐年减少含义：每期期初按固定资产账面净值和双倍于直线法的折旧率来计算折旧额的一种方法第7章7.3固定资产折旧（四）年数总和法计算年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和特点：折旧基础（应计提折旧额）不变，年折旧率逐年递减，年折旧额逐年减少含义：每期按固定资产应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧额的一种方法第7章7.3固定资产折旧直线法和快速折旧法比较直线法：计算简便，各期（或单位工作量）的折旧额相等，便于运用。但在体现谨慎性原则，考虑配比性方面有不足，同时，对固定资产无形损耗的考虑往往是不到位的。快速折旧额：从理论上更好地体现谨慎性原则和配比性要求，能均衡各期固定资产的使用成本（折旧+修理费），有效考虑固定资产的无形损耗。但计算比较复杂，运用要求高。第7章7.3固定资产折旧综合举例：某项固定资产原值90000元，预计使用寿命8年，预计净残值率为4%。要求分别采用年限平均法，双倍余额递减法、年数总和法计算其第二年的折旧额。（1）年限平均法：第二年折旧额即为年折旧额年折旧额=[90000×(1-4%)]÷8=10800(元)(2)双倍余额递减法:第一年折旧额=90000×(2÷8)×100%=22500(元)第二年折旧额=(90000-22500)×(2÷8)×100%=16875(元)第7章7.3固定资产折旧(3)年数总和法

7第二年折旧额=90000×(1-4%)×————————1+2+3+4+5+6+7+8

7=90000×(1-4%)×——=16800（元）36第7章7.3固定资产折旧企业计提固定资产折旧是按月进行的：通过编制“固定资产折旧计算表”来完成采用个别折旧率：分项计算、汇总确定采用分类折旧率：分类计算、汇总确定计算基础可以概括为：月初

应计提折旧的

固定资产原值（基本依据）（扣除不应计提的项目范围）（时间范围）第7章7.3固定资产折旧

企业计提固定资产折旧的基本账务处理为：借：制造费用（车间用固定资产折旧）管理费用（厂部用固定资产折旧）销售费用（专设销售机构固定资产折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）研发支出(研究开发无形资产的固定资产折旧)贷：累计折旧第7章一、资本化的后续支出7.4固定资产后续支出该固定资产的成本能够可靠地计量同时满足两个条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（一）条件

（二）内容

企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，一般属于此类。

分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、扩建改良、维护修理等费用和支出固定资产后续支出第7章7.4固定资产后续支出（三）主要账务处理1．固定资产转入工程（更新改造、装修等）时：借：在建工程——××工程（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产——生产经营用固定资产等（账面原值）2．发生后续支出时：借：在建工程——××工程贷：银行存款、应付职工薪酬等3．回收残料，取得变价收入：借：银行存款等贷：在建工程——××工程第7章7.4固定资产后续支出4．工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程成本：借：固定资产——生产经营用固定资产

(原账面净值+资本化后续支出-回收残料变价收入)贷：在建工程——××工程第7章7.4固定资产后续支出（一）条件

不符合资本化条件的后续支出（二）主要内容

固定资产修理（无论大修理或中小修理），固定资产维护保养支出等（三）主要账务处理

费用化后续支出均应在发生时列为当期损益；车间、厂部固定资产的修理支出，均列为管理费用。一般账务处理为：

第7章7.4固定资产后续支出

借：管理费用（车间、厂部固定资产修理费和其他费用化后续支出）销售费用(专设销售机构的固定资产修理费和其他费用化后续支出)贷:银行存款应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本等

第7章7.5固定资产处置、清查和减值固定资产处置包括固定资产出售固定资产报废固定资产毁损固定资产对外投资、重组债务、捐赠等予以清理转出第7章7.5固定资产处置、清查和减值程序：申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单”审批清理处置入账“固定资产”总分类账、明细账、卡片“固定资产清理”账户用于核算清理、转出固定资产价值及相关费用第7章7.5固定资产处置、清查和减值借方“固定资产清理”账户贷方转入清理固定资产净值清理固定资产发生的费用清理固定资产收入应交纳税费转出清理固定资产的净收益清理固定资产取得的各项变价收入清理固定资产应由保险公司及责任人赔偿的款项转出清理固定资产的净损失清理结束结转后无余额第7章7.5固定资产处置、清查和减值（一）出售、报废或毁损固定资产1．固定资产转入清理：借：固定资产清理（固定资产账面净值）固定资产减值准备（已提减值准备）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）2．发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（或应付职工薪酬等）第7章7.5固定资产处置、清查和减值3．取得出售收入或残料等收回价值：借：银行存款（或原材料等）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（出售固定资产应交增值税）4．结转应计赔偿款（保险公司或责任人）借：其他应收款——××公司贷：固定资产清理5．计算结转应交的营业税等税费——不动产出售借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加等第7章7.5固定资产处置、清查和减值6．结转清理固定资产净损益：净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理——处置非流动资产损失第7章7.5固定资产处置、清查和减值（二）投资转出固定资产

投资转出固定资产，应按非货币性资产交换的要求进行会计处理，其固定资产账面净值转出，支付清理费用等的账务处理，同“固定资产报废”清理。转出资产的净损益净值结转的账务处理，分别为：不符合非货币性资产交换两个条件的：借:长期股权投资[投资转出固定资产净损益(净值)]贷:固定资产清理第7章7.5固定资产处置、清查和减值符合非货币性资产交换两个条件的:借:长期股权投资(投资确认公允价值)贷:固定资产清理[投资转出固定资产净损益(净值)]

营业外收入(差额)或:借:长期股权投资(投资确认公允价值)营业外支出(差额)贷:固定资产清理[投资转出固定资产净损益(净值)]第7章7.5固定资产处置、清查和减值(三)捐赠转出固定资产

捐赠转出固定资产,其账面净值转出,支付清理费用同固定资产报废清理,转出资产的净损益(净值)结转的账务处理为:借:营业外支出——捐赠支出贷：固定资产清理第7章7.5固定资产处置、清查和减值（一）固定资产清查的目的和方法固定资产清查固定资产清查目的是对固定资产的盘点及核