财务报表阅读与涉税分析

财务报表的阅读与涉税分析四川省新世纪税务师事务所

1培训提纲一、财务报表概述二、财务报表分析中的指标三、财务指标在纳税评估中的运用四、行业纳税评估〔房地产〕2-3-一、财务报表概述财务报表资产负债表损益表现金流量表资产负债所有者权益财务状况经营成果现金流量收入本钱费用利润现金流入现金流出报表格式.xls-4-资产负债表损益表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况财务报表之间的关系-5-资产负债表流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益〔净资产〕资产负债表结构资产债权人股东资产=负债+所有者权益资金的占用资金的来源固定资产长期投资-6-利润表概述利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。利润表记载企业在一定时期内收入、本钱费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润〔或净亏损〕。利润=收入－本钱费用损益表遵循的会计等式：-7-现金流量表概述反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，表达了企业资产的流动性企业的血液，贯穿企业经营的全过程中以收付实现制作为记录原那么现金净流量=现金流入－现金流出现金流量表遵循的会计等式：-8-净利润与经营性现金净流量的关系净利润是采用权责发生制会计原那么计算的企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出目前企业财务报表编制的依据如下名称法规依据开始执行时间执行范围企业会计制度财会[2002]25号2001年1月1日除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）执行《企业会计制度》。企业会计准则财会[2006]3号；财会[2006]18号2007年1月1日适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。上市公司必须使用新的企业会计制度，其他企业可以使用新的，也可以使用旧的，由企业自己决定。小企业会计准则财会[2011]17号2013年1月1日在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业9二、财务报表分析中的指标〔一〕财务报表分析的目的因财务报表使用人不同，财务报表分析的目的也不尽相同。如：投资人、债权人、供给商、政府、雇员、中介机构等。10“Ifyoucan’tmeasureit,

