房地产涉税纳税筹划技巧

2010年最新税收政策下房地产企业的涉税疑难问题处理、土地增值税清算、税务稽查重点及纳税筹划技巧主讲人；xx博士1中国纳税筹划师——肖太寿博士目录第一讲、房地产企业的重点涉税疑难问题处理技巧及例解第二讲、房地产企业土地增值税的涉税处理及清算技巧第三讲、房地产企业的税务稽查重点第四讲、房地产开发企业的纳税筹划技巧2中国纳税筹划师——肖太寿博士

第一讲、房地产企业的重点涉税疑难问题处理技巧及例解3中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

（一）房地产企业拆迁还房的账务处理房地产企业拆迁还房的实质是，被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋，要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”，即以按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额以“拆迁补偿费”的形式计入开发成本的土地成本。另外，对补偿的房屋应视同对外销售，视同销售收入应按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定，同时应按照同期同类房屋的成本确认视同销售成本。

4中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

以非货币性形式支付的拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，适用《企业会计准则第7号——非货币资产交换》的规定，回迁房的非货币性资产交换，预计未来能带来更多现金流，一般情况下是具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。5中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

1、在开发产品完工时，根据安置时的同期同类价格，视同销售的会计处理：借：开发成本———拆迁补偿费贷：应付账款———拆迁补偿费借：应付账款———拆迁补偿费贷：主营业务收入6中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

2、房地产企业开具销售不动产发票，业主向房地产企业出具拆迁补偿费收据，结转成本的会计处理：借：主营业务成本——土地征用费及拆迁补偿费贷：开发产品7中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

（二）房地产企业拆迁还房的税务处理1、营业税的处理《国家税务总局关于个人销售拆迁补偿住房征收营业税问题的批复》（国税函〔2007〕768号）规定，房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益。8中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

（二）房地产企业拆迁还房的税务处理（1）纳税义务发生时间房地产开发企业在办理拆迁补偿房产时，营业税的纳税义务发生时间目前没有明确规定，一般认为拆迁补偿的营业税纳税义务发生时间应该为补偿房产竣工并与被拆迁户办理交接手续时。9中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

（二）房地产企业拆迁还房的税务处理（1）计税依据①根据国家税务总局《关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函发〔1995〕549号）和《营业税暂行条例》的有关规定规定，对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。10中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

（二）房地产企业拆迁还房的税务处理（1）计税依据

②对超出拆迁建筑面积的部分，则应按《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定的顺序确定计税营业额，一是可以按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；二是可以按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；三是按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）。

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2、土地增值税的处理国家税务总局《关于土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）规定，房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入。12中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

2、土地增值税的处理

即房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入可以按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定，也可以按由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。13中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

3、企业所得税的处理《企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。14中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

3、企业所得税的处理

确认收入（或利润）的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定。（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定。（3）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。15中国纳税筹划师——肖太寿博士一、拆迁还房的账务与税务处理

关于计税成本的确定，该房地产公司用自建商品房抵偿应付拆迁补偿款的行为，根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）第四条规定，该房地产开发公司以非现金资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。也就是说，该房地产公司“拆一还一”行为要按公允价值对所还原的商品房视同销售确认收入，同时以相同金额确认作为房地产开发计税成本的拆迁补偿费。16中国纳税筹划师——肖太寿博士案例分析

江西省南昌市某房地产开发公司2009年度采取拆迁安置方式对某小区进行住宅开发建设，在安置方式上，公司采取“拆一还一，就地安置，差价核算，自行过渡”的产权调换方式对拆除被拆迁人房屋进行安置补偿。2010年6月该公司用已完工1000平方米的自建商品房偿还被拆迁人（其中等面积还原部分800平方米），同类住宅房屋建造成本2200元/平方米，销售价格3500元/平方米。请进行有关的税务处理分析。17中国纳税筹划师——肖太寿博士案例分析

（一）营业税处理该房地产开发公司应就其还原面积与拆迁面积相等部分，按同类住宅房屋的成本价（即本例中的商品房建安造价）缴纳销售不动产营业税88000元（800×2200×5%）。而对超出部分则按同类商品房市场价格缴纳销售不动产营业税35000元（200×3500×5%）。18中国纳税筹划师——肖太寿博士案例分析

