2017cpa课后练习题第七章金融资产

第七章金融资产

一、单项选择题

1、20X4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20X4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。

20X5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6

元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20

X5年确认的投资收益是（）。

A、260万元

B、468万元

C、268万元

D、466.6万元

2、甲股份有限公司2009年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利

0.6元）购进某股票30万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格每股9.5元；7月10日

收到宣告发放的现金股利；8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2009年该项交易性金

融资产公允价值变动对损益的影响为（）。

A^20万元

B、一20万元

C、0

D、一12万元

3、2013年11月8日，甲公司以银行存款850万元取得一项股权投资并作为可供出售金融资产核

算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付相关交易费用15万元。则该

项可供出售金融资产的初始入账价值为（）。

A、850万元

B、830万元

C、845万元

D、840万元

4、天宇公司从二级市场上以每股1.6元的价格购入某公司200万股股票，其中包含了每股0.1元的

现金股利，另支付相关手续费3万元，天宇公司将其划分为可供出售金融资产核算，则天宇公司这

部分股票的初始入账价值为（）。

A、323万元

300万元

C、297万元

D、303万元

5、甲公司于2010年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元（其中包含已宣

告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），享有该公司2%的股权。甲公司购买该股票另支付手

续费等10万元。甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产。2010年12月

31日，该股票的每股价格为17元。2010年12月31日，该可供出售金融资产应确认的其他综合收

益的金额为（）。

A、20万元

B、10万元

C、5万元

D、一5万元

6、甲公司对外提供中期财务会计报告，2011年发生如下业务：2011年5月15日购进某公司于当

年年初发行的三年期面值为500万元的债券并划分为可供出售金融资产，每年末支付当年度利息，

票面利率为6%,实际支付价款525万元，另支付相关交易费用2.25万元，实际利率为4%。2011

年末该债券的公允价值为515万元，则因持有该债券影响甲公司2011年损益的金额为（）。

A、30万元

B、12.25万元

C、8.84万元

D、21.09万元

7、N公司于2011年2月20日购买M公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融

资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2011年9月3。日

以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额是（）。

（假定N公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告）

A、—266.25万兀

B、52.5万元

C、-472.5万元

D、3.75万元

8、2014年，甲公司发生的业务如下：

（1）与A银行签订应收账款保理合同，同意将2014年6月份发生的应收账款1000万元转让给银

行，取得借款800万元，该保理合同附有追索权，银行到期无法收到的应收账款，附有向甲公司追

索的权利；

（2）与B银行签订应收账款保理合同，同意将2014年8月份发生的应收账款500万元转让给银行，

取得借款400万元，该保理合同规定，到期无法收到的应收账款，银行只针对300万元附有向甲公

司追索的权利，剩余的200万元没有追索权，甲公司应该终止确认的应收账款金额为（）。

A、1500万元

B、1000万元

C,300万元

D、200万元

9、下列关于持有至到期投资的说法不正确的是（）。

A、持有至到期投资应该按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额

B、持有至到期投资应该以摊余成本进行后续计量

C、持有至到期投资在持有期间应该按照实际利率法确定利息收益

D、持有至到期投资账面余额等于其账面价值

10、长城公司2009年发生与金融资产有关的业务如下：2009年1月1日，长城公司支付2360万

元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%,每年年末付息，

到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其

实际利率为3%。2009年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为2500万元。2009年12

月31日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为（）。

A、23万元

B、69.01万元

C、71.08万元

D、70万元

11、甲公司于20义3年1月1日购入乙公司当日发行的一项面值为5000万元、3年期、一次还本分

期付息的公司债券，并将其作为持有至到期投资核算，每年的1月3日支付上年度利息，票面年利

率为6%,实际支付价款为5130万元；另支付交易费用5.96万元，实际利率为5%.20义3年末甲

公司对该批债券计提减值准备50万元。20X4年4月1日，甲公司为筹集生产经营用资金，将上述

债券全部出售，取得价款5100万元，存入银行，则甲公司应确认的处置投资收益为（）。

A、57.24万元

B、63.5万元

C、一23.5万元

D、—13.5万元

12、2012年3月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司的普通股股票共500万股，为取得该股票，

