施工企业会计4工程成本核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION行业会计比较延时符延时符目录商贸企业一旅游餐饮服务企业二运输企业三施工企业四房地产开发企业五农业企业六民间非营利组织七施工企业的认知任务一

周转材料的核算任务二

临时设施的核算任务三

工程成本的核算任务四

合同收入的核算任务五

分包业务的核算任务六

小规模纳税人的核算任务七

行业四施工企业的会计核算延时符知识点4工程成本的核算4.4.2工程成本的会计核算4.4.1工程成本的定义及内容延时符4.4.1工程成本的定义及内容

工程成本核算的内容

施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。

延时符

1、归集各项生产费用。2、分配辅助生产费用3、分配机械作业费用。4、分配施工间接费用5、划清已完合同成本与未完合同成本的界限6、计算和结转工程成本。4.4.1工程成本的定义及内容

延时符4.4.2工程成本的核算工程结算工程施工成本类账户负债类账户账户设置“工程施工”是成本类科目。用来核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，并确定各个成本核算对象的实际成本。

工程成本的核算:就是对施工企业在一定时期内费用支出的归集，分配，再归集，再分配和工程成本形成的核算。合同成本合同毛利延时符

2、工程成本核算对象划分原则

1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象2）对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象3）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象4）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。

4.4.2工程成本的核算延时符

3、工程成本的核算体制公司三级管理工程处（或分公司、工区）施工队（项目经理部）公司二级管理施工队（项目经理部）4.4.2工程成本的核算延时符

原材料应付职工薪酬材料成本差异辅助生产⑤工程结算工程施工银行存款等①②待摊费用机械作业③①①③③④应付利息①4.4.2工程成本的核算延时符应付职工薪酬原材料银行存款进行施工发生的各项费用时：借：工程施工—**工程—合同成本

（**）

贷方4.4.2工程成本的核算延时符

工程施工-人工费项目所含的具体内容费用归集的依据费用归集的方法费用归集的核算？4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符（一）人工费的核算:指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。

计时工资计件工资奖金、津贴、补贴、加班加点工资社会保险费职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符

4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

例1：职工王明月标准工资为2175元，2016年8月出勤19天，请事假2天（扣款比例100%），病假2天（扣款比例20%），王明8月份应得计时工资总额为多少？月标准工资——月薪制

不论当月实际天数，按规定出满勤就可以得到全部工资。若有缺勤，则从月标准工资中扣除缺勤工资。计时工资月薪制日薪制

？？如何得到？延时符21.75日按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为:

日工资:月工资收入÷月计薪天数

小时工资:月工资收入÷(月计薪天数×8小时)。

月计薪天数=(365天-104天)÷12月=21.75天延时符

例2：职工王明日标准工资为100元，2016年8月出勤19天，请事假2天（扣款比例100%），病假2天（扣款比例20%），王明8月份应得计时工资总额为多少？

延时符

例3：职工赵明完成了本月120立方米的砖基砌筑工程，每立方米砖基础计件工资单价为16.5元，则本月赵明计件工资总额为？

延时符

例4：星河建筑工程有限公司下设第一、第二两个项目部，实行公司与项目部两级成本核算体制。2017年第一项目部同时承建A和B两项建筑工程，B工程为当月新开工工程（1）10月份发生相关经济业务，建筑安装生产工人薪酬资料如下：①应付计件工资150000元，其中A工程85000元，B工程65000元（已分配）

②应付计时工资38300元，加班工资5500元，按照计时工日统计分配

③应付其他工资21550元，其中工资性津贴9300元，奖金10000元，其他工资2250元。按照工日统计分配

④建筑安装工人职工社会保险费64605元、住房公积金11000元、工会经费和职工教育经费11000元。⑤工日利用统计表，见表4-1。表1

工日利用统计表

受益工程计时工日

计件工日合计A工程1000

20003000B工程800

16002400合计1800

36005400项

目

工日数

分配率

A工程B工程合

计工

日金

额工

日金

额一、工资

121303

940472153501. 计件工资3600

2000850001600650001500002. 计时工资及加班工资180024.3310002433380019467438003. 其他工资54003.993000119702400958021550二、社会保险540011.9630003588024002872564605三、住房公积金54002.04300061202400488011000