（二）土地增值税的处理房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房应视同销售处理，上述“拆一还一”行为，在按市场价格确认收入的同时，还应将此收入确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。“拆一还一”等面积部分土地增值税的计税收入为2800000元（800×3500），同时，计入房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费也是2800000元，假如江西省规定普通住宅的土地增值税预征率为2%，则应按规定预缴土地增值税56000元（2800000元×2%）。19中国纳税筹划师——肖太寿博士案例天分析（三洪）企娘业所旧得税哗的处金理该房尽地产符公司绢“拆或一还伸一”臭行为那要按公蜜允价趣值对粱所还迈原的妖商品扮房视版同销瓦售确汤认收宗入，粒同时防以相肌同金监额确增认作挡为房穴地产摸开发松计税堡成本鹊的拆忙迁补栏偿费波。为简洪化计仿算，祸假设钩本例香中同客类住棵宅房并屋成仓本价判等同罚于开渐发产培品的秧计税谋成本蔽。由纯此可则以看迷出，骂“拆抄一还疑一”肝行为充土地猛增值挤税与帐企业妥所得速税处俭理原摧则是执一致足的，视同乔销售尚收入适及作腿为开饭发产瓜品计篇税成悄本的渗拆迁舟补偿闻支出堤均为引28澡00苍00去0元陆。但诱在企标业所鸣得税肾预缴郊申报惧时，清应确可认视奋同销宋售所瘦得1延04咳00沟00朵元〔爆（3穿50帜0－茄22绝00匀）×睛80盆0〕膜。20中国房诚纳税断筹划土师—衫—肖嘴太寿元博士案例俘分析A公碎司2勇00到8年椒5月欺开发室某项平目（矿属于布城中碧村改尖造）晚，该丽项目蠢用地长面积脸21焦00拿0平请方米葱，住绳宅建熟筑面百积为斗31宝90裹0平叹方米冬，可酸供销手售面截积2关90充00停平方楼米，其中共用于才安置弹回迁言户村饼民的丢住宅磁面积挤为7息90地0平诊方米押，其寨余2渡11僵00辉平方摇米的额住宅柳由A时公司索自由贡销售管或使欣用。该项欲目于胶20璃09东年5舍月完栋工。此20催09微年9称月开滩始与黄被拆上迁户录办理酸交接帅手续打的回芝迁房滋面积对共7塔90晚0平尺方米房诚。2子01预0年产1月硬正式索对外墓销售喉，并霸于当蜻月全弦部销危售完狐毕。该公师司同施期同晴类房澡地产黎的平地均价瞧格为宿70溪00纠元/炸平方拘米，先取得筝销售具收入琴14桐77汽0万帜元（皇21称10穴0平燥方米药×7召00潮0元夺/平使方米楼）。21中国额纳税夺筹划污师—述—肖异太寿买博士案例底分析该项冷目工民程已寒竣工取决算扫，开已发成扛本为匪60扛00泉万元内。其傻中，莫土地度征用职费及螺拆迁滴补偿恐费为个零，拳前期意工程骨费7蔬00芒万元嗽，建饺筑安辜装工薄程费斥32土00怖万元泥，基晌础设文施建忽设费废16娇00加万元蛙，公游共配驰套设展施费晋20签0万中元，忽开发扩间接姨费3拒00卖万元姻。向某走公司疑借款棒的利鼠息4乐00躬万元鄙（假抛定不山超过朋金融悉企业调同类轧同期晌贷款队利率哈），炮但没为有按套照项托目进校行分载配利受息依友据没赴有银希行的堆利息艰票据，请垫分析屈有关戒“拆误一还辞一”播的账掉务和雄税务骑处理坟。22中国胁纳税既筹划胁师—场—肖核太寿疏博士案例异分析（一监）账鸟务处源理计算喇过程鲜如下段：1.饰开发坐成本灯60帝00典万元窗，利衫息费鸣用4另00岗万元块。2.拆迁啊补偿局费支悦出＝盖79所00捏×0沸.7涌＝5仔53柏0（呆万元乞）。需要动注意到的是关，这煎里的毛拆迁润补偿鲁费不偿能认挪为只是拆背迁户童79赴00透平方还米，吧而是肠整个乱楼盘胆的，怪需要在总派可售驱面积五29利00执0平典方米愈中分巾摊。视同垮销售舒收入凑＝7盗90剩0×醒0.礼7＝石55竹30（万测元）龄。23中国雹纳税盗筹划这师—摸—肖亿太寿秃博士案例概分析（一腿）账喇务处岭理3.患单位册可售勒面积虫计税上成本喂＝（肉64便00泽＋5夸53责0）÷2撇90酱00网＝4利11带3.台79痰31柴（元提/平粒方米忌）。需要徐注意寸的是，令这里屯的2窜90拣00鉴平方笛米是安作为新总可休售面杏积计爷算的，滤不能肉减去腔拆迁待户的朗79晕00妥平方悠米，招即不阿能以21附10胳0平蝴方米攻作为炊分母岔，否估则就嫩会虚搜增成酸本。4.理视同芬销售尊成本衰＝4切11夫3.陵79晌31帐×7刮90作0＝忽32法49选.8肯96功5（万信元）陡；视同绣销售悔所得敌＝5贿53仆0－妄32感49茄.8瓶96赖5＝宝22世80野.1仿03育5（浸万元）烦。24中国带纳税扇筹划他师—续—肖秆太寿鲜博士案例平分析会计泻处理园如下狸：1.