甲公司支付价款2650万元，另支付手续费10万元。乙公司已于2012年2月20日宣告分派现金股

利每股0.3元，尚未发放。甲公司将乙公司的普通股作为交易性金融资产核算，该金融资产的入账

价值为（）。

A、2660万元

B、2650万元

C、2500万元

1）、2510万元

13、嘉美公司支付78万元从二级市场上购入新华公司100万股股票，购买价款中包含已宣告但尚

未发放的现金股利5万元以及手续费3万元，甲公司对这部分股票准备近期出售，甲公司这部分股

权的入账价值为（）。

A、70万元

B、73万元

C、78万元

D、75万元

14、某股份有限公司2010年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股

利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月

2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2010年该项

交易性金融资产对损益的影响为（）。

A、24万元

B、40万元

C、80万元

D、48万元

15、2009年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，

同时支付相关税费2万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，乙公司股票

市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。2010年2月1日，乙公司宣告分派现金

股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25万元。2010年12月

31日，乙公司股票市价下跌至每股6元，预计还将继续下跌。2011年1月5日，甲公司将该项金

融资产全部出售，取得价款450万元。2011年1月5日，甲公司因处置可供出售金融资产而计入投

资收益的金额是（）。

A、202万元

B、98万元

C、150万元

D、152万元

16、甲公司于2013年3月1日自证券交易所购入乙公司发行的50万股普通股，市价为每股8元，

甲公司同时支付手续费5万元。购入后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年12月31

日，股票市价为每股7元，该股价为暂时性下跌。2014年12月31日，股票价值出现严重持续性下

跌，每股市价为3元。2015年1月10日，甲公司将该股票出售，取得价款为200万元。则甲公司

因持有该项可供出售金融资产应确认的投资收益的金额为（）。

A、一205万元

B、50万元

C、一200万元

1）、0

17、下列金融资产转移中，符合终止确认条件的是（）。

A、企业以附追索权方式出售金融资产

B、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项

重大的价内期权

C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项

重大的价外期权

D、将金融资产转移给其子公司

18、下列关于金融资产转移，表述不正确的是（）。

A、金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转

入方）

B、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方不属于金融资产转移

C、企业将持有的未到期商业票据以附追索权方式向银行贴现不属于金融资产转移

D、企业将持有的未到期商业票据以不附追索权方式向银行贴现属于金融资产转移

19、甲公司为上市公司，20X8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股

票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可

供出售金融资产核算。20X8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20X9年3月15

日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20X9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以

每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。下列关于甲

公司20X8年度的会计处理，正确的是（）。

A、甲公司所持乙公司股票20X8年12月31日的账面价值102万元

B、甲公司所持乙公司股票20X8年12月31日的账面价值180万元

C、甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为100万元

D^年末确认其他综合收益80万元

20、2012年初甲公司从二级市场以500万元购入一项面值为480万元、分期付息的债券投资，另支

付交易费用6万元，价款中包含已经到期但尚未领取的利息20万元，甲公司准备将此债券投资持

有至到期并且甲公司有能力将其持有至到期。此债券的入账价值为（）。

A^486万元

B、480万元

C、506万元

D、474万元

21、下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的是（）。

A、以摊余成本进行后续计量

B、既可以是股权投资也可以是债权投资

C、在持有至到期投资发生减值后所使用的实际利率不需要重新计算

1）、应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值

22、20X9年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行

存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20X8年1月1日发行，

每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持

有该债券至到期。甲公司20X9年1月1日购入乙公司债券时确认的利息调整的金额是（）。

A、150万元

B、162万元

C、138万元

D、62万元

23、2X10年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为

90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可

得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。甲公司2X10年1月1日购入债券时

确认的利息调整金额是（）.

