2022年江西省新余市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年江西省新余市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2011年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自2011年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2011年4月份确认的营业外收入为（）万元。

A.30B.20C.120D.10

2.下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（）

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，应假设股份期权于当期期初（或发行日）转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

3.甲公司在2018年1月1日发生重组，因重组事项需要辞退部分生产人员，因辞退员工发生支出50万元计入（）科目A.生产费用B.营业外支出C.管理费用D.制造费用

4.第

3

题

某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（）。

A.待摊费用B.营业外支出C.长期待摊费用D.计入继续施工的工程成本

5.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。

6.某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价l2000元，运输费2500元，装卸费l000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的l3％计算进项税额，运输费可按7％计算进项税额。该批农产品的采购成本为（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

7.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是()。

A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误

8.2010年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15％的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40％的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15％股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为()。

A.7050万元B.6875万元C.6325万元D.5000万元

9.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款B.行政无偿划拨的土地使用权C.增值税出口退税D.税收返还

10.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2002年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。

A.6B.16C.26D.36

11.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲企业于2013年1月1日取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80％。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40％。乙公司2013年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.984B.888C.936D.1000

12.甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。除上述规定外，甲公司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品，甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。下列关于甲公司的会计处理，错误的是（）

A.甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，应当确认为一项资产

B.甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产

C.该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理

13.下列关于固定资产的初始计量中，说法错误的是（）

A.固定资产按照实际支付的价款进行初始计量

B.固定资产按照取得成本进行初始计量

C.外购的固定资产，其初始计量金额包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费

D.购买机器设备时产生的增值税进项税额不应包括到该机器设备的初始计量中

14.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

15.2X15年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2X16年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备30万元;乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。2X16年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为()万元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

16.东大企业于2010年12月31日购买一座建筑物，于2011年月1日开始用于出租。该建筑物的成本为1420万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为200万元，于每年年末支付。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元。则因该项投资性房地产对2011年度营业利润的影响金额为（）万元。

A.180B.200C.20D.140

17.下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中正确的是（）。

A.持有待售的固定资产不应计提折旧

B.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面余额

C.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，应当调整增加其账面价值

D.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回

18.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有()。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C.向投资者宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

19.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

20.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，其账面价值为2500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。

A.500万元B.6000万元C.6100万元D.7000万元

21.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元

22.关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是()。

A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

23.关于合并财务报表中每股收益的计算，下列说法中正确的是()。A.A.应当以个别报表中每股收益算术平均数计算

B.应当按母公司个别报表中每股收益确定

C.应当以个别报表中每股收益加权平均数计算

D.应当以合并财务报表为基础计算

24.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年l2月31日应确认的公允价值变动收益L为（）元人民币。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

25.甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82

26.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是()。

A.无法查明原因的现金短缺

B.期末计提带息应收票据利息

C.外币应收账款发生汇兑损失

D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

27.甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。20×4年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的是()。

A.少数股东承担乙公司亏损380万元

B.母公司所有者权益减少380万元

C.母公司承担乙公司亏损1020万元

D.少数股东权益的列报金额为-40万元

28.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

29.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

30.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

二、多选题(15题)31.甲公司2013年12月1日计划从2014年1月1日起关闭－个业务部，因此制定－项重组计划。该重组计划为：该业务部除高层管理人员及部分优秀员工调剂其他业务部门继续留用外，剩余40名员工进行辞退，并－次性支付补偿款每人10万元；因关闭业务部而撤销租赁房屋合同发生的违约金为12万元；将撤销业务部办公区设备等固定资产移至总部发生运输费5万元；因撤销该业务部预计产生经营损失8万元。不考虑其他因素影响，则下列说法正确的有（）。