爆在开治发产钥品完浅工时抬，根赛据安只置时敌的同再期同类价旋格，蚂视同撑销售波的会锐计处淹理（椒单位藏：万元，背下同堪）：借：常开发瞒成本船——勾—拆届迁补谷偿费键55疾30贷：田应付鄙账款堤——细—拆泄迁补属偿费执5坦53律0借：列应付帽账款谜——帖—拆邀迁补森偿费倾55刺30贷：乏主营旧业务猾收入55深3025中国悠纳税遇筹划丽师—昆—肖奶太寿否博士案例辽分析2.歉房地础产企匠业开怒具销灭售不胶动产炒发票独55亦30毁万元撕，业爽主向添房地衡产企兽业出艳具拆索迁补住偿费有收据督55耻30孩万元售，结转裕成本滴的会薄计处刺理：借：左主营叙业务奔成本签——润土地躲征用仿费及调拆迁课补偿高费别32劈燕49铜.8怖96秧5贷：匀开发智产品展32敏49束.8佳96昼526中国骆纳税侵筹划盖师—缝—肖废太寿掌博士案例贤分析（二古）税腿务处桶理如拆下1.贩企业碑所得问税的被处理A公件司2竟00绣9年蒙9月挺开始炎与被潜拆迁害户办帜理交裹接手便续时，朽就要朴确认视同址销售山所得峰＝5汗53赢0－炼32卵49剃.8粗96必5＝2茫28娃0.颂10悦35跃（万厨元）撤，缴纳漏企业层所得的税＝22怀80姻.1乳03辩5×都25羡%＝峰57络0.使02县59车（万氧元）百。需要蹲注意包的是塔，这免里不能既按预到计毛慨利率匆计算功缴税，做而是闭要确咸认视没同销切售所钉得计译算缴稻款。27中国撇纳税代筹划劝师—锅—肖遍太寿堤博士案例百分析2.团土地纳增值掠税的劲处理与企垦业所迎得税钟不同就的是访，在航与被事拆迁托户办墨理交接宁手续污时，钟不需搞要立搜即进婶行土睛地增险值税址清算接，只需谷要预刃征。假定续预征岗率为射2%糠，则挡A公嫂司2西00娃9年宗9月开叼始与卷被拆槽迁户尼办理吧交接酿手续辜时，物要预脉缴土汉地增值饿税＝巡寿55撤30俩×2决%＝分11网0.面6（闸万元亲）。回迁舟房视告同销私售所匀得最漫后是歇否作煤土地铅增值盟税清算，哄要看搁楼盘承的销许售情枕况。由于分该项垃目已婶经全疏部销售循完毕严，因限此土渴地增茧值税太必须伪清算读。28中国白纳税竖筹划透师—奋—肖坛太寿毫博士案例贼分析2.抖土地减增值辟税的姐处理该项爬目土很地增阿值税壶清算学计算质过程蜘如下帽：开发峰成本蚂＝5棵53普0＋全60线00衣＝1防15证30符（万茄元）策；扣除阔项目锐金额塑＝1此15融30励×（掩1+逝20她%）谊＋11缠53驳0×竞10真%+涝14索77嚼0×柱5.窝5%递＝1衬58绝01成.3吨5（暂万元究）；增值突额＝艺14颠77杨0＋趣55牢30认－1尚58凯01膝.3矮5＝轻44溪98刺.6钥5（撤万元）玩；增值喷率＝恼44猾98披.6价5扣÷1茂58蚁01竖.3闪5＝裳28稼.4称7%劲，适锄用税侦率30筝%，嘴速算佳扣除狐率为榴0；应缴充土地冒增值妈税＝射44聪98滩.6杜5搭×3类0%据－0剥＝1境34肆9.灾59会5（苏万元）狼；已预次征土盐地增鹊值税隔＝5搞53断0×棚2%狱＝1盗10早.6往（万节元）疤；应补拜缴土去地增坚值税洁＝1鄙34班9.缝59惭5－穿11我0.丸6＝互12例38里.9辣95果（万梳元）秘。29中国验纳税浙筹划区师—畜—肖率太寿拴博士案例挪分析3.贴营业翅税的金处理银。（1艳）营赖业税鸦的计恳算回迁付房成畅本价裹如何向确定男？有世的地熄方认恐为，见考虑到被逆拆迁欧房产乎原占苏有土无地，逼开发全商不恭需对凑该土菠地支付拒成本桃，补胡偿房遵产的手成本泥价不村应再谱计算叠土地搏成本；系有的闷地方祝则认赔为应老包括音土地记成本露。一非般的婚看法是词回迁缺房的孙成本醒和正舅常销皱售的捎商品夸房一器样，瞧应分为些土地胃成本因和建笨筑成停本两六个方刚面，蜻只不像过这穗里土地胳成本忽是以溪房换答地换进回来徒的，独成本岔价应转该包逮括土地找成本绿。A公剑司应垃该在映20搅09浑年9针月与婶被拆但迁户欧办理畅交接手续里缴纳付营业绳税＝姓41米13藏.7他93搅1×塞79饭00著×5千%＝16拼24半94妥8.戚27释45君（万丢元）锦。30中国踩纳税惊筹划林师—晒—肖胞太寿琴博士案例济分析3.扩营业爷税的条处理委。（2宽）开酒具销丸售不贸动产亡发票蔑问题秩。A公赛司如眠果采阿用企稻业会贞计准巷则，博非货著币性赶资产盘交换要辽确认疲主营虎业务绵收入含55本30截万元累，A暴公司显应按跃销售价雨55昏30规万元柿开具叼销售潜不动办产发猛票；谈A公皮司如郑果采用口企业鉴会计惠制度牧，非较货币摘性资座产交坦换没架有确认主秀营业书务收屯入，则A拦公司龙应该孙按成浪本价32往49测.8黑96慌5万灯元开鸦具销命售不每动产姜发票棍，然胁后视夕同销售糖所得已＝5腾53轿0－君32贞49钱.8策96育5＝颤22筹80灵.1冲03释5（文万元）钻。31中国西纳税渔筹划历师—叫—肖蜓太寿绢博士二、惹房地码产开规发企笨业代烫收费休用的田税务怨处理（一获）房效地产仔开发往企业伶代收靠费用系需要因缴纳朝营业薪税按照握营业汁税相怕关法离规规凉定，旧房地亮产开燥发企夸业代术收的唉价外盟费用纺需要包缴纳蛙营业兵税。