A、15万元

B、5万元

C、20万元

D、11万元

24、2010年末，甲公司购买乙公司当日发行的5年期一般公司债券，面值为1250万元，票面利率

为3%,购买价款为1000万元，经测算，实际利率为10%,假设该债券分别属于到期一次还本付

息的债券和分期付息的债券时，2013年末债券的账面价值差额是（）。

A、124.12万元

B、112.2万元

C、125.136万元

D、124.864万元

25、甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其

中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该公司债券票面利率为8%,实际利率为6%,

期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资

的账面价值为（）。

A、680万元

B、720.8万元

C、672.8万元

D、715.8万元

26、2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行

存款支付价款9050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，

每张债券面值为1000元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟

持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。

A、9050万元

B、9062万元

C、10000万元

D、9012万元

二、多项选择题

1、下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（）。

A、收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息

B、期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

C、期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额

D、出售交易性金融资产

2、企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项的有（）.

A、准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B、初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

C、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

D、因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

3、下列资产中可能作为企业的可供出售金融资产核算的有（）。

A、股票

B、债券

C、认股权证

D、回购合同

4、甲公司于2013年3月1日从证券交易所购入乙公司发行的30万股普通股，价款为6元每股，

价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利（）.5元每股，甲公司同时支付手续费8万元。购入后，

甲公司将其作为可供出售金融资产核算。4月1日，甲公司收到上述股利。2013年12月31日，股

票市价为7元每股。2014年12月31日，由于乙公司发生财务困难，导致二级市场股票价值出现严

重持续性下跌，每股市价为3元。2015年1月10日，甲公司将该项股票出售，取得价款为100万

元。则下列关于甲公司持有该项可供出售金融资产的说法中，正确的有（）。

A、甲公司取得股票的初始入账金额为173万元

B、2013年12月31日，甲公司应确认其他综合收益45万元

C、2014年12月31日，甲公司应确认资产减值损失83万元

D、甲公司处置投资时应确认投资收益10万元

5、甲公司于2014年3月10日自上海证券交易所购入乙公司于当日发行的股票30万股，发行价格

4元每股，占乙公司在外发行股票总数的5%,对乙公司不具有重大影响，同时支付手续费5万

元。甲公司不打算近期出售该项股票，2014年6月30日，股票的公允价值为5元每股。则下列关

于甲公司该项投资的说法中正确的有（）。

A、甲公司应将该项投资作为长期股权投资核算

B、甲公司取得该项投资的初始成本为125万元

C、甲公司应在2014年6月30日确认其他综合收益25万元

D、甲公司取得投资时支付的手续费用应记入到''投资收益”中

6、下列项目中应计入可供出售金融资产入账价值的有（）。

A、相关交易费用

B、购买日的公允价值

C、已到付息期但尚未领取的利息

D、为购买金融资产取得的借款发生的利息

7、下列关于金融资产分类的说法中，正确的处理有（）。

A、企业从证券市场购入准备随时出售的股票应划分为交易性金融资产

B、企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资应划分为可供出售金融资产

C、企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资（对被投资方不具有重大影响）应划分为可供

出售金融资产

D、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产

8、甲公司2012年1月1日购入A公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面利率8%,

期限3年，分期付息到期还本。A公司当日支付价款1049.5万元，另支付交易费用5.5万元。甲公

司取得该投资后不准备近期出售也不打算持有至到期，实际利率为6%。2012年末上述债券的公允

价值为1000万元，预计为暂时性的下跌，2013年末的公允价值为600万元，预计该资产价值发生

严重且非暂时性的下跌。则针对上述投资，下列说法正确的有（）。

A、甲公司应将该投资作为可供出售金融资产核算

B、该投资2012年末的摊余成本为1038.3万元

C、该投资2013年年末应计提减值金额400万元

1）、该投资2013年末的账面价值为600万元

9、下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（）。

A、企业采用附追索权方式出售金融资产

B、企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

C、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

I）、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

10、下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有（）。

A、期限较短（1年以内）的债券投资，如果符合持有至到期投资的条件，也可以将其划分持有至到

期投资

B、因需要现金可将持有至到期投资重分类为交易性金融资产

C、取得债券时可以根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

D、因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分一般应重分类为可供出售金融资产

11、持有至到期投资出售或重分类中的例外情况包括（）。

A、出售II或重分类II距离该项投资到期II或赎回［|较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对