A.与该重组计划有关的直接支出金额为412万元

B.甲公司应借记“管理费用”400万元，“营业外支出”12万元；贷记“应付职工薪酬”400万元，“预计负债”12万元

C.将撤销的业务部办公区设备等固定资产移至总部发生的运输费应于实际发生时计入发生当期的损益

D.因该重组计划对2013年损益的影响金额为420万元

32.下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映

C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债－般不需要披露

D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映

33.下列表述中，不属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有（）

A.公司设立专门的内部基金B.在本企业的服务年限要求C.营业收入增长率D.最低股价增长率

34.依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（）。

A.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

C.资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

E.分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

35.甲公司为上市公司，其财务报告使用者主要有（）

A.甲公司的投资人B.甲公司的主要供应商C.向甲公司提供贷款的银行D.甲公司所在地的政府部门

36.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（）。

A.债务重组损失

B.捐赠支出

C.固定资产盘亏净损失

D.计提坏账准备

E.罚款支出

37.企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，关于带薪缺勤下列说法中正确的有（）

A.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

38.<2>、根据资料二，下列有关甲公司会计处理的说法中，正确的有（）。

A.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月20日的公允价值

B.在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用20×6年12月31日的公允价值

C.回购股票时对库存股项目的影响是2000万元

D.因高管人员行权增加的股本溢价金额是400万元

E.因高管人员行权增加的股本溢价金额是2400万元

39.下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。

A.资产的预计未来现金流量B.在建工程建造过程中已发生的现金流出C.资产的折现率D.资产的使用寿命

40.下列金融资产出售行为中符合终止确认条件的有（）。

A.附追索权的票据贴现

B.采用质押式回购交易出售债券

C.附重大价外看跌期权的金融资产出售

D.出售应收账款，且购买方无权要求出售方承担不能收回价款的风险

41.企业发行的下列金融工具中，属于金融负债的有（）

A.甲公司与客户签订合同约定，1个月后以100万元等值自身普通股偿还所欠客户200万元的债务

B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月普通股市价的平均数

C.丙公司给老股东每人一份配股权，每份配股权可按照10元/股来购买1000股普通股

D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算

42.下列有关投资性房地产确认时点或转换目的确定，表述正确的有（）。

A.准备增值后转让的土地使用权，确认时点为停止自用、准备增值后转让的日期

B.持有以备经营出租的空置建筑物，确认时点为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的日期

C.自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租的，转换日为租赁期开始日

D.投资性房地产转为存货的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新用于对外销售的日期

43.下列关于所得税的处理不正确的有（）。

A.2007年12月31日确认递延所得税资产12.5万元

B.2008年2月15日转回递延所得税资产12.5万元

C.2008年2月21日转回递延所得税资产7.5万兀

D.2008年2月21日转回递延所得税负债5万元

E.2008年2月21日调整减少应交所得税6.75万元

44.在预计资产未来现金流量时，下列说法中正确的有（）

A.预计的资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

B.涉及内部转移价格的需要作调整

C.包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

D.包括持续使用过程中和使用寿命结束时处置产生的现金流入和流出

45.

甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为l0%。2008年初发生如下事项：

（1）2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万，已经使用5年，预计使用年限l0年，预计净残值为零；

（2）2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资}生房地产的账面余额为l50万，已计提折旧15万，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万：

（3）由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法；

（4）2008年年初，按照企业会准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计人应纳税所得额；

（5）由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。2008年初应收账款余额为200万，期末余额l50万：

（6）由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答22～25题。

第

22

题

下列事项中属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

C.低值易耗品核算方法的改变

D.建造合同收人确认方法的改变

E.坏账准备计提比例的改变

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.针对资料(5)，计算按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额及合并财务报表中确认的长期股权投资金额。

50.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年12月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：

习某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2013年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

52.要求：根据以上资料，判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整，涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录。

53.根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。

55.北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6%，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2007年4月30日～8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态。2008年没有发生专门借款的利息收入。2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日～2007年8月31日发生中断。

要求：

(1)计算2007年应予资本化的利息。

(2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息，利息收入按年结算)。

56.北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20×7年北方公司发生如下经济业务：(1)1月1日，北方公司应收南方公司贷款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

(3)8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款50万元；

②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。

(4)12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为1万元。

(5)20×8年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的含税公允价值为479.7万元。

要求：

(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

(2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

(3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的会计分录。

(4)编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

(5)编制10×8年3月20日北方公司进行资产置换的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)。

57.

计算甲公司当期应交的所得税金额；

58.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项待售房产与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出房产的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元，乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2003年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款1000万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2003年6月30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算，乙企业换人的房产作为存货核算。

要求：

(1)确认交易性质和换入资产计价是础。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

参考答案

1.D2011年4月份确认的营业外收入=2000×6％×l／12=10(万元)。

2.C选项A表述正确，在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益；

选项B表述正确，对于稀释性股份期权，计算稀释每股收益时，应假设该股份期权在当期期初（或发行日）已经行权；

选项C表述错误，新发行的普通股一般应当自发行日起计入发行在外普通股股数；

选项D表述正确，稀释性每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。

综上，本题应选C。

3.C对于所有的辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），不计入资产成本。

综上，本题应选C。

借：管理费用50

贷：应付职工薪酬50

4.D采用自营方式建造固定资产，在筹建期间由于正常原因造成单位工程毁损，工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态应计入施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。所以本题选择答案D。