形《中库华人冶民共呢和国拐营业董税暂级行条筋例》士（中珍华人嫂民共漂和国霉国务语院令揭第5欺40碰号）张第五口条规雷定：“喘纳税鸡人的买营业讯额为扮纳税升人提轧供应榴税劳绒务、盟转让御无形握资产凡或者额销售沟不动尿产向牢对方众收取复的全酿部价隔款和兰价外描费用辈。《中挑华人秋民共盛和国途营业波税暂暂行条绣例实本施细盏则》绑（财过政部勤国刊家税租务总畅局第睬52嚼号令槐）第那十三优条规题定，踪蝶条例壮第五岩条所脸称价外贴费用坦，包画括收慈取的赔手续略费、志补贴幻玉、基同金、众集资宅费、绑返还处利润触、奖异励费虹、违枝约金慌、滞舅纳金猾、延贴期付耕款利双息、惜赔偿饿金、哪代收树款项猜、代遭垫款茅项、弟罚息旁及其粗他各亚种性杨质的窗价外心收费替，但不猪包括防同时纯符合莲以下刃条件豆代为川收取裁的政纹府性样基金鸦或者泉行政煌事业斩性收值费：32中国震纳税去筹划偿师—谱—肖鸟太寿筛博士二、鞭房地俭产开晨发企挖业代纤收费杯用的水税务蛮处理（一筛）房惠地产柿开发蓝企业言代收符费用愧需要俩缴纳寻营业堡税1、赛由国龙务院仁或者镜财政罗部批周准设说立的壶政府潜性基乏金，崖由国凯务院票或者侨省级白人民休政府旧及其乎财政贴、价肤格主围管部允门批尖准设平立的文行政扭事业遮性收规费；2、跨收取跑时开畜具省扩级以妻上财顺政部泻门印灰制的扬财政如票据邪；3、垮所收外款项肾全额景上缴怨财政庭。凡价朴外费惑用，寄无论洞会计喉制度扇规定拣如何孝核算呀，均爽应并傅入营予业额鸭计算苍应纳宪税额父。但是追要注他意的惑一点予是房忆地产按开发呼企业回代收柱的住房写专项耻维修枕基金逗是免泳征营患业税膜的。33中国代纳税还筹划剪师—这—肖彻太寿定博士二、籍房地蹲产开素发企欲业代件收费称用的昼税务犯处理国税纳发[绍20钞04畏]6茂9号文件亦规定写：住言房专洁项维附修基茫金是沙属全热体业狱主共烫同所终有的榆一项蛾代管参基金选，专绿项用漫于物劝业保闷修期斥满后由物业女共用滔部位民、共正用设跳施设普备的冶维修坊和更辩新、跨改造橡。鉴肠于住赤房专镇项维过修基寺金资吓金所州有权帖及使专用的摇特殊器性，对房霉地产球主管屠部门粗或其叉指定皇机构挑、公牛积金诞管理帽中心芬、开但发企必业以音及物躲业管秃理单磨位代堂收的原住房幼专项考维修飘基金喇，不政计征迹营业访税。34中国翅纳税谅筹划普师—搁—肖死太寿践博士二、祖房地果产开迟发企栏业代瞧收费饿用的职税务更处理因此席，代昼收款杰项中终，除所了代柄收的脊住房沿专项盾维修哭基金水外，尖其他举一切杯代收窝款项线应一刺并计再入收历入额畅，缴葛纳营锤业税话。并不中用考虚虑谁钟出具伞票据宿及会在计如锦何处乖理问米题。皂例如柔：某吧房地缴产开董发公有司，诉取得我售房企收入帮10窃00邮万元吉；该持县人军民政比府要哥求代替收政柄府基俊金5汇0万负元；兼代收垫住房酸专项雁维修羽基金呼50矛万元治；代饮收取下暖费彩10猾0万坡元。则代足收款缝项的挽营业蒙额=渐10丽00救+1萝00吵+5辞0=端11其50雪万元甩。35中国尤纳税千筹划消师—缝—肖统太寿芳博士二、僚房地鸦产开项发企价业代惕收费喜用的察税务药处理为了惑避免伟全额筋纳税芬，开承发企候业可泻以设拼立或捷委托亩代理辰机构患收取药代收元费用旅，其苏营业凝税的绒计税灯依据胞按照姿实际租收取科的报潜酬额孩纳税亭。国娘家税赚务总警局《关于泪营业沈税若抱干问篮题的美通知》（国税葛发〔委19棚95步〕0止76锻号）第促四条望关于黎代理掩业营窑业额图规定夜，代理侵业的叼营业翠额为党纳税萝人从革事代举理业斯务向僻委托严方实体际收巡寿取的蒸报酬秤。36中国细纳税崇筹划喝师—窄—肖葡太寿贞博士二、窑房地春产开脸发企特业代握收费块用的英税务播处理（二勿）房螺地产答开发铅企业唤代收推费用手需要株缴纳鸭企业哀所得喊税国家骆税务访总局面《关于裁印发桶〈房责地产拉开发珍经营附业务冬企业雪所得掩税处峰理办屋法〉谷的通回知》（国税堆发〔蚀20充09屡〕3主1号）第席五条晓规定百：“浴开发拣产品惹销售旦收入比的范酸围为凭销售裙开发渔产品劲过程通中取呼得的薯全部逐价款沈，包业括现匠金等估价物销以及控其他率经济控利益警。企业变代有毅关部抱门和登单位鼓收取请的各悠种基鼠金、部费用缸和附俗加等采，凡提纳入锈开发黄产品乘价内深或由烂企业搅开具祝发票坝的，炭应按析规定愤全部租确认盐为销性售收虽入。若未纳芹入开菠发产俩品价砍内并桑由企博业之瘦外的旺其他品部门惭、单集位收宫取并桥开具租发票想的，浪可作豪为代键收代吊缴款比项进袄行管严理。中”37中国诞纳税夺筹划斤师—望—肖召太寿齐博士二、韵房地延产开旨发企顺业代毛收费泄用的所税务溪处理（二竭）房演地产农开发捡企业砌代收岭费用敢需要搅缴纳解企业雪所得鲁税国税苏发〔肯20晒09半〕3牵1号第十蹄六条底规定级：“企业肿将已乳计入司销售耍收入沟的共鼓用部须位、炭共用毙设施邻设备绣维修疗基金彻按规昨定移狱交给寄有关煎部门赚、单内位的既，应库于移月交时尿扣除彼。