第七章个人所得税链接演示文稿

第七章个人所得税链接演示文稿目前一页\总数四十一页\编于十七点第七章个人所得税链接目前二页\总数四十一页\编于十七点【知识库】：综合所得税制综合所得税模式产生于19世纪中叶的德国，此后迅速发展逐渐被越来越多的国家所接受，目前美国、英国等发达国家大都采取这一模式。该税制模式以分类为基础，对纳税人全年各种不同来源的所得（包括现金、财产或劳务等各种形式取得的收入）先归类，各类所得经过各种扣除后汇总综合计算征收所得税。综合所得税模式的突出特征是无论纳税人的收入来源于什么渠道，也无论其收入采取何种形式，都将其各种来源和各种形式的收入加总求和，统一计算课征所得税。这一模式可以全面考虑纳税人的情况进行项目扣除，如在美国，家庭住房按揭、慈善捐赠、被抚养人的数量以及教育费用支出和子女看护费用等在税前都可纳入扣除项目考虑。这种模式的主要优点：一是能体现纳税人实际负担水平，符合支付能力原则；二是可以作为调节社会经济的“自动调节器”，有利于调节个人之间的收入差距。这种模式的缺点是手续较复杂，要求纳税人具有较高的法制意识和健全的财务会计，同时要求税务部门具有先进的税收管理制度。