5.BA由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；C此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650计量；D商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。来源：考试大在线考试中心

6.A采购成本，即企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。该批农产品的采购成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

7.A解析：选项A属于非调整事项。

8.B非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本一购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875(万元)。

9.C增值税出口退税不属于政府补助，因为增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

10.B2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”帐户的余额=30-30/1200×400=20万元，2002年末“存货跌价准备”贷方余额=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36万元，2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备＝36-20=16万元。

11.B甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=[5000一(2400—2000)×80％一(1200—800)(×1-40％)]X20％=888(万元)。

12.C本题中，甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。同时，无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理。

13.A选项A说法错误，对于不同方式取得的固定资产，其取得成本的构成也不尽相同，不一定都是按照实际支付的价款进行初始计量的，比如自行建造的固定资产的成本包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用；

选项B说法正确，固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。”

选项C说法正确，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。

选项D说法正确，购买机器设备时产生的增值税进项税额可以进项抵扣，不应包括到该机器设备的成本中。

综上，本题应选A。

14.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

15.D甲公司个别财务报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资产7.5万元(30X25%)，在合并报表中应当转回;乙公司结存内部存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为990万元(1000-10)，所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=(1000-800)X25%=50(万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=10Xt5%=1.5(万元)，合并报表应调增递延所得税资产=50-7.5-1.5=41(万元)。【提示】当母子公司税率不一致时，应按抵销内部利润的主体(销售方)适用的税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。

16.A采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，该项投资性房地产对2010年度营业利润的影响额=200—20=180(万元)。

17.A企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值而非账面余额，选项B不正确；企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额的，无须进行调整，选项C不正确；后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，选项D不正确。

18.C向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

19.C因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c说法错误。

20.C上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额＝（9500-9000）（出售损益）＋5500（其他综合收益转入损益的金额）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（万元）。

21.D【考点】可供出售金融资产减值

【名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

22.BB【解析】归属于少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益。

23.D解析：合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。

24.B

25.D该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(万元)。

26.D现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。

27.D选项A，少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B，母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;选项D，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。【思路点拨】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

28.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

29.C【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

30.C选项A、B和D，属于会计估计;选项C，属于会计政策。

31.AC选项B，甲公司应借记“管理费用”412万元，撤销租赁房屋的违约金也应记人”管理费用”；选项D，对于预计的经营损失不能进行确认，不影响当期损益，影响2013年损益的金额为412万元。

32.ACD因或有事项而得到的补偿，只有基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，所以选项B不正确。

33.ABD选项A符合题意，不属于可行权条件；

选项B符合题意，属于服务期限条件，服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件；

选项C不合题意，属于非市场条件，非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定；

选项D符合题意，属于市场条件，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件；

综上，本题应选ABD。

34.ADE选项B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

35.ABCD选项A、B、C、D均符合题意，基本准则规定，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众，以及企业贷款人、供应商等。

综上，本题应选ABCD。

36.ABCE计提坏账准备应计入资产减值损失。

37.BCD选项A错误，选项B正确，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬；

选项C、D正确，带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

综上，本题应选BCD。

38.AD【正确答案】：AD

【答案解析】：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。

回购股票时：

借：库存股2000

贷：银行存款2000

对库存股项目的影响为2000万元。

三年中每年末：

借：管理费用800

贷：资本公积—其他资本公积800

行权时：

借：资本公积—其他资本公积2400

贷：库存股2000

资本公积—股本溢价400

39.ACD预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率等因素。选项B已发生的现金流出不是未来现金流量。

40.CD选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以－定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。

41.ABD选项A、B属于，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；

选项C不属于，企业发行的配股权属于权益工具；

选项D属于，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

综上，本题应选ABD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算；如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

42.ABCD

43.BC甲公司应于实际支付赔款时转回之前确认的递延所得税，并调减应交所得税。

(1)2007年12月3113

借：递延所得税资产12.5(50×25%)

贷：所得税费用12.5

借：所得税费用5(20×25%)

贷：递延所得税负债5

(2)2008年2月1513

借：预计负债一未决诉讼50

贷：其他应付款一吴某45

一法院2

以前年度损益调整3

(3)2008年2月2113

借：以前年度损益调整12.5

贷：递延所得税资产12.5

借：递延所得税负债5

贷：以前年度损益调整5

调减应交所得税：

借：应交税费一应交所得税6.75

贷：以前年度损益调整一所得税费用

6.75[(47—20)×25%]