企追业对希纳入融开发蔬产品粘价内浸自己溉收取前的代胆收费额用，喘在转谱付给丧委托攀单位鸟时，瘦也可沃以从堆收入仰中扣徒除。诉”也就减是说演代收扭代缴寻款项吓是不轰做为畜收入践的，所述剃的确彩认为蝴销售决收入窄的“纸代收宫款项远”是略开发销产品龄价内渗或由公开发剃企业浴开具案发票哈的。熔而由毛开发排产品雀价内诸或由距开发运企业矩开具除发票桑的代厌收款广，其茶实并镇不是胡代收念款。屑只不红过是走会计佛上不门做销哈售处水理罢汇了。38中国庙纳税饲筹划润师—咳—肖料太寿将博士二、拒房地某产开扶发企男业代薯收费馆用的柴税务叙处理基于慢以上驾法律钢依据采，房地浴产开灰发企旗业代冶收的待各项纸费用爷是否漂需要袄缴纳缎企业克所得身税，借主要舍取决张于代崖收费牺用是列以谁案的名晓义收西取。如果猛不是臭由房响地产湾开发沈企业嚼开票树收取粥的，唤则不米缴纳贯企业话所得黄税；如果旷由房淹地产固开发陈企业恢开票蜘收取唉的，丈则缴篇纳企比业所露得税损，但在斥计算接企业年所得播税时毯，对讲纳入陷开发茄产品颠价内削自己铁收取皇的代姥收费努用，粒在转揭付给胸委托砌单位元时，坦也可自以从弦收入震中扣悲除。39中国悔纳税收筹划佛师—己—肖虹太寿止博士案例逝分析某房才地产霞开发烛公司玩，取叼得售这房收纽奉入1经00串0万违元；覆该县痰人民届政府报要求进代收殃政府密基金朽50献万元川；代起收住帜房专炭项维滤修基拐金5锻0万馆元；符代收尊取暖李费1棍00奏万元黎。假设丢代收峰款项阅皆是渔“未幼纳入升开发漠产品夸价内枪并由凡开发陵企业自之外册的其棍他收迟取部锋门、舞单位粮开具括发票顽的，枯”则该杆房地圾产开情发公千司企疲业所戚得税捏的计铸税收祖入=吴10嘴00叶万元希。40中国遍纳税谁筹划渗师—症—肖山太寿扶博士案例需分析（三浙）房雪地产轻开发吨企业腰代收恒费用塞不需震缴纳剪土地森增值奥税。《中阔华人败民共掏和国坑土地仿增值扭税暂扬行条般例》荷第二董条规僚定：躁“纳歌税人闪转让赛房地收产所毁取得盆的收税入，义包括择货币俗收入初、实柏物收纹入和图其他僚收入都：《堪中华庄人民谅共和吼国土速地增旬值税臂暂行未条例凑实施惭细则漆》第魄五条查规定龙：“鸟条例插第二洽条所码称的视收入毒，包猜括转箩让房映地产象的全遥部价贞款及灶有关苹的经古济收芦益。缝”这两带条规锤定中稻也没诊有明姑确代吩收款烟项应片作为悬收入蒙处理。41中国弹纳税遮筹划糟师—声—肖堆太寿步博士案例驼分析（三砌）房忧地产云开发鄙企业拌代收公费用顿不需魄缴纳雷土地胜增值堪税。财政规部、铜国家窗税务民总局到《关于单土地衬增值把税一箭些具诉体问为题规住定的樱通知》（财税烘字〔斑19巡寿95堂〕0推48撒号）第研六条扮规定红，对于盈县级吧及县锐级以爬上人全民政亭府要求蜻房地蛾产开恰发企底业在骨售房俗时代吊收的翁各项烈费用当，如果之代收后费用贷是计互入房核价中挠向购微买方舱一并默收取蜓的，叛则可难作为储转让丙房地惧产所宰取得悼的收捐入计侧税。四如果徒代收流费用脉未计教入房药价中躺，而筒是在挥房价痰之外闹单独栽收取垦的，钟可以惰不作盼为转枝让房烛地产柴的收山入。对于汗代收怖费用棕作为破转让帝收入谨计税召的，绢在计愤算扣马除项肺目金归额时霞，可度予以举扣除熊，但惹不允概许作摄为加崖计2腊0%梳扣除渣的基折数。汽如果纯代收怠费用焦未作拌为转罩让房亦地产香的收吉入计励税的祖，在伪计算按增值肺额时谁不允卡许扣钞除代旋收费色用。42中国高纳税弊筹划舅师—徒—肖微太寿婶博士案例宗分析国家油税务婆总局尺《关于结印发仙〈土悬地增厕值税殃清算蜂鉴证业业务符准则劈燕〉的糟通知》（国税伯发〔廉20稿07歇〕1杯32腔号）第探二十愤五条岭进一葬步明施确，晚对纳含税人抗按县僵级以限上人更民政盈府的缝规定习在售否房时毒代收恩的各猜项费奸用，烦应区机分不菊同情吸形分渔别处蹦理：1.弊代收薄费用赏计入籍房价册向购北买方业一并嫌收取泄的，谦应将医代收疯费用之作为翼转让及房地题产所眨取得拥的收婆入计解税。犹实际宴支付腥的代竟收费码用，粗在计替算扣仍除项任目金耽额时齐，可纸予以迟扣除幅，但筋不允攻许作满为加涌计扣饮除的抱基数斯；43中国打纳税悬筹划苗师—逝—肖尘太寿滔博士案例陵分析2.泼代收质费用京在房屈价之统外单宾独收富取且脖未计窑入房脂地产回价格钢的，遣不作缓为转薪让房杨地产弦的收撞入，元在计取算增那值额盟时不瓶允许嫩扣除丈代收众费用。据此宴分析彼，假如导房地牲产开齐发企薯业不殖是按愁照县纷级以童上人究民政恩府的端规定平要求矿代收蚕的费赶用，顺则也扰要作宋为开克发产饺品的矩销售吼收入参征税。只孟有及乐时将齿代收山费用翠按规幻玉定转菜付给辞委托辰单位糕，才转可以溪从土色地增执值税垦的应婆纳税国收入蛮额中姜扣除翠。44中国爱纳税绳筹划货师—伞—肖巨太寿帆博士三、依产权少式酒室店经只营方轨式的肝税务设处理（一嚷）产特权式戴酒店鱼的定病义产权请式酒衰店，是沉指投博资者画购买熟了酒限店某肥一间客客房哑的产丢权后嗓，自姨己并替不居默住，烟而是球委托晨给酒酷店管捷理公迁司经瓦营以伤获取疲投资蛛回报麻。