youcan’tmanageit.〞假设您无法衡量企业经营绩效您便无法有效管理企业RobertKaplanandDavidNortonAuthorsof“TheBalancedScorecard〞衡量什么，你就得到什么！11-12-〔二〕财务分析指标体系财务预警指标体系偿债能力营运能力盈利能力销售能力开展能力控制能力3项6项4项9项2项4项6大类28个指标流动比率现金比率资产负债率偿债能力指标分析关注用于偿债资产的范围大小关注需要归还债务的范围资产负债率：关注企业的全部资产归还全部债务的能力流动比率：由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业以流动资产对流动负债的归还能力现金比率：通常企业用现金来归还到期债务，为确保归还到期债务的能力，重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例13偿债能力指标分析增强短期偿债能力可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产或固定资产；偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用评级未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企业可能败诉，但企业并没有预计损失由于对外提供担保，可能引发的连带责任减弱短期偿债能力未在营销报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素14偿债能力与财务风险指标计算公式含义及标准分析思路流动比率流动资产／流动负债短期偿债能力标准为２1.与标准比较；2.结合速动比率分析。速动比率速动资产／流动负债短期偿债能力标准为１1.与标准比较；2.结合应收帐款分析。现金比率现金及有价证券／流动负债短期偿债能力标准为0.31.与标准比较；2.结合现金需要量分析。资产负债率负债总额／资产总额长期偿债能力标准为0.61.与标准比较；2.结合财务杠杆分析。利息保证障倍数息税前利润／利息支出支付利息的能力标准为31.与标准比较；2.结合其他比率分析。15资产管理〔营运能力〕指标分析货币资金周转天数应收帐款周转天数存货周转天数流动资产周转率固定资产周转率总资产周转率营运能力指标16流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快营运能力指标分析17货币资金周转天数存货周转天数对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的上下直接影响企业的盈利能力及偿债能力应收帐款周转天数计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款回收速度存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏营运能力指标分析18如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税，而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转速度减慢如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充经营中短缺的现金，企业负债增加，同时需要支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大，减弱企业的盈利能力营运能力指标分析19固定资产周转率高，说明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，那么说明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。如何提高固定资产周转率规模得当 规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费 规模过小：生产能力小，形不成规模效益结构合理 生产性和非生产性的固定资产结构合理有效营运能力指标分析20总资产周转率综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标反映出企业单位资产创造的销售收入表达企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度销售收入平均总资产=营运能力指标分析21营运能力指标分析在企业盈利能力较高的前提下，通过适当降低产品售价，提高销售量，加快资金的周转速度，从而提高企业总资产周转率，提高企业盈利能力在企业资产规模不变，生产效率不变的情况下，通过提高产品销售价格，增加销售收入，可以提高企业总资产周转率企业通过处置闲置的固定资产，减小资产规模，也会提高企业的总资产周转率在企业资产规模不变时，通过提高生产效率，提高产能利用率，从而到达提高企业总资产周转率的目的提高企业的总资产周转率22资金周转与管理效率指标计算方法分析方法应收帐款周转率周转次数＝赊销净额／应收帐款平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、市场环境、营销策略、客户质量、信用管理水平等。存在问题：帐款回收天数长，潜在坏帐损失增加，帐款管理停留在分析和讨账上。存货周转率周转次数＝销售成本／存货平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、市场需求、竞争情况、商品状况、存货管理等存在问题：进销存管理脱节、物流管理水平低、存货结构不合理、库存损失增加流动资产周转率周转次数＝销售收入／流动资产平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：进销存及流动资金综合管理水平存在问题：重销售，轻经营资金管理总资产周转率周转次数＝销售收入／总资产平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、资产结构、流动资金转率、长期资产利用率等存在问题：资产结构不合理，不良资产多，对外投资质量差，房屋设备利用率低等资金周转与管理效率23销售毛利率销售利润率净资产收益率利息保障倍数盈利能力指标盈利能力指标分析盈利能力指标分析24销售毛利率销售利润率指标表示销售收入的收益水平指标的变化反映企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或可能出现的转机盈利是企业内部产生的资金，是企业开展所需资金的重要来源销售毛利率是企业是销售净利率的最初根底，没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利销售利润率可以分解成为销售毛利率、销售费用率、管理费用率、财务费用率等指标进行分析，判断企业目前存在的问题盈利能力指标分析25利息保障倍数该指标用以衡量企业偿付借款利息的能力该指标如果足够大，企业就有充足的能力偿付借款利息，企业债务利息压力小该指标如果太小，企业将面临亏损、不能及时归还债务利息及本金的风险偿债能力指标是从资产角度评价企业归还债务本金的能力，利息保障倍数是从盈利角度评价企业归还债务利息的能力，在评价企业综合偿债能力时既要从资产角度考虑，也要从盈利角度考虑。×100%盈利能力指标分析息税前利润利息费用=26净资产收益率评价企业投资者投入企业的资本获取净收益的能力反映企业持续收益的能力，该指标如果持续增长，说明企业的盈利能力持续提高，如果该指标降低，可能并非是企业的盈利减少影响，是由于其他的一些相关因素导致该指标降低，比方：增发股票，接受捐赠等企业经营管理业绩的最终反映，是偿债能力、营运能力、获利能力综合作用的结果，是评价企业资本经营效益的核心指标×100%盈利能力指标分析净利润平均净资产=27该指标在我国评价上市公司业绩综合指标的排序中居于首位一般认为，企业净资产收益率越高，企业的运营效益越好，对投资者、债权人的保证程度越高。对该指标的综合比照分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位，以及与同类企业的差异水平盈利能力指标分析28项目解读关键主营业务收入确认原则、收入增长、关联方交易主营业务成本成本结转方法、成本水平主营业务利润主营与非主营利润、毛利率期间费用费用确认原则、各项费用水平营业外收支数额是否过大、有无异常利润总额利润水平、非主营和非经营利润的影响净利润净利润水平、所得税计算是否正确盈利能力指标分析29指标计算方法分析毛利率销售毛利／销售收入×100％影响因素：行业利润、商品价值、生产成本、竞争能力、定价策略和销售结构。存在问题：产业价值链脱节；重商品功能/价格，轻顾客价值；低价竞争；采购管理；业务结构不合理等。销售利润率净利润／销售收入×100％影响因素：营业费用、管理费用和财务费用水平；税负等存在问题：销售奖励、物流费用、促销费用；高层经理激励、管理改进费用、信息系统应用；资金占用费管理等。资产利润率净利润／总资产平均余额×100％影响因素：销售利润率和资产周转率存在问题：存货积压；帐款回收；固定资产利用；不良资产等权益利润率净利润／股东权益×100％影响因素：销售利润率、资产周转率和负债率存在问题：资本结构不合理；财务风险大或财务杠杆利用不够盈利能力指标分析30销售本钱率管理费用率均销售费用均管理费用销售能力指标销售能力指标分析销售费用率财务费用率均本钱均收入均利润总额31销售收入增长率开展能力指标分析资本积累率开展能力指标32销售收入偏差率销售量偏差率销售费用偏差率利润总额偏差率公式偏差率=本期指标数额同预算数的差额本期预算指标数×100%控制能力指标分析利润总额偏差率是公司对经营者考核指标之一控制能力指标33二、财务报表分析〔二〕财务分析指标体系东方公司财务分析案例34二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标〔国税发[2005]43号〕1、通用指标分析及指标配比分析方法2、企业所得税特定分析指标及分析方法35二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔1〕收入类评估分析指标主营业务收入变动率=〔本期主营业务收入－基期主营业务收入〕÷基期主营业务收入×100%主营业务收入变动率正值≈预警值负值、或正值＜预警值正常少计收入36二、财务报表分析中的指标〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔2〕本钱类评估分析指标①单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品本钱×100%原材料耗用率过高过低未入库、账外销售多计产成品本钱37二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔2〕本钱类评估分析指标②主营业务本钱变动率=〔本期主营业务本钱-基期主营业务本钱〕÷基期主营业务本钱×100%其中，主营业务本钱率=主营业务本钱÷主营业务收入主营业务本钱变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。38二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔3〕费用类评估分析指标①营业〔管理、财务〕费用变动率=〔本期营业〔管理、财务〕费用-基期营业〔管理、财务〕费用〕÷基期营业〔管理、财务〕费用×100%