44.ABD选项A说法正确，预计的资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；

选项B说法正确，在一些企业集团里，某些资产生产的产品可能是供其集团内部使用或对外销售的，所确定的交易价格或结算价格基础为内部转移价格，而内部转移价格很可能与市场价格不同，为了如实测算企业资产价值，就不应当简单以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，所以需要予以调整；

选项C说法错误，不应考虑尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量；

选项D说法正确，预计未来现金流量包括持续使用过程中和处置时产生的现金流入和流出。

综上，本题应选ABD。

45.ACE选项B和D均属于会计政策变更。

46.N

47.N

48.Y

49.按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额=10000+1000+1200—400+200=12000(万元)。

合并财务报表中确认的长期股权投资金额为剩余股权投资在处置日的公允价值，即6100万元。

50.甲公司对A公司投资：应采用权益法核算。甲公司对8公司投资：应采用成本法核算，甲公司对C公司投资：应采用成本法核算。甲公司对D公司投资：应采用成本法核算。甲公司对E公司投资：应采用公允价值进行后续计量。

分析：对A公司投资：甲公司持有A公司30%有表决权股份，在董事会中只占2名席位，说明对A公司有重大影响；对B公司投资：持有B公司8%股权，且B公司股份不存在活跃市场，应作为长期股权投资并采用成本法核算；对C公司、D公司投资：对C公司和D公司能实施控制；对E公司投资：应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量。

51.购买乙公司股权成本=30000×6.3=189000(万元)。

购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。

52.（1）调整事项

借：递延所得税资产500×33%=165

贷：以前年度损益调整.t65

（2）调整事项

借：以前年度损益调整300÷5=6

贷：累计摊销6

借：应交税费一应交所得税60×33%=19.8

贷：以前年度损益调整一调整所得税费用19.8

（3）调整事项借：以前年度损益调整1265.6

贷：长期待摊费用1350-1350÷4×(3/12)=1265.6

借：应交税费一应交所得税1265.62×33%=417.65

贷：以前年度损益调整417.65

（4）调整事项

借：以前年度损益调整20

贷：资本公积一其他资本公积20

借：资本公积一其他资本公积20×33%=6.6

贷：以前年度损益调整6.6

（5）调整事项

借：以前年度损益调整60

贷：坏账准备135×60%-21=60

借：递延所得税资产60×33%=19.8

贷：VA前年度损益调整一调整所得税19.8

（6）调整事项

借：以前年度损益调整100应交税费一应交增值税(销项税额)17

贷：应收账款117

借：库存商品80

贷：以前年度损益调整80

借：应交税费一应交消费税10

贷：以前年度损益调整10

借：坏账准备117×5%=5.85

贷：以前年度损益调整5.85

借：应交税费一应交所得税3.11

贷：以前年度损益调整(100-80-10-117*5%e)×33%=3.11

借：以前年度损益调整1.74

贷：递延所得税资产(117×5%-117×5%o)×33%=1.74

（7）调整事项

借：以前年度损益调整200应交税费一应交增值税(销项税额)34

贷：应收账款234

借：库存商品160

贷：以前年度损益调整160

借：坏账准备234×10%=23.4

贷：以前年度损益调整23.4

借：递延所得税资产（200-160-234~5%0）×33%=12.8l

贷：以前年度损益调整12.81

借：以前年度损益调整7.34

贷：递延所得税资产(234×10%-234~5%0)×33%=7.34

（8）调整事项

借：以前年度损益调整30

贷：其他应付款一C公司30

借：预计负债一未决诉讼60

贷：其他应付款一C公司57其他应付款一×法院3

借：应交税费一应交所得税90~33%=29.7

贷：以前年度损益调整29.7

借：以前年度损益调整60×33%=19.8

贷：递延所得税资产19.8

借：其他应付款一C公司87其他应付款一×法院3

贷：银行存款90

（9）判断：属于非调整事项。这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2004年度财务会计报告时，应披露这一非调整事项。

（10）按照2006年净利润的10%计提法定盈余公积，属于调整事项。

借：利润分配一未分配利润810.78

贷：以前年度损益调整810.78

借：利润分配一提取法定盈余公积(56000-810.78)×10%=5518.92

贷：盈余公积5518.92

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分配方案中的股利（包括现金股利和股票股利），属于2007年的业务，不作为2006年业务处理。