四、工会经费及职工教育54002.04300061202400488011000合

计

169423

132532301955编制人工费分配表，如表4-2所示借：工程施工——A工程——合同成本（人工费）169423——B工程——合同成本（人工费）132532

贷：应付职工薪酬——工资215350——社会保险64605——住房公积金11000——工会经费和职工教育经费 11000延时符

例5、湖南路华建筑工程公司为增值税一般纳税人，适用一般计税方法，增值税税率11%，2017年6月承包了长沙市罗莎蛋糕厂的加工车间和职工宿舍两项工程，并于当月取得《建筑工程施工许可证》，加工车间合同总造价3885000元（含增值税），职工宿舍工程合同总造价3330000元（含增值税330000元），两项工程在同一地点施工，为此企业成立了一个项目经理部，项目经理部9月份发生业务如下：1、内包人工费73000元，其中加工车间为57000元，职工宿舍工程为16000元。2、外包人工费38100元，其中加工车间为32240元，职工宿舍工程为5860元。该公司与具有建筑业劳务分包资质的长沙市纬创劳务公司（小规模纳税人）签订劳务分包合同，取得发票核实无误。4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符

2.内包人工费的核算方法

内包人工费是指企业实行劳务与项目两层分离后，项目部与所属的劳务公司在签订劳务合同的前提下结算的全部工程价款。应按月结算计入单位工程成本，借：工程施工——××工程——合同成本（人工费）

贷：应付职工薪酬，内部往来4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符

3.外包人工费的核算方法

外包人工费是指施工企业与社会上的劳务分包企业签订包工合同，以实际完成的实物工程量，按月根据合同规定的结算方式结算人工费。计入项目单位工程成本的款项结算时

借：工程施工——××工程——合同成本（人工费）

贷：应付账款——××劳务公司4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符

借：工程施工—车间工程—合同成本（人工费）89240

—宿舍工程

—合同成本（人工费）21860贷：应付职工薪酬73000应付账款——长沙纬创劳务公司38100

4.4.2工程成本的核算——人工费的核算

延时符

指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料和结构件的实际成本、有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。

4.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算延时符

施工生产中耗用的材料品种多、数量大、领用频繁。因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分不同情况进行核算。常见材料的核算依据：领料单定额领料单大堆材料分配表集中配料分配表周转材料租赁或摊销分配

4.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算例：湖南路华建设工程有限公司罗莎项目部提供9月材料耗用汇总表如下所示：成本核算对象主要材料小计结构件其他材料合计周转材料摊销硅酸盐黑色金属其他计划成本成本差异+1%计划成本成本差异+2%计划成本成本差异+1%计划成本成本差异计划成本成本差异-1%计划成本成本差异+1%计划成本成本差异车间工程85000850120000240032000320237000357064000-64011001130210029415000宿舍工程2400024058000580820008208008828008282000合计1090001090120000240090000900319000439064000-640190019384900376970004.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算延时符

根据材料耗用汇总表，会计处理如下：借：工程施工—合同成本—车间工程（材料费）307100

贷：原材料—主要材料237000—结构件64000—其他材料1100同时结转材料成本差异借：工程施工—合同成本—车间工程（材料费）2941

贷：原材料—主要材料3570—结构件

640—其他材料11根据材料耗用汇总表，会计处理如下：借：工程施工—合同成本—宿舍工程（材料费）84800

贷：原材料—主要材料82000—结构件800—其他材料2000同时结转材料成本差异借：工程施工—合同成本—车间工程（材料费）828

贷：原材料—主要材料820—其他材料84.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算

材料名称计量单位月初余额本月进料月末盘存本月耗用实际成本单价金额中砂M3240200260180183240砾石（20~40）M3100280803004212600石灰吨401209862321984大堆材料耗用资料（1）例2：湖南路华建设工程有限公司罗莎蛋糕项目部提供大堆材料耗用表和受益分配表如下：4.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算大堆材料耗用资料⑵根据谁受益，谁承担的原则加工车间大宗材料费=120×18+200×42+32×50=12160元宿舍工程大宗材料费=60×18+100×42+12×32=5664借：工程施工—合同成本—加工车间（材料费）12160—合同成本-职工宿舍（材料费）5664