如果营业〔管理、财务〕费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业〔管理、财务〕费用问题。39二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔3〕费用类评估分析指标②本钱费用率=〔本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用〕÷本期主营业务本钱×100%

两者之间关系：期间费用的增长幅度应低于主营业务本钱的增长幅度本钱费用率≈预警值：正常1.＞预警值：多列期间费用2.＜预警值：多列本钱40二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔3〕费用类评估分析指标③本钱费用利润率=利润总额÷本钱费用总额×100%其中：本钱费用总额=主营业务本钱总额+费用总额本钱费用利润率≥预警值：正常＜预警值〔1〕多列费用〔2〕少计收入41二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔3〕费用类评估分析指标税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额“三费〞〔职工福利费、工会经费、职工教育经费〕扣除限额交际应酬费列支额〔业务招待费扣除限额〕公益救济性捐赠扣除限额开办费摊销额技术开发费加计扣除额广告费扣除限额业务宣传费扣除限额财产损失扣除限额42二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔3〕费用类评估分析指标税前列支费用评估分析指标：呆〔坏〕账损失扣除限额总机构管理费扣除限额社会保险费扣除限额无形资产摊销额递延资产摊销额等。

如果申报扣除〔摊销〕额超过允许扣除〔摊销〕标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除〔摊销〕基数等问题。43二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔4〕利润类评估分析指标：①主营业务利润变动率=〔本期主营业务利润-基期主营业务利润〕÷基期主营业务利润×100%②其他业务利润变动率=〔本期其他业务利润-基期其他业务利润〕÷基期其他业务利润×100%主营业务利润变动率≥预警值：正常＜预警值：多列本钱少列收入44二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔4〕利润类评估分析指标：③税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整45二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔4〕利润类评估分析指标：④

营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。46二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔4〕利润类评估分析指标：营业外收入固定资产盘盈罚款净收入处理固定资产净收益非货币性交易收益出售无形资产收益教育费附加返还款营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备47二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔5〕资产类评估分析指标①净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%指标越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强。净资产收益率过高过低多提折旧隐匿收入48二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔5〕资产类评估分析指标②总资产周转率=〔利润总额+利息支出〕÷平均总资产×100%

③存货周转率=主营业务本钱÷〔〔期初存货本钱+期末存货本钱〕÷2〕×100%

分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。49二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔5〕资产类评估分析指标

④应收〔付〕账款变动率=〔期末应收〔付〕账款－期初应收〔付〕账款〕÷期初应收〔付〕账款×100%

分析纳税人应收〔付〕账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收〔付〕账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。50二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔5〕资产类评估分析指标⑤固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。⑥资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。