该项投资的公允价值没有显著影响

B、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售

或重分类

C、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起

D、企业流动资金紧张，不能维持将其持有至到期

12、下列关于金融资产重分类的叙述，正确的有（）。

A、在满足一定条件下，交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

B、在满足一定条件下，交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

C、在满足一定条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

D、在满足一定条件下，可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

13、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该

债券票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一

次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万

元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为

6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008

年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009

年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。持有至到期投资重分类为

可供出售金融资产，以下说法正确的有（）。

A、重分类日，可供出售金融资产按照公允价值925万元入账

B、重分类II,可供出售金融资产应按照债券面值1000万元反映

C、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过其他综合收益反映

1）、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调整”明细科目反映

14、甲公司2014年1月1日购入乙公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为1000万元。

该债券为5年期债券，票面利率为7%,假定实际利率为3%,甲公司支付购买价款1164.51万元。

甲公司将其划分为持有至到期投资。2014年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值

为850万元。2016年1月1日，甲公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为900

万元，发生处置费用5万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有（）。

A、2014年末，甲公司应确认持有至到期投资减值准备349.45万元

B、2015年末，持有至到期投资的赈面价值是875.5万元

C、2016年处置时该债券的账面余额是1224.95万元

D、2016年处置应确认的损益为19.5万元

15、20X5年6月13日，甲公司支付价款212万元从二级市场购入乙公司10万股股票，每股价格

为21.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股），另支付交易费用1万元，甲公司取得

上述股票后拟近期内出售。当年年末乙公司股票市价为23元/股，20X6年2月甲公司以240万元

的价款处置上述资产，发生交易费用1.2万元。下列有关交易性金融资产的说法正确的有（）。

A、交易性金融资产的入账价值为212万元

B、上述交易对甲公司20X5年损益的影响为19万元

C>20X6年交易性金融资产的处置损益为10万元

D、20X6年交易性金融资产的处置投资收益为28.8万元

16、甲公司2014年1月1日取得乙公司当日发行的一笔债券，面值为1000万元，票面年利率4%,

期限两年，每半年付息一次，到期一次归还本金并支付最后一期利息。甲公司支付购买价款为1

100万元，另支付交易费用5万元。甲公司准备随时出售该债券。6月30日，该债券的公允价值为

1200万元。当日收到乙公司支付的利息。7月15日，甲公司将该笔债券出售，处置价款为1250

万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有（）。

A、甲公司应将该债券划分为交易性金融资产，并按照实际购买价款1100万元确认初始入账成本

B、甲公司因持有该债券而确认的投资收益金额为165万元

C、甲公司因持有该债券确认让渡资产使用权收入为20万元

1）、甲公司因处置该债券而影响损益的金额为150万元

17、A公司于20X3年1月2日以3045万元的价格购买M公司于20X2年1月1日发行的三年期

债券作为可供出售金融资产核算，该债券面值为3000万元，票面利率为6%,实际利率为5%,到

期一次还本付息，20X3年末预计该债券的未来现金流量现值为2850万元，甲公司于20X4年3

月15日将其处置，实际收到价款2975万元，发生手续费3万元，则下列针对甲公司对该投资的处

理说法正确的有（）。

A、甲公司处置该投资时应确认投资收益122万元

B、甲公司应将发生的手续费计入投资收益

C、甲公司20义3年末应确认资产减值损失167.25万元

D、甲公司20X3年应分摊的利息调整金额为27.75万元

18、下列金融资产的后续计量中，表述正确的有（）。

A、可供出售金融资产债券投资按照摊余成本进行后续计量

B、持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量

C、可供出售金融资产股票投资按照公允价值进行后续计量

D、贷款和应收款项按照历史成本进行后续计量

19、下列关于金融资产分类的说法中，正确的有（）。

A、企业从证券市场购入准备随时出售的股票投资应划分为交易性金融资产

B、企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资应划分为可供出售金融资产

C、企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资（对被投资方不具有重大影响）应划分为可供

出售金融资产

D、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融货产

20、下列关于持有至到期投资的说法正确的有（）。

A、对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资

B、企业应当于每个资产负债表日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价

C、当投资的金融资产的投资方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的表明投资方没有意图将该

金融资产持有至到期

D、持有至到期投资通常具有长期性质，所以期限较短（1年以内）的债券投资不能划分为持有至到

期投资

21、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A、计提持有至到期投资减值准备

B、资产负债表II持有至到期投资公允价值发生变动

C、确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D、采用实际利率法摊销溢折价