贷：原材料

17824内容中砂砾石石灰石加工车间12020050宿舍工程6010012合计180300624.4.3工程成本的会计核算——材料费的核算延时符三、机械使用费——机械作业4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费的核算机械使用费是指施工过程中使用施工机械所发生的机械使用费、租赁费，安装、拆卸和进出场费等。1、租入施工机械使用费的核算2、自有施工机械使用费的核算延时符

例1本月加工车间工程从长沙荣华设备租赁有限公司租入起重机1台，共使用25个台班，每个台班价格100元，取得增值税专票上注明价款2500元，增值税税额425元，租金已支付是否能够分清成本计算对象——直接计入工程成本分不清成本计算对象的——先归集再分配计入1、租用施工机械使用费的核算借：工程施工—合同成本—车间工程（机械使用费）2500应交税费—应交增值税（进项税额）425

贷：银行存款2925例2：星河建筑工程有限公司下设第一、第二两个项目部，实行公司与项目部两级成本核算体制。2017年第一项目部同时承建A和B两项建筑工程，B工程为当月新开工工程10月份发生有关机械使用经济业务如下：

①以转账支票支付租用的塔吊和挖掘机的租赁费35000元。其中塔吊租金20000元，A工程使用台班6个，B工程使用台班4个；挖掘机租金15000元，A工程使用台班4个，B工程使用台班6个。4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费的核算

如果发生的租赁费应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的，则根据所支付的租赁费总额和各个成本核算对象实际使用台班数分配计入有关成本核算对象。计算公式如下：

平均台班租赁费=支付的租赁费总额÷租入机械作业总台班数

某成本核算对象应负担的机械租赁费=该成本核算对象实际使用台班数×平均台班租赁费

4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费的核算根据A、B工程使用情况，编制“机械租赁费分配表”，见表4-5

受益对象

塔吊挖掘机

合计

台班单价：2000元台班单价：1500元台班金额台班金额A工程6120004600018000B工程480006900017000合计1020000101500035000借：工程施工——A工程——合同成本（机械使用费）18000——B工程——合同成本（机械使用费）17000

贷：银行存款350004.4.4工程成本的会计核算——机械使用费的核算延时符

例3本月加工车间工程发生内部租赁费3600元，职工宿舍工程发生机械租赁费3400元2、自有施工机械使用费的核算企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价结算，计入成本核算对象借：工程施工—合同成本—车间工程（机械使用费）3600—宿舍工程（机械使用费）1400贷：应付账款——**内部单位5000延时符

自有施工机械使用费归集的核算：

使用过程中发生的费用应首先按机组或单机归集，计算每台班的实际成本，然后根据各个成本核算对象使用台班数，确定应计入各成本核算对象的机械使用费。

通过“机械作业”账户进行，并按照机械设备的类别设置明细账，按规定的成本项目归集费用。4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费延时符

人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费间接费用机械作业机上操作人员工资、福利费施工机械、运输设备耗用的燃料、电折旧、大修理、经常修理费、更换润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等为组织和管理机械作业生产所发生的费用4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费延时符

例4：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程2017年10月使用公司自有的履带式推土机发生有关费用：①领用燃料柴油计划成本为3000元，应分摊的材料成本节约差异额为100元②分配机械操作人员工资及其他薪酬共计5650元。③以银行存款支付发生的维修费2450元。④本月履带式推土机应计提折旧费1000元。4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费延时符