分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，那么企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。51二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔6〕主营业务收入变动率与主营业务利润变动率“应付账款〞、“预收账款〞和“其他应付款〞等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款〞和“其他应付账款〞红字和“预收账款〞期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。“应付账款〞科目的性质“其他应付款〞科目的性质“预收账款〞科目的性质52二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔7〕主营业务收入变动率与主营业务本钱变动率“应付账款〞、“预收账款〞和“其他应付账款〞等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款〞和“其他应付账款〞出现红字和“预收账款〞期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务本钱率对年度申报表及附表进行分析，了解企业本钱的结转情况，分析是否存在改变本钱结转方法、少计存货〔含产成品、在产品和材料〕等问题。53二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔8〕主营业务本钱变动率与主营业务利润变动率54二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔9〕总资产周转率、资产利润率、销售利润率

资产周转率加快销售利润率降低资产利润率降低1.隐匿收入2.多列本钱55二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法〔10〕存货变动率、资产利润率、总资产周转率本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题56二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标2、企业所得税分析指标及指标分析方法〔1〕所得税税收负担率〔简称税负率〕税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%〔2〕主营业务利润税收负担率〔简称利润税负率〕利润税负率=〔本期应纳税额÷本期主营业务利润〕×100%57二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标2、企业所得税特定分析指标及指标分析方法〔3〕应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=〔评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额〕÷基期累计应纳税所得额×100%该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列本钱，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。58二、财务报表分析〔三〕纳税评估指标2、企业所得税分析指标及指标分析方法〔4〕所得税奉献变动率所得税奉献变动率=〔评估期所得税奉献率-基期所得税奉献率〕÷基期所得税奉献率×100%〔5〕所得税奉献率所得税奉献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%〔6〕所得税负担变动率所得税负担变动率=〔评估期所得税负担率-基期所得税负担率〕÷基期所得税负担率×100%59

二、财务报表分析

难点：适宜的指标能实质性反映想要得到的信息寻找指标之间的关系深层挖掘指标的勾稽关系与层次性为不同的需求找到适宜的体系60二、财务报表分析除了企业财务类指标：生产经营收入、销售变动率、销售毛利率、本钱毛利率、资产负债率、利润率等，还有其他指标：1．企业生产经营类：投资额、进出口额、关联交易量、仓储面积、用电〔水〕量、物耗率、投入产出率等。2．税收类：登记率、申报率、税负率、税负变化差异、入库率、立案情况、发票使用信息等。3．外部信息类：国地税信息、银行资金的使用与信用、工商登记注册及处分情况、海关记录、财政和公安信息及国外收入等。4．同行业信息类：生产经营(小时量、利润率、库存量、负债率等)，国际国内市场价格等。61