目前三页\总数四十一页\编于十七点【知识库】利息税税率的调整居民储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征税；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征税；2008年10月9日起孳生的利息，暂免征收个人所得税。经国务院批准，自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。目前四页\总数四十一页\编于十七点【背景知识】党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，来我国工作的外籍人员日益增多，根据国际惯例以及维护我国的税收权益，我国于1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议颁布并实施《中华人民共和国个人所得税法》，将中国公民和外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准定为800元。考虑到1980年制定的个人所得税基本上不适应我国公民的实际收入水平，为了使社会成员间的收入水平不至于过份悬殊，国务院于1986年9月25日颁布并于1987年1月1日实施了《中华人民共和国个人收入调节税》，对中国公民工资薪金所得的费用扣除标准由800元改为400元。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，将1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》、1986年颁布的《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税》和1987年颁布的《中华人民共和国个人收入调节税》三税合并为《中华人民共和国个人所得税法》，对中外籍个人工资薪金所得的费用的扣除标准统一为800元。第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2006年1月1日起，中外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准由800元提高到1600元。十届全国人大常委会第31次会议于2007年12月29日通过关于修改个人所得税法的决定，决定自2008年3月1日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月1600元提高到2000元。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过关于修改个人所得税法的决定，决定自2011年9月1日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月2000元提高到3500元。目前五页\总数四十一页\编于十七点【背景知识】个税法修改1年减税效应明显工薪阶层普遍受益人所得税法修改1年来，减税效应明显。国家税务总局的统计显示，2011年9月-2012年8月，我国个人所得税收入同比下降5.7%。其中，工薪所得税同比下降10.1%，个体工商户生产、经营所得税同比下降13.7%。2011年9月1日，修订后的个人所得税法开始实施。与此前四次个人所得税法修改相比，这次修改内容最多，减税力度最大：不仅大幅度提高了工薪所得费用减除标准，还调整了工薪所得和个体工商户生产、经营所得税率，延长了申报纳税时间。修改后的个人所得税法使中低收入者受益，税收负担明显降低。据国家税务总局测算，修改后的个人所得税法实施后，申报缴纳工薪所得税的纳税人约3000万人，比税法修改前减少约6000万人，月收入（不含“三险一金”等）在38600元以下的纳税人税负均有所降低。900多万个体户（含个人独资企业、合伙企业投资者）税负平均降幅40%。资料来源：中国税务报，2012年09月07日目前六页\总数四十一页\编于十七点【例7-1】王女士（居民个人）2019年1-3月每月取得工资收入20000元，无免税收入，2019年3月取得季度奖金10000元；每月的专项扣除和专项附加扣除共计2000元，无其他扣除。2019年1-2月累计预扣税款780元。计算扣缴义务人2019年3月应预扣预缴的王女士工资、薪金所得的个人所得税税额。目前七页\总数四十一页\编于十七点【例7-1】解析：1-3月累计收入=20000х3+10000=70000（元）1-3月累计费用扣除、专项扣除和专项附加扣除=5000х3+2000х3=21000（元）1-3月累计预扣预缴应纳税所得额=70000-21000=49000（元）3月累计预扣预缴的工资、薪金所得税额=49000х10%-2520=2380（元）3月应预扣预缴的工资、薪金所得税额=2380-780=1600（元）目前八页\总数四十一页\编于十七点【例7-2】王女士（居民个人）2019年4月和9月分别取得劳务报酬所得3600元和35000元。计算扣缴义务人2019年4月和9月应预扣预缴的王女士劳务报酬所得的个人所得税税额。解析：4月应预扣预缴的劳务报酬所得税额=（3600-800）х20%=560（元）9月应预扣预缴的劳务报酬所得税额=35000х（1-20%）х30%-2000=6400（元）共计：6960元。目前九页\总数四十一页\编于十七点【例7-3】王女士（居民个人）2019年6月和10月分别取得稿酬所得和特许权使用费所得20000元和30000元。计算扣缴义务人2019年6月和10月应预扣预缴的王女士稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税税额。解析：6月应预扣预缴的稿酬所得税额=20000х（1-20%）х70%х20%=2240（元）10月应预扣预缴的特许权使用费所得税额=30000х（1-20%）х20%=4800（元）目前十页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】接【例7-1】、【例7-2】和【例7-3】，王女士（居民个人）2019年1-12月每月取得工资收入20000元，无免税收入，每季度末取得季度奖金10000元；每月的专项扣除和专项附加扣除共计2000元，无其他扣除。4月取得劳务报酬所得3600元。6月取得稿酬所得20000元和，9月取得劳务报酬所得35000元，10月取得特许权使用费所得30000元。