①领用燃料柴油计划成本

借：机械作业———履带式推土机（燃料及动力费）2900

贷：原材料——其他材料3000材料成本差异——其他材料

100②分配机械操作人员工资及其他薪酬

借：机械作业———履带式推土机（人工费）5650

贷：应付职工薪酬5650③以银行存款支付发生的维修费

借：机械作业——履带式推土机（折旧及修理费）2450

贷：银行存款2450④本月履带式推土机应计提折旧

借：机械作业——履带式推土机（折旧及修理费）1000

贷：累计折旧10004.4.4工程成本的会计核算——机械使用费延时符

施工企业各月发生的机械作业费用，应在月末时进行分配。根据各种机械的不同使用特点，机械作业费用的分配方法一般包括使用台班分配法、预算成本分配法、作业量分配法等几种。（1）使用台班分配法：根据机械的单位台班实际成本和各受益对象使用的台班数分配机械作业成本的方法。接上例：根据履带式推土机本月实际工作12个台班，其中为A工程工作4个台班，为B工程工作8个台班机械作业=2900+5650+2450+1000=12000履带式推土机台班实际成本=12000元÷12台班=1000元/台班A工程应分配的机械使用费=4台班×1000元/台班=4000元B工程应分配的机械使用费=8台班×1000元/台班=8000元4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费借：工程施工——合同成本——A工程（机械使用费）4000工程施工——合同成本——B工程（机械使用费）8000贷：机械作业——履带式推土机120004.4.4工程成本的会计核算——机械使用费（2）预算成本分配法。预算成本分配法是以各受益对象的机械使用费预算成本作为分配标准分配机械作业成本的一种方法。

例5：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程2017年10月使用公司自有机械混凝土搅拌机1台，本月实际发生机械作业费用8000元，两项工程预算搅拌机使用费总额为64000元，其中A工程预算使用费40000元，B工程预算使用费24000元，使用费按预算比例分配。4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费分配计算如下：A工程应分配的机械使用费=40000×0.125=5000（元）B工程应分配的机械使用费=24000×0.125=3000（元）借：工程施工——合同成本——A工程（机械使用费）5000工程施工——合同成本——B工程（机械使用费）3000贷：机械作业——混凝土搅拌机80004.4.4工程成本的会计核算——机械使用费（3）作业量分配法。作业量分配法是以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。

例5：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程2017年10月使用公司自有载重工程卡车4辆，本月实际发生费用120000元，提供运输作业6000吨公里。其中，为A工程提供作业量3500吨公里，为B工程提供作业量2500吨公里，使用费按完成作业量分配。4.4.4工程成本的会计核算——机械使用费载重工程卡车单位作业量实际成本=120000÷6000=20（元／吨公里）A工程应分配的机械使用费=3500×20=70000（元）B工程应分配的机械使用费=2500×20=50000（元）借：工程施工——合同成本——A工程（机械使用费）70000工程施工——合同成本——B工程（机械使用费）50000贷：机械作业——载重工程卡车120000延时符4.4.5工程成本的会计核算——其他直接费

四、其他直接费的核算是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。是否能够分清成本计算对象——直接计入工程成本分不清成本计算对象的——先归集再分配计入延时符

例1本月以银行存款支付罗莎蛋糕项目部加工车间工程材料二次搬运费1800元（含税价，11%）职工宿舍工程场地清理费900元，收到对方开出的增值税专用发票（含税价，6%）借：工程施工—合同成本—车间工程（其他直接费）1621.62—合同成本—宿舍工程（其他直接费）849.06应交税费—应交增值税（进项税额）229.32

贷：银行存款2700

4.4.5工程成本的会计核算——其他直接费延时符

例2

星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程2017年10月发生施工生产用具使用费18000元，其中A工程10000元，B工程8000元，以银行存款直接支付场地清理费7000元，取得增值税专用发票，A、B工程按照2:5的工时比例分配借：工程施工—合同成本—A工程（其他直接费）10000+1887—合同成本—B工程（其他直接费）8000+4716.77应交税费—应交增值税（进项税额）396.23

贷：银行存款25000

4.4.5工程成本的会计核算——其他直接费延时符4.4.6工程成本的会计核算——间接费用的核算

五、间接费用的核算为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用。延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

例5罗莎蛋糕厂项目经理部本月发生工资支出20520元，以银行存款支付购买办公用品等取得增值税专用发票注明价款5046.15元，增值税额857.85元，提取固定资产折旧1060元。1、若项目部仅有1个成本核算对象，施工间接费用可以直接计入成本2、若项目部同时有几个成本核算对象，可增设“施工间接费用”，先归集后按照一定标准分配计入有关工程成本借：施工间接费用26625.15