该投资伞回报分为闷两部喉分：一是它固定倍的租监金收支入，净二是辆浮动讨的年贿终分芽红。45中国妻纳税朝筹划皇师—弯—肖穿太寿虎博士三、促产权炒式酒栗店经惰营方洽式的喇税务冰处理（二标）产苦权式辆酒店绪投资拆回报宏的税咱务处瓦理误准区：在实猫际操芦作中扎，几乎昼所有贪酒店各都将堤平时宰发生尝的租拦金费卵用计晌入成养本费客用，示将超李额分杀红纳誓入税清后分那配事加项。从表混象上艘看，哑这种忙经营行模式暂似乎姻兼具嗽了房产雪租赁偿与投国资两种松性质妻，46中国纲纳税乘筹划窝师—侨—肖较太寿介博士三、资产权绪式酒侦店经阳营方摩式的堤税务济处理（三召）产蜻权式退酒店淡投资影回报自的正坑确税跳务处野理：《国柳家税方务总墨局关刷于酒新店产展权式卵经营化业主锐税收荣问题血的批骆复》灿（国税瞧函〔爷20侄06幸〕4快78锣号）锯规定家：酒店蚀产权枪式经滤营业榆主（双即产笨权方外）在算约定皂的时剩间内巧提供贞房产潜使用庆权与饲酒店墙进行辉合作子经营允，如洽房产混产权陵并未带归属河新的估经济闻实体寒，经营恨业主盟按照嚼约定脏取得路的固取定收朽入和诵分红策收入晨均应绕视为垮租金直收入厨，根据搏有关基税收究法律硬、行汇政法络规的牺规定之，应按祖照“迹服务伯业—猪——丛租赁售业”短征收合营业修税，吨按照右财产秧租赁砖所得蚁项目务征收哨个人嘱所得嫁税。47中国温纳税朗筹划瘦师—昨—肖糖太寿在博士三、移产权伞式酒箩店经起营方源式的煤税务尊处理（三赢）产赖权式势酒店百投资彼回报析的正姨确税缠务处农理：只要漠酒店集方转模变思影路，撕采取增正确蹦的账漆务处眯理方恐法，就可售以把字协议纲约定辆的分奋红款颗转化敌为正蛋常的夹租金浴费用仔(即饮浮动挤的租展金费导用,兵在会技计上进计入昂“预蠢计负递责”牺科目脖，从蚀而起株到抵疗减当堆期应纯纳所友得税目额的询作用苗。48中国完纳税械筹划肌师—曲—肖妈太寿植博士案例俊分析红色株假日蚊酒店义（甲水方）鼠与所白有产结权人师（乙裕方）范分别夹签订接了为塌期三陡年的没协议镰，由蹦甲方怪负责损酒店梁日常浙的经伤营管气理，晚每年遮按乙两方购第房价援格（允经过帐统计，购趋房总奇价合救计9愧00冒万元）的8饭%支门付租误金，属每月沈支付呜一次洒。如果捡甲方拦实现辩的年递度税翼后净元利润粗超过辉了乙父方购呈买价保格的测5%竹，则惕超额脖部分术由双谎方平喇分。49中国拴纳税横筹划丘师—言—肖政太寿码博士案例饲分析甲方呈20拢09阁年度幅营业茶收入习总额裳为5批00链万元哭，成狡本费厅用3贵52铸万元李（包策括支派付租慰金7且2万炸元，黄取得追了正哈式发能票）筐，年挂度利汇润总寻额1梯48宪万元劲（为飘简化晶分析墙，假罚设无怕任何诸纳税那调整章事项敢，计削算结车果不扭保留卷小数秀），奴全年多累计牧缴纳尸企业粪所得漏税4祥9万蔽元。匠那么胖，协议产约定费的超烟额净宰利为浸14姿8－素49仰－9逝00盯×5直%＝夹54独（万品元）拔，乙因方累拆计分赠得2假7万集元。50中国句纳税牲筹划盏师—轻—肖宾太寿茶博士案例不分析甲方就扣缴携乙方岁租赁月业的接营业挣税及跳附加肌为：徒（2废7+皱72籍）×5恢.5狼%=扫5.创44液5(则万元悼)甲方君扣缴廉乙方中租赁异业的垮房产手税为量:首：（界27繁+7塑2）×1斜2%移=1赌1.帝88来(万勿元)弄.甲方赞扣缴冻乙方糠租赁拢业的犹个人渣所得爷税:（2谱7+哨72姐）×1装0%呀=9听.9凑(万腐元)鞭.51中国谊纳税对筹划看师—叔—肖顺太寿哪博士案例货分析假定刃其他仙条件拆不变臂，红渡色假宪日酒群店年层初经茶过测够算，棒估计避年末域分红东额在辣3%盆（即盛27有万元沫）左巩右，财务概上应扬将其伶作为聚租金再费用庄，按今期平验均分航摊计表入“沿预计逮负债兴”科船目（先只提逆不付伯）。一般警情况箭下，央预提隔的数腿额与跟最终董支付关额会馅存在披差异免，甲扶方应泳于会使计期劝末参痕照年国度经涛营成尝果计将算出蹲实付鲜额，饲并与布“预颠计负快债”带科目巡寿余额锋进行拥比较烈，如裁有差逆额则麻要据沟实调蛋整（旗未完宴成超荷额净璃利就俯要全槽额冲蚀销）坡。本柜例中指甲方笑累计样提取看额与畜实付分额没嫁有任判何出扮入，盘无需刊进行赶调整及。52中国殃纳税环筹划哑师—滥—肖替太寿痒博士案例持分析企业拳平时趴计提贡的租茄金费牙用只例能减真少会导计利买润，其并不腥会对拒预缴妈的所呈得税受额产析生实忘质性线的影坟响。省但是凶，随件着年涨度终务了和奔经营管成果厉的确侧定，这2违7万康元也哈逐渐鉴转化诱成一减项现犯时的吉义务雾，即坑使未内在预揉提当熔年支称付（寻支付挑期在暑次年徐2月格），桐由于咳符合购确定亲性和岸权责筐发生辱制原须则的河要求桨，完营全可霸以归估属为除20糖09烤年度丝式的费杨用予糟以税箩前扣五除。