贷：银行存款2

53.方案一：

①Z．公司在其个别财务报表中的会计处理：

第一，终止确认拟处置的应收账款。

第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入(或损益)。

理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。

②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：

第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵消。

第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵消。

第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。

理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。

附相关会计分录

丙公司取得债权时

借：其他应收款5500

贷：银行存款3100

坏账准备2400

乙公司处置债权时

借：银行存款3100

坏账准备2500

贷：应收账款5500

营业外收入100

站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵消

借：营业外收入100

贷：应收账款－坏账准备100

方案二：

第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。

第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。

理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。

54.①甲公司2008年12月31日借：银行存款16贷：财务费用162009年12月31日借：银行存款16贷：财务费用16借：银行存款800贷：应收账款-债务重组800②乙公司2008年12月31日借：财务费用16贷：银行存款162009年12月31日借：财务费用16贷：银行存款16借：应付账款-债务重组800贷：银行存款800①甲公司2008年12月31日借：银行存款16贷：财务费用162009年12月31日借：银行存款16贷：财务费用16借：银行存款800贷：应收账款-债务重组800②乙公司2008年12月31日借：财务费用16贷：银行存款162009年12月31日借：财务费用16贷：银行存款16借：应付账款-债务重组800贷：银行存款800

55.(1)2007年1月1日～4月30日利息资本化金额＝(1992.69×6.2%×4÷12-10)万元＝31.18万元。2007年4月30日～2007年8月31日应暂停资本化。2007年9月1日～12月31日专门借款利息资本化金额＝(1992.69×6.2%×4÷12-4)万元＝37.18万元。2007年利息资本化金额＝(31.18+37.18)万元＝69.36万元。(2)1)2007年1月1日取得专门借款借：银行存款(1)2007年1月1日～4月30日利息资本化金额＝(1992.69×6.2%×4÷12-10)万元＝31.18万元。2007年4月30日～2007年8月31日应暂停资本化。2007年9月1日～12月31日专门借款利息资本化金额＝(1992.69×6.2%×4÷12-4)万元＝37.18万元。2007年利息资本化金额＝(31.18+37.18)万元＝69.36万元。(2)1)2007年1月1日取得专门借款借：银行存款

56.0(1)债务重组日：20×7年3月2日。债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500(2)6月30日，因持有材料是为生产产品而持有，故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60(3)借：应付账款500贷：银行存款50长期股权投资340投资收益60营业外收入50(4)年末时，原材料的成本=1000×40%=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。借：存货跌价准备60贷：资产减值损失24主营业务成本36(5)借：固定资产410应交税费——应交增值税(进项税额)69.7贷：其他业务收入410应交税费一应交增值税(销项税额)69.7借：其他业务成本400贷：原材料400

57.计算甲公司当期应交的所得税金额：应纳税所得额=9000+200-350-400+100+1000-100+100-2300=7250(万元)当期应交所得税=7250×25%=1812.5(万元)计算甲公司当期应交的所得税金额：应纳税所得额=9000+200-350-400+100+1000-100+100-2300=7250(万元)当期应交所得税=7250×25%=1812.5(万元)

58.(1)确认交易性质。甲公司：收到补价1000÷换出资产公允价值7000＝14.29%属非货币性资产交换。乙公司：支付补价1000÷(换出资产公允价值6000+支付补价1000)=14.29%属非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异说明具有商业实质且公允价值可以可靠计量采用公允价值为计价基础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。2003年5月10日借：银行存款(1)确认交易性质。甲公司：收到补价1000÷换出资产公允价值7000＝14.29%，属非货币性资产交换。乙公司：支付补价1000÷(换出资产公允价值6000+支付补价1000)=14.29%，属非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异，说明具有商业实质且公允价值可以可靠计量，采用公允价值为计价基础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。2003年5月10日借：银行存款2022年江西省新余市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2011年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自2011年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2011年4月份确认的营业外收入为（）万元。

A.30B.20C.120D.10

2.下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（）

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，应假设股份期权于当期期初（或发行日）转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

3.甲公司在2018年1月1日发生重组，因重组事项需要辞退部分生产人员，因辞退员工发生支出50万元计入（）科目A.生产费用B.营业外支出C.管理费用D.制造费用

4.第

3

题

某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（）。

A.待摊费用B.营业外支出C.长期待摊费用D.计入继续施工的工程成本

5.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。

6.某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价l2000元，运输费2500元，装卸费l000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的l3％计算进项税额，运输费可按7％计算进项税额。该批农产品的采购成本为（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

7.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是()。

A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误

8.2010年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15％的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40％的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15％股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为()。

A.7050万元B.6875万元C.6325万元D.5000万元

9.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款B.行政无偿划拨的土地使用权C.增值税出口退税D.税收返还

10.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2002年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。

A.6B.16C.26D.36

11.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲企业于2013年1月1日取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80％。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得