计算王女士2019年汇算清缴应缴（退）的个人所得税税额。目前十一页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】解析：1. 已预扣预缴税款由【例7-1】得知：3月累计预扣预缴的工资、薪金所得税额=49000х10%-2520=2380（元）以此类推，王女士1-12月各月应预扣预缴的工资、薪金所得税额如下表所示：目前十二页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】月份当月预扣预缴税款月份当月预扣预缴税款1390713002390813003160092600413001026005130011260062300124600全年累计预扣预缴税款22280目前十三页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】工资、薪金所得全年累计预扣预缴税款为22280元。由【例7-2】得知：劳务报酬所得预扣预缴税款为6960（560+6400）元。由【例7-3】得知：稿酬所得预扣预缴税款为2240元。由【例7-3】得知：特许权使用费所得预扣预缴税款为4800元。全年累计预扣预缴税款共计：36280（22280+6960+2240+4800）元。目前十四页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】2.汇算清缴应缴（退）税额（1）综合所得收入额工资、薪金收入额=20000х12+10000х4=280000（元）劳务报酬收入额=（3600+35000）х（1-20%）=30880（元）稿酬收入额=20000х（1-20%）х70%=11200（元）特许权使用费收入额=30000х（1-20%）=24000（元）小计：346080元。目前十五页\总数四十一页\编于十七点【例7-4】（2）应纳税所得额应纳税所得额=346080-60000-2000х12=262080（元）（3）应纳税额应纳税额=262080х20%-16920=35496（元）（4）应退税额应退税额=36280-35496=784（元）目前十六页\总数四十一页\编于十七点【例7-5】王先生为个体工商户，2019年1月取得销售收入100000元，成本支出50000元，费用支出10000元，缴纳税费合计5500元。另外，支付给3名雇员工资共计9000元。计算王先生2019年1月应缴纳的个人所得税税额。解析：2019年1月应纳税所得额=100000-50000-10000-5500-9000-5000=20500元换算为全年应纳税所得额=20500х12=246000（元）全年应纳税额=246000х20%-10500=38700（元）2019年1月应纳税额=38700÷12=3225（元）目前十七页\总数四十一页\编于十七点【例7-6】约翰（非居民个人）2019年1月取得工资、薪金收入35000元。计算约翰先生2019年1月应缴纳的工资、薪金收入个人所得税税额。解析：应纳税所得额=35000-5000=30000（元）应纳税额=30000х25%-2660=4840（元）目前十八页\总数四十一页\编于十七点【例7-7】约翰（非居民个人）2019年2月取得劳务报酬收入35000元。计算约翰先生2019年2月应缴纳的劳务报酬个人所得税税额。解析：应纳税所得额=35000х（1-20%）=28000（元）应纳税额=28000х25%-2660=4340（元）目前十九页\总数四十一页\编于十七点【例7-8】约翰（非居民个人）2019年1月取得稿酬收入35000元。计算约翰先生2019年1月应缴纳的稿酬收入个人所得税税额。解析：应纳税所得额=35000х（1-20%）х70%=19600（元）应纳税额=19600х20%-1410=2510（元）目前二十页\总数四十一页\编于十七点【例7-9】约翰（非居民个人）2019年1月取得特许权使用费收入35000元。计算约翰先生2019年1月应缴纳的特许权使用费收入个人所得税税额。解析：应纳税所得额=35000х（1-20%）=28000（元）应纳税额=28000х25%-2660=4340（元）目前二十一页\总数四十一页\编于十七点【例7-10】王先生2019年1月份，一次取得2019年全年出租房屋的租金收入12000元。当月，发生由王先生负担的房屋修缮费用1500元，并取得有效凭证。计算王先生2019年各月应缴纳的房屋租金收入个人所得税税额。解析：2019年每月租金收入=120000÷12=10000（元）增值税：未达到起征点，无需缴纳。每月房产税税额=10000х4%=400（元）目前二十二页\总数四十一页\编于十七点【例7-10】1月份应纳税所得额=（10000-400-800）х（1-20%）=7040（元）1月应纳税额=7040х10%=704（元）2月份应纳税所得额=（10000-400-700）х（1-20%）=7120（元）2月应纳税额=7120х10%=712（元）3-12月各月应纳税所得额=（10000-400）х（1-20%）=7680（元）3-12月各月应纳税额=7680х10%=768（元）目前二十三页\总数四十一页\编于十七点【例7-11】李先生转让住房一套，售价2000000元，转让过程中按规定支付的有关税费为100000元。房产的购买原值为1500000元。解析：应纳税所得额=2000000-1500000-100000=400000（元）应纳税额=400000х20%=8000（元）目前二十四页\总数四十一页\编于十七点目前二十五页\总数四十一页\编于十七点【例6-2】李女士（不适用附加减除费用的规定）2011年10月份工资收入6800元。 要求：计算其当月应纳个人所得税税额。 解析：(1)应纳税所得额=6800-3500=3300(元) (2)应纳税额=3300×10％-l05=225(元)目前二十六页\总数四十一页\编于十七点【例6-3】王先生为一个体工商户，2011年销售收入80000元，销售成本及费用45000元，其中每月王先生领取工资5000元；业务招待费3000元。要求：计算王先生2011年应纳的个人所得税。解析：该个体工商户会计利润=80000-45000=35000（元） 王先生每月领取的工资不得税前扣除。 业务招待费税前扣除限额： 3000×60%=1800（元） 80000×5‰=400（元）