三、财务指标在纳税评估中的运用

〔一〕运用“财务数据〞寻找疑点之处〔二〕“财务指标〞在纳税评估疑点分析中的计算和运用〔三〕利用“财务报表〞，进行比照分析1、对资产负债表和损益表两种报表进行分析2、资产负债表工程分析3、利润表工程分析4、通过重编现金流量表，推导企业可能存在账外经营行为62三、财务指标在纳税评估中的运用〔一〕运用“财务数据〞寻找疑点之处要顺利开展纳税评估工作的起点和关健点-寻找疑点之处并进行分析。通过税负率与预警值的比照，发现异常，确定评估对象测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的假设干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。与预警值相比较；横向比较；纵向比较63行业税负率行业税负率行业税负率租赁业1.50%专用设备制造业2.00%专业技术服务业2.50%机械制造业2.00%造纸及纸制品业1.00%印刷业1.00%饮料制造业2.00%医药制造业2.50%畜牧业1.20%通用设备制造业2.00%通信设备计算机电子制造业2.00%皮、毛、羽及其制品业1.00%食品制造业1.00%商务服务业2.50%其他制造业--管业3.00%其他采矿业1.00%其他服务业4.00%塑料制品业3.00%批发业1.00%农副食品加工业1.00%农、林、牧、渔服务业1.10%建材制造业3.00%零售业1.50%居民服务业1.20%金属制品业6.00%金属制品业--弹簧3.00%金属制品业2.00%水泥制造业2.00%木材加工及制品业1.00%化学原料化学品制造业2.00%家具制造业1.50%计算机服务业2.00%建筑安装业1.50%纺织业1.00%道路运输业2.00%房地产业4.00%废弃废旧材料加工1.50%电气机械及器材制造业2.00%电力热力生产和供应业1.50%企业所得税行业预警税负率举例〔行业预警税负率〕64结论：指标的选择会改变征管方法，也改变了应对征管的方法。65三、财务指标在纳税评估中的运用〔二〕“财务指标〞在纳税评估疑点分析中的计算和运用从常用的“财务指标〞计算分析入手，结合被评估对象的经营规模、行业特点、财务核算以及内部控制等综合配比分析，导找异常之处，并分析可能存在的问题。66三、财务指标在纳税评估中的运用〔二〕“财务指标〞在纳税评估疑点分析中的计算和运用1、存货周转率和利润率67某商贸流通企业财务报表显示，其存货周转速度快于平均水平，但利润率低于平均水平，其盈利能力水平与经营表现不匹配，一般会疑心企业报表的真实性。存货周转速度68三、财务指标在纳税评估中的运用〔二〕“财务指标〞在纳税评估疑点分析中的计算和运用2、通过配比指标分析：如：物业公司餐饮公司69三、财务指标在纳税评估中的运用3、企业指标评估分析表〔根据年初数和年末数或本年数和上年数计算变动率，分析其变动情况〕，找出高于行业或低于行业平均指标工程，以判断企业是否存在异常申报的现象。例：某企业2021年2021年相关财务指标如下〔单位：万元〕，试通过企业的指标、纵向和横向分析，提出企业可能存在的相应疑点。70三、财务指标在纳税评估中的运用名称2010年2011年主营业务收入968211618主营业务成本69668452主营业务利润26903118经营费用14921607管理费用9231003财务费用295422营业利润-1986营业外支出43083利润总额-444571企业指标分析表序号指标名称行业指标（%）横向企业指标（%）纵向1主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%.25.7720.092主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入70.1172.753主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%21.5121.334主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%20.726.095主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%8.811.886营业费用变动率=〔本期营业费用-基期营业费用〕÷基期营业费用×100%5.7221.117管理费用变动率=〔本期管理费用-基期管理费用〕÷基期管理费用×100%7.618.678财务费用变动率=（本期财务费用-基期财务费用）÷基期财务费用×100%-10.52-24.749主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入×100%27.9926