应交税费-应交增值税（进项税额）857.85贷：应付职工薪酬20520

银行存款5904累计折旧10604.4.6工程成本的会计核算——间接费用的核算延时符

施工间接费用26625.151、分配的标准2、分配的结果按车间工程和宿舍工程的直接成本来分配工程施工——合同成本——车间工程直接成本人工费材料费机械使用费其他直接费89240307100294161001800合计407181工程施工——合同成本——宿舍工程直接成本人工费材料费机械使用费其他直接费21860848008281400900合计1097884.4.6工程成本的会计核算——间接费用的核算延时符

间接费用分配表成本核算对象工程直接费分配率应分配金额车间工程40718120359.05宿舍工程1097886267.10合计5169690.0526625.15借：工程施工—合同成本—车间工程（间接费用）20359.05—合同成本—宿舍工程（间接费用）6267.1贷：施工间接费用26625.15

4.4.6工程成本的会计核算——间接费用的核算延时符

直接成本间接费用人工费材料费机械使用费其他直接费8924030710029416100180020359.05工程施工—合同成本—车间工程工程施工—合同成本—宿舍工程直接成本间接费用人工费材料费机械使用费其他直接费218608480082814009006267.1当期发生的成本延时符4.4.7工程成本的结算

六、已完工程实际成本的确定（一）定义已经完成预算定额规定的全部工作内容的工程。已完工程的范围不同，有不同的结算方法定期结算分段结算竣工后一次结算延时符

（二）已完工程实际成本的确定方法1.采用竣工后一次结算的工程其工程实际成本的确定办理竣工决算，交付使用的工程项目。工程从开工到竣工的全部工期内的施工费用累计，即为已完工程成本；平时均反映为未完工程成本。计算公式如下：竣工工程成本=月初余额+本月发生额4.4.7工程成本的结算延时符

2．采用按期结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算——已完分部分项工程、分段工程实际成本的确定（已完工程：完成预算定额规定的全部工序，本企业无需再加工的工程）（1）计算公式说明已完工程成本=期初余额+本期发生额-期末未完工程成本预算单价实际费用4.4.7工程成本的结算延时符知识点4工程成本的会计核算

（2）期末未完工程成本的确定

未完工程-是指已经投入一部分人工、材料，但没有完成预算定额规定的全部工作内容，不易确定工程数量和工程质量的工程在实际工作中，期末未完工工程预算成本的计算，是期末通过施工现场盘点，编制“未完工程施工盘点表”进行计算的延时符

4.4.7工程成本的结算

星河建筑工程有限公司第二项目部承建的H工程按月结算工程价款。2017年10月末对工程进行盘点，确定屋面防漏工程有未完施工2000平方米，预算单价30元/米2，其中人工费10元、材料费15元、机械使用费2元、其他直接费用3元，完工进度75%。要求：按约当产量法计算期末未完施工的成本。延时符

4.4.7工程成本的结算H工程屋面期末未完施工成本=2000×75%×30=45000（元）延时符

4.4.7工程成本的结算

星河建筑工程有限公司第二项目部承建的地面工程由管线埋设、砂浆抹平和地砖铺设三道工序组成，各工序占该分部分项工程的比重为2∶3∶5，该分部分项工程的预算单价为每平方米120元。月末现场盘点，完成管线埋设工序的有20000平方米，完成砂浆抹平工序的有14000平方米，完成地砖铺设工序的有10000平方米。要求：按工序成本法计算期末未完施工的成本。延时符

4.4.7工程成本的结算工序成本法（又称估价法）是指先确定分部分项工程各个工序的直接费用占整个预算单价的百分比，用以计算出每个工序的预算单价，然后乘以未完工程各个工序的工程量，确定出未完工程的预算成本。其计算公式如下：

某工序单价=分部分项工程预算单价×某工序费用占预算单价的百分比期末未完工程成本=∑（未完工程中某工序的完成量×该工序单价）延时符4.4.7工程成本的结算H工程未完地面施工成本计算如下：

管线埋设工序单价=120×20%=24（元）

砂浆抹平工序单价=120×30%=36（元）

地砖铺设工序单价=120×50%=60（元）

H工程地面未完施工成本=20000×24+14000×36+10000×60

=1584000（元）延时符

4.4.7工程成本的结算

星河建筑工程有限公司第二项目部承建的承建的C工程，2016年10月发生的施工费用为620