财务会计项目12任务1

项目十二收入和费用学习目标:项目十二收入和费用

通过本章学习，要求了解收入、费用、生产成本的含义和内容；了解费用的确认与计量。理解收入的内容和特点；掌握收入的确认和计量；掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账务处理；掌握期间费用的内容和账务处理。项目十二本章重点:项目十二收入、费用及利润

收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量。项目十二难点提示:课时分配:4课时

收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用。一、收入的概述任务一收入

项目十二（一）收入的含义经济利润的总流入是会计的基本要素之一形成：企业日常活动中形成的表现会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的收入定义任务一收入项目十二收入有四方面的特征：①日常活动一般作为利得，列入营业外收入经常性活动与经常性活动相关的活动如工、商企业的产品(或商品)销售；安装公司的安装服务如材料出售、固定资产出租等②非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入1．收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的任务一收入

项目十二①根据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入-费用”）②从“收入-费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款3．收入可导致所有者权益的增加任务一收入

项目十二4．收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。一、收入的概述任务一收入

项目十二（二）收入的分类

1．按性质不同分类让渡资产使用权收入商品销售收入提供劳务收入销售商品、产成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料、包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入等使资金的利息收入主营业务收入其他业务收入任务一收入项目十二2．按经营业务的主次分类主营业务收入（主营业务）其他业务收入（兼营或附营业务）工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸费收入旅店业的客房收入财产租赁收入如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入任务一收入根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：（1）出售固定资产的收入——列入“固定资产清理”；（2）出售无形资产的收入——净收益（或净损失）列为营业外收入（或营业外支出）；（3）存款利息收入——冲减财务费用；（4）出售工程物资收入——净收益（或净损失）计入工程成本（在建工程“账户）；（5）收到的罚款收入——列为营业外收入；（6）收取押金——列为“其他应付款”；项目十二任务一收入（7）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款——列为“其他应收款”账户，冲减资产损失；（8）债务重组取得的收益——营业外收入；（9）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收入——减少“资产”，差额列投资收益；（10）签订交易合同收取的定金（或订金）——列为预收账款；（11）购货取得的现金折扣——计入财务费用；（12）收到国家专项拨款——列为“专项应付款”。项目十二任务一收入（三）收入的确认与计量1．商品（产品）销售收入的确认与计量⑴商品销售收入的确认企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才能确认为收入。①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方——通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③收入的金额能够可靠地计量——售价已确定；④与交易相关的经济利益能够流入企业——不存在货款可能收不回的情况；⑤相关的已发生的或净发生的成本能够可靠地计量——收入与成本的配比。项目十二任务一收入⑵商品(产品)销售收入的计量按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确认收入。①已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；②不包括企业为第三方或客户代收的款项；③不考虑预计可能发生的现金折扣。项目十二任务一收入（3）商品销售收入确认条件的具体应用：实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式进行具体应用的，主要有：项目十二一、收入的概述任务一收入项目十二托收承付或委托收款方式销售商品办妥托收手续时预收货款方式销售商品发出商品时收取手续费方式委托代销商品收到代销清单时售出商品需要安装和检验的一般情况安装和检验完毕时安装程序简单的发出商品时附有销售退回条件的商品能合理估计退货可能性的发出商品时不能合理估计退货可能性的退货期满时订货销售方式销售商品发出商品时任务一收入2．劳务收入的确认和计量企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：（1）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的——应当采用完工百分比法确认提供劳务收入项目十二完工百分比法确定可选择的方法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法已经发生的成本占估计总成本的比例已完工作的测量已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例任务一收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足下列条件：项目十二②相关的经济利益很可能流入企业①劳务的总收入、总成本（已发生和将要发生的）能够可靠地计量③交易的完工进度能够可靠地确定任务一收入（2）在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况进行处理：第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本（不考虑利润）第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的项目十二按已经发生的劳务成本结转其成本按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入差额为当期损益第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的——将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入二、商品销售业务的核算任务一收入（一）商品销售业务核算的账户设置1．“主营业务收入”账户——核算企业确认的销售的商品、提供劳务等主营业务的收入项目十二明细账户：按主营业务的种类设置明细账户借方“主营业务收入”账户贷方①本期(月)发生的销售折让或销售退回②期末,将该账户余额转入“本年利润”账户销售商品(或产品)、提供劳务等确认的收入期末结转后无余额任务一收入2．“主营业务成本”账户——核算企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本项目十二明细账户：按主营业务的种类设置明细账户借方“主营业务成本”账户贷方期末，结转本期（月）销售商品、提供劳务等应计算结转的成本①本期(月)发生的销售退回，已结转销售成本的结转②期末,将该账户余额转入“本年利润”账户期末结转后无余额任务一收入3．“营业税金及附加”账户——核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费项目十二借方“营业税金及附加”账户贷方计算确定与经营活动相关的税费期末，将该账户余额转入“本年利润”账户期末结转后无余额任务一收入4．“发生商品”账户——核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本（或售价）项目十二明细账户：按购货单位、商品类别和品种设置明细账借方“发出商品”账户贷方未满足收入确认条件的发出商品的成本（或售价）①发出商品满足收入确认条件时，结转销售成本②发出商品发生退回结转的成本（或售价）期末余额：企业发出商品的成本（或售价）任务一收入（二）商品销售的业务流程商品销售的基本业务流程如下图：项目十二业务流程购销双方达成意向结转已销售商品成本凭证、单据结转营业税金及附加账务处理库存商品明细核算结转本年利润购销合同发货提货联、出库单销货发票、银行结算单等本月计税收入（标准）汇总表收入实现的处理按月汇总本月销售汇总表销货：办理手续发出商品，取得价款，形成债权等按月汇总按月汇总任务一收入（三）商品销售收入的账务处理1．一般商品销售收入的账务处理企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收入确认时，按实际收到或应收的金额：借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）贷：主营业务收入——产品销售(确认的收入)应交税费——应交增值税(销项税额)(应纳增值税)银行存款(或库存现金)(代垫运杂费)项目十二任务一收入具体分为以下几种情况：①收入已确认,收到价款的——确认收入,收到现款②收入已确认，收到商业汇票的——确认收入，形成应收票据③预收货款销售方式收入的取得——企业发出商品时确认收入