.8410主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%28.215.8772序号指标名称行业指标（%）横向企业指标（%）纵向11成本利润率=主营业务利润/主营业务成本38.936.8912主营业务成本率与主营业务收入变动率92.28106.213应纳税所得额变动率与主营业务收入变动率807.07775.5114期间费用变动率与主营业务收入变动率52.7759.1315主营业务利润变动率与主营业务收入变动率120.9778.9816所得税税负率333317所得税税负变动率120.82118.2818营业外收入变动率0019营业外支出变动率49.1-416.86企业指标分析表73三、财务指标在纳税评估中的运用分析：1、企业纵向指标的分析：〔1〕企业主营业务利润比上年增长15.87%，低于主营业务收入的增长20.09%，应着重分析收入或本钱方成是否存在问题。〔2〕主营业务收入比上年增长20.09%，说明企业本期经营态势较好，整体经济收益保持在较高水平，销售收入增幅较大。〔3〕主营业务本钱比上年增长21.33%，该指标随着主营业务收入的增长而增长，应与主营业务收入的增长速度一致，而该指标略高收入的增长速度，应审查企业是否存在本钱不实或本钱正常情况下，收入方面存在问题。74三、财务指标在纳税评估中的运用〔4〕经营费用比上年增长21.11%，该指标随着主营业务收入变动同比同向。考虑到企业经营费用主要列支经营人员工资及福利费和经营过程中发生的一些费用，相对来说比较稳定，而该企业经营费用增长高于主营业务收入增长20.09%，应审核是否存在多列支费用的问题。〔5〕管理费用比上年增长8.67%，该指标反映企业本期发生的管理费用与历史同期发生的管理费用变动情况。管理费用根本属于固定费用，企业该项费用比上年增长8.79%，应重点审查。〔6〕营业外支出变动率-416.86%，该指标比上年同期下降-416.86%，考虑到企业营业外支出存在税法不允许列支的工程、税法限制性列支工程及须经税务机关审批方可列支的工程，因此应重点审查。75三、财务指标在纳税评估中的运用2、通过对上表采集的该行业有关财务指标〔标准值如上表所例〕，进行异常分析，判断企业是否存在异常申报的情形。比照结果：以上19项企业指标与同行业指标的比照，差异较大的指标工程主要涉及到主营业务收入、主营业务费用、主营业务利润、经营费用等。企业主营业务收入增长率低于同行增长率，而主营业务本钱、主营业务费用、经营费用增长率却都高于同行业增长率。影响到主营业务利润和主营业务利变动率，所得税税负率都低于行业增长率。应为重点核实工程：财务费用下降比例较高，应核实财务费用扣除的真实情况。76三、财务指标在纳税评估中的运用3、根据配比指标的分析，指出该企业纳税评估的核查方向。〔1〕主营业务本钱变动率与主营业务收入变动率比率＝21.33/21.09=106.17%，两者正常应趋于1，应审核本钱方面是否存在问题；〔2〕经营费用变动率与主营业务收入变动率＝21.11/20.09＝105.82%，企业主营业务收入变动率变动幅度小于经营费用变动率变动幅度，那么应进行重点评估，审核企业是否存在少计收入、多计费用或虚列费用的情形。〔3〕管理费用变动率与主营业务收入变动率＝8.67/20.09＝43.16%,管理费用属于固定费用，应重点审核该科目的真实性、费用开支是否与经营有关。〔4〕主营业务利润变动率与主营业务收入变动率＝78.78%,该比值正常情况下应趋于1，而该企业每一单位收入带来的利润小于同行业单位收入带来的利润，应重点审核企业本钱和收入是否存在问题。77三、财务指标在纳税评估中的运用总结：财务指标的分析并不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。78三、财务指标在纳税评估中的运用〔三〕利用“财务报表〞，进行比照分析会计报表各工程中的相关数据都存在着一定的勾稽关系，运用它们之间配比进行逻辑分析，并结合企业各种纳税申报表，可以初步判定企业纳税是否正常，找出税收管理风险点所在，正确揭示各种数据之间的关系。主要是从资产负债表、损益表和现金流量表入手。79三、财务指标在纳税评估中的运用检查各报表中有关工程是否对应相符，表与表之间的有关工程是否一致。会计报表的附注是否对应该予以揭示的最大问题做了充分的披露80三、财务指标在纳税评估中的运用在检查的过程中，除了审查会计资料外，常需要审查其他有关的各种资料，如经济合同、加工收发记录、托运记录、方案资料、预算、统计资料等。审阅这些资料时一般应着重审核反映的内容是否与纳税资料相符合。资料的日期与经济业务发生日期和会计记账的日期是否一致或接近，其他资料记载的数量、金额是否与会计记录一致。2023/5/1681