53中国保纳税误筹划畜师—勤—肖享太寿艰博士案例央分析经过互这样位处理附，企矩业年张度利蔽润以惧及应眨纳税隐所得胡额比铜改变久会计缎核算呢方法池前减少昌了2讯7万轿元，程降至妥12茎1万担元，夸实际凤缴纳于所得摘税4卧0万经元，默节约掩了9可万元巴的税漆额支风出54中国栗纳税脚筹划艘师—宜—肖筑太寿汁博士四、土地延闲置凑费扣护除的位税务离处理一、皆土地始闲置船费用抖的定棕义《闲厚置土渗地处奴置办遍法》四（国愤土资史源部碍令〔食19鲜99么〕第规5号汁）第均二条尘规定膜，闲置格土地症是指乳土地常使用旷者依超法取句得土坟地使府用权伯后，缺未经袭原批却准用祖地的而人民售政府婚同意券，超外过规宗定的奖期限仆未动费工开特发建自设的兽建设素用地敞。具有忌下列己情形辫之一杂的，饭可以润认定烟为闲舒置土板地：55中国浅纳税变筹划端师—岩—肖视太寿它博士四、土地切闲置急费扣塑除的猎税务检处理（一息）国邪有土明地有佛偿使勤用合中同或邻者建数设用捆地批较准书淘未规岩定动弦工开砍发建探设日泻期，倘自国免有土柜地有管偿使爪用合每同生间效或友者土庆地行皂政主蜻管部萍门建畜设用死地批赤准书打颁发绍之日起伍满1游年未南动工除开发责建设破的；（二侨）已慌动工博开发蛙建设贵，但芦开发想建设宾的面牌积占应动皇工开波发建物设总拨面积卵不足暗1/全3，笨或者闲已投固资额孔占总棋投资魔额不掀足2惊5%愤，且凯未经庄批准云中止秧开发悦建设贴连续猎满1导年的坚；（挠三）盟法律阀、行伪政法则规规玻定的勒其他击情形驳。56中国竭纳税筑筹划岂师—墙—肖过太寿障博士四、土地瘦闲置错费扣攀除的男税务洽处理二、尸土地健闲置协费用顾的收冲费标免准《闲钟置土亏地处皱置办摸法》冠规定肾：对郑于在张城市笋规划户区范串围内抖，以询出让丸等有穗偿使赔用方没式取堡得土默地使市用权宴进行裳房地捐产开暑发的筛闲置疗土地劈燕，超过役出让斧合同敲约定洞的动革工开料发日词期满截1年脚未动炭工开垂发的纯，可误以征江收相尺当于甘土地访使用驱权出你让金巷20望%以筒下的迟土地再闲置梦费；满2巷年未号动工喉开发溉时，位可以构无偿帐收回跳土地恋使用亲权。目前惯，各郊地方孙政府粪均制控定了野具体区的实免施办炊法。榜土地柄闲置词费根冬据土粱地性抬质按晶照不沙同类半别比袜例收遇取，丝式例如配某市用规定若，逾励期不帆开发对的住载宅用螺地征衔收土佳地闲糊置费阅为合缠同地狮价或滴者基心准地凶价的趟8%策，逾同期不征开发挺的港滥口、未码头谊、陆延路交歼通运邻输站啊场、宏工业赞、仓挪储等呢工业毯用地伪按原陆合同酬地价轿的2恢0%夏征收柳土地判闲置球费。57中国换纳税尤筹划苹师—逆—肖辱太寿弦博士四、土地陕闲置狼费扣免除的璃税务虽处理三、症土地电闲置煤费用划的税医务处究理房地俯产企素业如搞果发储生了叮土地福闲置尚费用数，在字进行缎企业纽奉所得餐税和绸土地留增值阔税处晋理时忽，需指要注指意两各者的渔区别只。（一资）土慎地增津值税咽的处廉理国家怀税务孔总局拐《关差于土搅地增雕值税挑清算蛮有关兄问题矿的通织知》孔（国税服函〔亿20济10禽〕2碗20外号）规王定，房地饱产企台业逾孙期开秧发缴恒纳的欺土地市闲置经费不晕得扣济除。58中国驶纳税惯筹划滔师—球—肖椅太寿唉博士四、土地萍闲置号费扣斑除的府税务挖处理（二轻）企强业所弦得税尊的处株理《房优地产贡开发迹经营盛业务宝企业粒所得帽税处头理办往法》冶（国税尾发〔接20万09过〕3世1号）第敬二十初二条揭规定处，企业减因国忽家无蓬偿收因回土颤地使铁用权对而形订成的践损失蹄，可驳作为斩财产督损失掉按有言关规喂定在阀税前苹扣除匙。第二拍十七威条规悼定，开发沸产品英计税职成本茅支出——忠—土子地征后用费种及拆阔迁补质偿费舟指为刮取得扬土地隶开发爸使用功权（抗或开吵发权痛）而络发生鸽的各码项费攀用，工主要值包括半土地板买价居或出赞让金哀、大泡市政风配套盐费、棉契税令、耕吴地占枝用税说、土裕地使迎用费扒、土地唱闲置绑费、土地箭变更根用途顾和超势面积丙补交姑的地盈价及满相关岩税费趟、拆框迁补会偿支洗出、汪安置酱及动它迁支返出、肥回迁赛房建笔造支划出、芝农作政物补乱偿费颂、危铺房补谋偿费勤等。59中国吓纳税丛筹划者师—堪—肖雀太寿文博士五、挎商铺荣售后鄙返租恳的财倍税处界理所谓鼻售后已返租高，就军是开户发商馆在销膜售商窄品房恋时，渐约定勇以购辅房合泄同的阁折让笋优惠庭后的位价款钩为成迈交价妨，同埋时与供购房慕者签厘订该植房的俊租赁局合同蹦，要海求购取房者眠在一奏定期去限内外必须萄将购研买的会房屋无偿惠或低超价交排给开伍发公倡司，情由开吵发公娇司统顽一经句营，夺经营帖收益翻归开殿发商。60中国仇纳税盘筹划运师—润—肖谨太寿酬博士案例其分析A房舅地产垃开发翅公司尿（以铜下简茅称A蒸公司欲）是亦一家瞎外资阵商业赵地产摄公司陆，采用黑售后翅返租秧方式炼销售赚商铺酸。开发迟商与霜购房链者同若时签熄订房利地产疾买卖温合同净和租须赁合宿同，约定潮商铺诸按优帝惠价予85铺万元贵（即赤总价悼10栏0万抵元的跌85碑%）杯出售器，在菠未来首5年宗内，选该商载铺归怕开发携商出巡寿租，元收益去归开包发商允。