税前扣除限额为400元，超过的2600元（3000-400）不得税前扣除。

该个体工商户应纳税所得额=35000+5000×12-（2000×8+3500×4）+2600=67

600（元）该个体工商户应纳税额=67

600×30%-9750=10530(元)目前二十七页\总数四十一页\编于十七点【例6-4】王先生2010年度承包一旅馆，承包期为2010年3月1日至2010年12月31日。承包期内该旅馆实现利润54000元，按承包合同规定，承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费15000元，王先生每月还从旅馆领取工资3000元。要求：计算王先生2008年应纳个人所得税税额。解析：应纳税所得额=54000-15000+3000×10-3500×10=34000（元）应纳税额=34000×20%-3750=3050（元）目前二十八页\总数四十一页\编于十七点【例6-5】某歌手3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，其通过希望工程基金会向希望工程捐赠25000元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=90000×(1-20％)=72000（元）允许扣除的捐赠限额=72000×30％=21600（元）＜25000元应纳税额=（72000-21600）×40％-7000=13160（元）目前二十九页\总数四十一页\编于十七点【例6-6】章先生是一名业余作者，7月5日在某报纸上发表文章，获得稿酬收入3800元。要求:计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=（3800-800）×20％×(1-30％)=420（元）目前三十页\总数四十一页\编于十七点【例6-7】赵女士12月15日转让一专利权，获得收入200000元。要求:计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=200000×（1-20％）×20％=32000（元）目前三十一页\总数四十一页\编于十七点【例6-8】王女士12月25日取得某企业债券利息收入10000元。要求:计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=10000××20％=2000（元）目前三十二页\总数四十一页\编于十七点【例6-9】张女士将自有房屋出租给某单位使用，从2013年1月份出租至12月份，租期一年，月租金收入为3800元，每月缴纳的有关税费为216元，3月份张女士承担了1500元的修缮费（取得有效凭证）。要求：计算张女士出租房屋全年应纳的个人所得税税额。解析：3月份应纳税额=（3800-216-800-800）×10%=198.4（元）4月份应纳税额=（3800-216-700-800）×10%=208.4（元）其他月份应纳税额=（3800-216-800）×10%×10（个月）=2784（元）全年共缴税款=198.4+208.4+2784=3190.8（元）目前三十三页\总数四十一页\编于十七点【例6-10】李先生转让住房一套，售价600000元，转让过程中按规定支付的有关税费为37000元。房产的购买原值是430000元，购买时支付税费28000元。要求：计算其应缴纳的个人所得税税额。解析：应纳税所得额=600000-（430000+28000）-37000=105000（元）应纳税额=105000×20％=21000(元)目前三十四页\总数四十一页\编于十七点【例6-11】张先生购买福利彩票，一次获得中奖收入30万元。要求：计算其应纳的个人所得税税额。解析：应纳税额=30×20％=6（万元）目前三十五页\总数四十一页\编于十七点【例6-12】李先生2013年12月份工资、薪金为4000元，当月取得全年一次性奖金20000元。若李先生2013年12月份工资、薪金为1200元，当月取得全年一次性奖金仍为20000元。要求:计算上述两种情况下李先生2013年12月份取得的工资和全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。目前三十六页\总数四十一页\编于十七点【例6-12】解析：（1）当奖金发放当月的工资为4000元时：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：20000÷12=1666.67元，适用第二级次的税率和速算扣除数。该笔奖金应纳税额=20000×10%－105=1895元当月应缴纳的个人所得税额=（4000－3500）×3%+1895=1910元（2）当奖金发放当月的工资为1200元时：该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：[20000－（3500－1200)]÷12=1475元，适用第一级次的税率和速算扣除数当月应缴纳的个人所得税额=[20000－（3500－1200)]×3%=531元

目前三十七页\总数四十一页\编于十七点【例6-13】张先生为某外商投资企业雇佣的中方人员，2013年8月份该外商投资企业支付给王某的薪金为8000元，同月，派遣单位发给张先生的工资为2500元。要求：计算该外商投资企业和派遣单位应扣缴的个人所得税税额以及张先生实际应缴的个人所得税税额。解析：（1)外商投资企业扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额=(8000-3500)×10％-105=345(元)(2)派遣单位扣缴的个人所得税税额为：扣缴税额=2500×10％-105=145(元)(3)张先生实际应缴的个人所得税税额为：应纳税额=（8000+2500-3500)×20％-555=845(元)故张先生到税务机关申报纳税时，还应补缴355元(845-345-145)。目前三十八页\总数四十一页\编于十七点【综合例题1】中国居民赵先生为一国有企业的工程师，2011年取得以下所得：（1）每月取得企业支付的工资薪金6000元；（2）2月份，出版了一本书籍，获得稿酬35000元，后因出版社添加印数，追加稿酬12000元；（3）5月份，为某企业提供专业技术服务，取得劳务报酬56000元；（4）6月份，从A国取得转让专利费折合人民币25000元，已在A国按税法规定缴纳了2500元的个人所得税，并取得完税凭证；（5）8月份，出国访问期间应邀给B国某大学讲学，取得收入10000元，未缴纳税款；（6）10月份，以每份280元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费680元，债券申购价每份260元，申购时共支付相关税费450元；转让A股股票取得所得22000元；（7）12月份，取得5年期国债利息收入8700元。（其他相关资料：2008年3月1日至2011年9月1日前为每月2000元；2011年9月1日后为每月3500元）要求：根据