三、财务指标在纳税评估中的运用

〔三〕利用“财务报表〞，进行比照分析

1、对资产负债表和损益表两种报表进行分析〔1〕资产负债表的资产总额合计与利润表的营业收入总额的配比分析。一般情况下企业的营业收入随着资产的增加而增加；对于资产总额增加而营业收入减少的应进一步分析资产总额的组成及其变化。82

三、财务指标在纳税评估中的运用

〔三〕利用“财务报表〞，进行比照分析〔2〕资产负债表中的固定资产、在建工程与利润表中财务费用配比分析如：表中增加金额较大相应财务费用中利息支出金额也较大的情形。83三、财务指标在纳税评估中的运用〔3〕将两个会计报表进行逻辑分析比照如：企业资产负债表中的未分配利润年初数为-171万元，期末数为1120万元，增加1291万元；而当年损益表中的利润-77万元，其他转入1967万元，这其他转入指的是什么？利润从何而来？〔4〕如果企业资产负债表上有表达对外投资，那么损益表上有无收益？副本2021汇算税费计算表(HT).xls84三、财务指标在纳税评估中的运用2、资产负债表分析〔1〕现金及银行存款。现金及银行存款是纳税人正常生产的资金保证，其存量直接反映了企业的经营现状和支付能力。建议：实地检查时，最好向纳税人索要“银行对账单〞，查明企业在银行的未达账项，这有利于发现问题。ZA货币资金.xls85三、财务指标在纳税评估中的运用〔2〕资产负债表中的存货余额较大，可能存在：账账不符、账实不符。账面数量、金额为负数，明显地多结转了本钱。三级明细账设置不全，隐瞒局部三级明细账的红数。低值易耗品没有台账，税务疑心虚列低值易耗品时，没有证据反驳。本钱结转方法不统一，经不起税务机关的复查。生产性企业在计算生产本钱时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无本钱计算依据，给人以胡拼乱凑做假账之嫌。86三、财务指标在纳税评估中的运用〔3〕应收账款科目分析应收账款贷方为负数的金额，那么应重点分析，结合销售合同等做判断。〔4〕其他应收款科目分析不合理、不合法的报销〔如备用金〕；股东及相关人员借资不还；财税〔2003〕158号关于标准个人投资者个人所得税征收管理的通知.docx股东抽逃注册资金87三、财务指标在纳税评估中的运用〔5〕固定资产及累计折旧购建手续不合法〔白条多〕，原值依据不充分，影响折旧。股东投入的房产等没有办理变更登记手续，不能计提折旧。年限、残值率、折旧方法不符合税法的规定。固定资产处理后，收入存入小金库，不销账，仍计提折旧。〔6〕在建工程在建工程中白条较多。已完工但因为没有决算未转固定资产，少提折旧、漏缴房产税。试生产是否按规定计税。2023/5/1688三、财务指标在纳税评估中的运用〔7〕无形资产无形资产是否为土地？是否要承担相应的利息？有无新增的无形资产，计税根底是否符合规定？财税[2021]第121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知.doc〔8〕应付账款的余额太大有无长期挂账不支付、不需支付的款项或隐蔽收入的情形？89三、财务指标在纳税评估中的运用〔9〕应付职工薪酬工资的范围标准及合法手续〔工资单无签字，或存在代领现象，工资单上人数与劳动合同、考勤记录、岗位设置是否吻合，有无虚列工资情况，个人所得税没有代扣代缴或局部代扣代缴〕职工福利费范围及比例。“五险一金〞及其他保险的发生是否符合税前扣除规定。工会经费、教育经费的拨缴及发生情况。国税函[2021]3号2023/5/1690三、财务指标在纳税评估中的运用〔10〕预收账款科目分析关注预收账款的明细及购销合同上注明的付款方式，分别判断主营业务收入应确认的时间。〔11〕其他应付款重点核查“其他应付款〞科目期初余额和本期发生额。此科目一般有两个特点：一是余额不会太大；二是余额相对稳定。2023/5/1691三、财务指标在纳税评估中的运用

(12)实收资本、资本公积用盈余公积、未分配利润和资本公积转增资本时，是否代扣代缴个人所得税。股东发生变化时，转让方是否缴纳所得税。2023/5/1692三、财务指标在纳税评估中的运用3、利润表分析〔1〕期间费用科目分析①销售费用的审查:审查销售费用〔经营费用〕开支范围是否符合财务制度的规定，有无超过范围、挤占费用的情况审查销售费用〔经营费用〕内容的真实性、合法性。有无虚假费用93三、财务指标在纳税评估中的运用3、利润表分析〔1〕期间费用科目分析②管理费用的审查：获取或编制管理费用明细表，检查其明细工程的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对是否相符。将被查年度管理费用与上年的管理费用进行比较，并将本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应进一步查明原因。94三、财务指标在纳税评估中的运用3、利润表分析〔1〕期间费用科目分析②管理费用的审查:差旅费的检查技术开发费的检查固定资产租赁费用的检查坏帐损失的检查业务招待费的检查广告费的检查95三、财务指标在纳税评估中的运用3、利润表分析〔1〕期间费用科目分析③财务费用的审查:检查所列支工程是否符合规定，有无超规定任意列支挤占费用情况检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支财税[2021]121；国税函[2021]312；国税函[2021]777。96三、财务指标在纳税评估中的运用3、利润表分析(2)营业外收支的审查97四、行业的纳税评估以房地产企业为例：〔一〕行业介绍〔二〕纳税评估方法〔三)评估案例98纳税评估根本流程图信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制?纳税评估认定结论书?疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发?限期改正通知书?或?申报〔缴款〕错误更正通知书?，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制?纳税评估认定结论书?纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制?纳税评估认定结论书?和?纳税评估案源移送建议书?由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的99四、行业的纳税评估

〔一〕行业介绍

1、房地产概述房地产：房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可别离的局部及其附带的各种权益。

房地产由于其自己的特点即位置的固定性和不可移动性，又被称为不动产。房地产行业：房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理和效劳的行业。100四、行业的纳税评估