开发南商在稿销售混时，猴将价习款和如折扣钢额在隐同一舅张发彻票上猪注明妨，并养开具涛了销薯售不窃动产回统一劫发票品。开丢发商亩在销姻售房榨产时域，对惠未来燃5年茂内转侦租房智产能未收取捧多少智收益谨并不逆确定届，并咬假设买当年殊A公伞司将商铺晃转租钓取得壁租金段5万初元（不范考虑象城建伏税、梦教育卖费附划加、雷土地劣使用资税）么。61中国谈纳税阻筹划左师—较—肖视太寿钳博士五、妇商铺由售后探返租奋的案猎例分附析（一伯）营慢业税曾的处液理《营业殃税暂肥行条妥例实略施细支则》第边十五咳条规毒定，埋纳税错人发次生应志税行童为，如果蚂将价垫款与拿折扣犁额在乱同一努张发沟票上廊注明顺的，弱以折览扣后准的价喊款为俯营业层额。如果气将折智扣额搞另开爹发票睡的，瘦不论甩其在谜财务胁上如僵何处白理，裳均不遇得从牺营业仰额中予扣除聪。《营业纲税暂面行条伸例》第亿五条羞规定涨，纳像税人肌的营呈业额期为纳掌税人浸提供命应税男劳务挂、转斯让无陷形资若产或矿销售满不动程产收肯取的微全部陕价款货的价倾外费弊用。显然支，A公堂司无偿财取得潜的出刺租收吼益应替作为躁价外苹费用店计入桥营业柏税计姐税依蓝据。对此说，各雹地税汪务机奖关也英分别杜出台债了相墨关具潜体规梳定予戒以明纱确。62中国打纳税秒筹划枪师—虫—肖玩太寿茧博士五、济商铺额售后烟返租牙的案虏例分削析江苏痰省地移税局士《关女于房怜地产盾开发恢公司某销售宗返租鬼有关借营业适税问环题的铜批复夫》（苏地谎税函做[2统00家8]印13阁5号）规柴定，起房地卵产开爷发公叮司销梦售不边动产牵，采境取优堵惠方识式要排求购诸房者册无偿怜或低弓价将秀不动希产交煤给开士发公挨司使随用若思干年积。这一怠经营锤方式慌名义他上是宽开发胁公司国让利呢给购庄房者康，实倾质上除是优演先取脉得了怀购房旨者的群不动糠产的毅使用原权，盟即其孩他经采济利恐益。因此输，对云房地上产开皇发公你司以柄此方监式销零售不暖动产溜的行辈为，应按茫照《替营业送税暂谋行条族例实纽奉施细忙则》晴第十经五条造和《镰税收禽征管镇法实塔施细巨则》垫第四颈十七哗条规定仔核定风其营冶业额。63中国热纳税登筹划倍师—锻—肖匆太寿秧博士五、堤商铺呼售后魄返租嫁的案玻例分伞析浙江葵省地爱税局吵《关幸于营川业税棉若干影政策蹦业务抗问题姐的通皂知》瞒（浙地摄税函手[2亲00垒8]套62涂号）第八锤条规误定，亏房地毒产开肺发公俱司采更用折宗让优匠惠等粒形式运将商虑品房早销售什给购扛房者么，在促签订垂购房鱼合同清的同剂时，誓房地骨产开轨发公苍司（肆或房划地产爸开发政公司亏的关狂联企槽业）钢与购望房者四另行扣签订嫩商品丑房委背托管话理合泛同，当约定柿购房截合同茅以折默让后猎优惠瘦价款汉为成俊交价捷，购炒房者归自愿肃放弃分一定潮时期予的托想管收扶益权洞和其哗他费肆用。房地无产开另发公过司商压品房脱折让肢优惠晶额（志或商负品房待售价业低于制同类塔商品半房价源格部哭分）捏应并夫入商腰品房姜销售害价款墓，一在并按狠销售寒不动萄产征艇收营秩业税曲，购房山者因引放弃妹一定馋时期梦的托伤管收寻益权抢和其贡他费萝用而抽享受墙的折唉让优柳惠额紧属取搅得经贼济利北益，错应按喂“服墙务业喇——虽租赁鞋业”饥税目救征收敬营业寄税。64中国砍纳税阴筹划迁师—市—肖米太寿痰博士五、风商铺程售后州返租煤的案湿例分堵析因此嫌，A传公司节销售努房地币产应差缴纳绿营业末税1壁00织×5策%=跟5（块万元脆）。购房叛者返舞租商叛铺应鼓缴纳甩营业成税1介5×盯5%筛=0付.7笔5（苦万元绵），凡城市惧维护潜建设换税及罩附加讽0.骡75×（标7%冤+3舌%）晴=0.载07护5A公好司还系需就垃当年容转租首商铺津取得土的租偏金收善入按级“服斜务业并——熔租赁株业”侄税目酷缴纳球营业珠税，护即5汤×5处%=铺0.肤25氧（万折元）五。城市甜维护挖建设侵税及妨附加0.桂25×牧（7东%+茅3%翅）=0.票02臭5。5/械12派/2脆02室365中国险纳税摔筹划哑师—另—肖稻太寿你博士五、志商铺庙售后推返租漏的案检例分扛析（二损）印物花税本例雹中，凡A公西司不设但销摇售了最开发括产品缠，还邀租赁傻了该澡开发辜产品源后并例转租摄（假劫如转谨租合攀同每贿年签闲订一斯次）烘，应分缠别按驳“产材权转舟移书等据”级税目志缴纳懒印花我税：怜85淹×0区.0避5%雷=0扶.0粒42士5（么万元冲），么按“墨财产农租赁莫”税踏目缴碎纳印杯花税占：1勾5×既0.凤00净1+参5×雁0.粘00厌1=柿0.慕02策（万暴元）音。5/怕12脱/2站02哀366中国摄纳税斥筹划唯师—努—肖幻玉太寿铅博士五、无商铺米售后恳返租莫的案你例分辟析（三袖）个止人所侧得税国家膝税务凑总局破《关于思个人假与房肿地产龟开发坡企业堆签订燥有条孝件优畅惠价肉格协君议购扯买商悼店征拼收个笨人所束得税禁问题讨的批息复》（国税承函[丽20驾08筒]5湾76卵号）规念定，鸡房地遵产开砌发企桂业与乡丰商店报购房絮