借:预收账款——××公司(发出商品应计收入+应纳增值税)贷:主营业务收入(发出商品应计收入)应交税费——应交增值税(销项税额)(应纳增值税额)

项目十二任务一收入④委托收款销售方式收入的取得

企业销售商品，以委托收款或托收承付结算方式进行结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的实现。收入取得及相关的账务处理为：企业发出商品时——进行有关明细核算企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时：

借：应收账款——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）企业接银行通知，收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——××公司项目十二任务一收入⑤销售折扣的处理项目十二销售折扣现金折扣商品折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除按折扣后的售价计列销售收入是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款而向债务人提供的债务扣除（优惠）确认收入时，不考虑可能产生的现金折扣；实际发生现金折扣时，列为财务费用所以，销售发生的商业折扣和现金折扣均不影响确认和计量。任务一收入⑥销售折让的处理项目十二账务处理收入确认后发生的收入确认前发生的实际发生时冲减当期营业收入，取得规范发票的，同时结转增值税销项税额同商业折扣处理（扣除后计收入）含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者在售价上给予的减让任务一收入⑦已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品1/不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确认收入；2/按其成本列为“发出商品”；3/应交增值税按规定确认。项目十二任务一收入2．委托代销商品的账务处理（1）视同买断方式项目十二含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）受托方委托方交付代销商品时收到代销清单应收未收的货款账务处理列为“发出商品”实现销售，确认收入列为“应收账款”收到代销商品商品出售后，按实际收入列为代管物资，不作为商品购进确认收入，并向委托方出具代销清单可增设“受托代销商品”和“受托代销商品款”账户进行核算任务一收入（2）收取手续费方式项目十二含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委托方规定的价格出售受托方委托方交付代销商品时收到代销清单支付的手续费账务处理列为“发出商品”实现销售，确认收入列为“销售费用”应收未收账款收到的代销商品列为“应收账款”列为代管物资收取的手续费应付未付的代销商品款列为“应付账款”列为“其他业务收入”任务一收入需要说明：小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企业的核算是基本一致的，有所区别的是：项目十二③按征收率和不含税收入计算确定的应交增值阁,不必列为“销项税额”(收取或应收的含税收入)①销售所开出的发票为普通发票②普通发票所列货款需要按征收率(3%)换算为不含税的账务处理为:借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入[含税收入÷(1+征收率)]

应交税费—应交增值税(不含税收入×征收率)任务一收入（四）销售商品成本的账务处理企业销售商品（产品）时——根据销售凭证进行明细核算项目十二月份终了按发出存货的计价方法汇总本月已销售商品（产品）的数量确定本月已销售商品（产品）的实际成本账务处理为：借:主营业务成本贷:库存商品[本月销售的商品（产品）]发出商品(本月满足收入确认条件的发出商品)任务一收入（五）营业税金及附加的账务处理企业销售商品(产品)及其他经营业务应交的除增值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等，一般是在月终根据汇总的收入计算确定的，并予以结转：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加等第十一章任务一收入（六）销售退回的账务处理项目十二前提：双方认可时间：商品（产品）销售后原因：由于质量、品种规格等不符合要求销售退货实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并进行明细分类核算任务一收入区别情况进行账务处理：①收入确认前发生的退货——办理成本结转：借：库存商品——×××贷：发出商品——××公司（×××）②收入确认后发生的退货——不论当年，还是以前年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，对其销售成本、税金及附加进行冲减。对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回产品的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据以结算本月销售成本、税金及附加等。项目十二任务一收入第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相应的税金及附加。③在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货退回——应作资产负债表日后事项处理，通过“以前年度损益调整”账户进行核算，调整报告年度的损益及利润分配等。项目十二三、提供劳务业务的核算任务一收入企业提供劳务业务取得收入，发生的成本分两种情况进行核算：1．属主营业务——通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”账户进行核算。2．属其他业务——通过“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”账户进行核算。项目十二任务一收入企业提供劳务收入应根据提供劳务交易结果的情况进行确认和计量：（一）当年投入并完成劳务收入——同商品销售收入的账务处理基本一致，可比照处理。（二）跨年度的劳务收入——此类劳务收入，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应按完工百分比法确认收入，并计算结转相应的劳务成本。主要账务处理有：项目十二任务一收入①预收劳务款项时（预收工程款）：借：银行存款贷：预收账款②发生提供劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等③期末按完工百分比确认收入时：

本期确认收入=劳务总收入×本期末止劳务完成程度-以前期已确认的收入

借：预收账款等贷：主营业务收入（一般为营业税）项目十二任务一收入④结转相应的成本：

本期确认的成本=劳务总成本×本期末劳务的完成程度-以前期已确认结转的成本借：主营业务成本贷：劳务成本项目十二任务一收入（一）其他业务的账户设置项目十二其他业务是除主营业务以外的其他经营活动就一般企业来说，主要