〔一〕行业介绍2、房地产开发流程房地产工程开发的根本流程包括工程立项、工程前期准备、工程建设阶段、工程销售及售后效劳四个阶段。根据房地产常规开发业务的流程，确认房地产开发企业是否为纳税主体的条件，主要看形式条件，就是开发商取得有关部门颁发的以下“五证〞。〔1〕?建设用地规划许可证?；〔2〕?建设工程规划许可证?；〔3〕?建设工程开工证?；〔4〕?国有土地使用证?；〔5〕?销售许可证?。101房地产开发流程与主要税种对应图

工程立项工程前期准备工程建设工程销售和效劳房地产转让、房地产所得契耕印营土企印房土税地花业地业花产地占税税增所税税使用及值得用税附税税税加102土地交易四、行业的纳税评估

〔一〕行业介绍3、房地产行业的特点〔1〕产业关联度高。房地产行业的产业链长，与建筑施工、建材、银行等行业具有高度关联性。正是这种高度关联性，房地产行业对国民经济的开展具有重大促进作用。

〔2〕受宏观调控政策影响明显。住宅作为一种根本的生活消费品，其价格波动对民众的生活稳定有着重大的影响。政府综合使用土地利用、信贷政策、财政税收等多种调控措施，来保持房地产市场的健康稳定开展。

〔3〕资金密集。房地产开发的一次性投资额大，房地产工程开发需要购置土地、施工、安装等费用，对房地产开发企业的资金实力有很高的资金要求。

〔4〕具有消费和投资双重需求。房地产产品不仅是居民消费品，同时也是投资品。正是因为房地产产品具有的投资属性，投资性需求也是房地产市场需求的主要构成之一。

〔5〕工程投资周期较长、程序复杂。房地产工程开发周期一般需要2-3年，资金周转率较低。工程的开发程序比较复杂，这就要求前期工程选择、设计时需进行充分的论证。

103四、行业的纳税评估

〔一〕行业介绍4、税收管理难点〔1〕企业财务核算复杂与其他行业相比，房地产行业财务核算较为复杂。一个房地产企业往往同时开发几个工程，并以滚动方式开展，涉及周期长，进间跨度大。而且涉及不同的专业领域。〔2〕本钱费用核查困难房地产开发企业本钱费用一直是税务检查重点。但一些房地产企业利用与建安企业的税率差，大量虚开建筑业以票增大本钱，以到达少缴税款目的，税务机关难以界定开发本钱的真实性。〔3〕异地经营监管薄弱104四、行业的纳税评估

〔二〕纳税评估的方法1、纳税评估的数据采集方法〔1〕充分利用内部资料对企业报送的财务报表数据、开具的销售发票金额、申报的营业税等数据进行比对，针对性的采集分析。〔2〕合理采集外部信息到国土部门采集土地出让情况、到建设规划部门采集开发工程规划及预售许可证发放情况；到房管部门采集开发工程的销售备案情况及房地产销售价格；105四、行业的纳税评估

〔二〕纳税评估的方法2、纳税评估模型(1)营业税及附加税费预售收入＝实际申报的营业税金及附加税费/营业税金及附加征收率〔2〕土地增值税预售收入=实际申报的土地增值税/土地增值税预征率土地增值税的实际税负率=实际申报的土地增值税/企业实际申报收入106四、行业的纳税评估

〔二〕纳税评估的方法3、企业所得税〔1〕企业所得税奉献率＝应纳所得税额/营业收入〔2〕应纳税所得额=土地增值税增值额+调整增加工程-调整减少工程=〔实际毛利率-营业收入毛利率〕*主营业务收入*所得税税率说明：相关指标一方面要考虑企业相关指标纵向比较及与行业指标比较，另一方要结合本钱费用内部构成情况进行综合分析。107四、行业的纳税评估

〔三〕评估案例1、土地增值税工程情况：土地面积约为79,815㎡，地类用途为城镇混合住宅用地。工程总共分为5期开发。目前在售的为2、3、4期，1期处于前期工程准备阶段，5期尚未开工。2-4期土地面积为55,517.08㎡，地类用途为住宅、商业用地。建筑总面积：30.9万㎡；可售面积30.1万㎡；已售23.6万㎡。108四、行业的纳税评估

〔三〕评估案例土地增值税：预售收入=14,782,997.69/1.5%=985,533,179.33元结论:企业土增均按普通住宅申报仍未足额缴纳.109四、行业的纳税评估

〔三〕评估案例110四、行业的纳税评估

〔三〕评估案例111四、行业的纳税评估

〔三〕评估案例1、土地增值