22、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该

债券票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一

次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万

元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为

6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008

年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009

年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。下列说法中正确的有（）。

A、2007年12月31日应确认的投资收益为57.92万元

B、2008年12月31日应该确认的投资收益为55.8万元

C、2008年12月31II应该确认的资产减值损失为25.8万元

D、2009年1月20日处置该金融资产产生的处置损益是一10万元

23、下列各项中属于持有至到期投资的特点的有（）。

A、以摊余成本进行后续计量

B、既可以是股权投资也可以是债权投资

C、在持有至到期投资发生减值后其使用的实际利率也要重新计算

D、应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值

计算分析题

1、A公司有关股票投资业务的资料如下：

（1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2

元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。

（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价

格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股

票的市场价格上升到每股10元。

题目答案以万元为单位，不考虑其他因素。

<1>、编制与上述业务相关的会计分录。

2、A公司2015年购入B公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表：

2015年2016年2017年

12月31

3月6日12月31日2月21日3月16日

日

按每股宣告并

购入股票实际发放现金出售

股利0.3元公允价

公允价值

值（元/处置时

数量股票市（元/股）股票市

股）数量（万交易费

（万价（元/--价（元/

股）用（万

股）股）股）

元）

1005.04.5--5.3全部5.15

<1>、不考虑其他因素，根据上述表格资料•，编制与该金融资产相关的会计分录.

<2>、根据第（1）题，填写下列表格。

2017年处置交易性金融

2015年交易性金融资产2016年交易性金融资产

资产

公允价期末账投资收公允价期末账公允价投资收对利润

成本

值变动面价值益值变动面价值值变动益总额的

损益影响

3、长城公司2011至2012年发生与金融资产有关的业务如下。

(1)2011年1月1日长城公司以1120万元的价格购入甲公司于当日发行的5年期面值为1000万

元的公司债券，票面利率5%,每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.68万元。长城公

司将其划分为持有至到期投资核算。

(2)2011年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

(3)2011年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为1200万元。

(4)2012年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流

量将受到严重影响，2012年底，长城公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现

值为1050万元。

已知：[(P/F,2%,5)=0.905；(P/F,3%,5)=0.862；(P/A,2%,5)=4.713；(P/A,

3%,5)=4.579]

<1>、计算长城公司取得该项债券投资的实际利率。

<2>、计算2011年1月1日长城公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。

<3>、计算确定2011年12月31日长城公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。

<4>、编制2012年12月31日长城公司有关该项持有至到期投资的分录.

四、综合题

1、A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下。

(1)2012年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付

价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%,每年年末支付利息，到期一次归

还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确认的实际利率为12%。

(2)2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债

券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息500万元，但2016年12月31日将仅收到本

金3000万元。

(3)2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到

利息500万元，收到本金4000万元。[(P/F,12%,1)=0.89286；(P/F,12%,2)=0.79719]

<1>、编制2012年购买债券时的会计分录。

<2>、计算2012年、2013年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；

<3>、计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；

<4>、计算2015年12月31H持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经

计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】投资收益=现金股利8+（11.6-9）X100+公允价值损益结转金额（9-7）XI00

=468（万元）

注：题意要求的为20X5年确认的投资收益，期初的交易费用1.4万元发生时间为20X4年，影响

的是发生年度的投资收益，所以本年度无需考虑。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148630,点击提问】

2、

【正确答案】C

【答案解析】公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的

差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目，本题6月30日确认的公允价值变动损益在

8月30II全部转回，所以公允价值变动对损益的影响为0。也就是说：持有期间确认的公允价值变

动损益，在出售时要转入投资收益，所以在2009年确认的公允价值变动损益和转出的公允价值变动

损益相等，因此对损益的影响金额为0。相关分录为：

2009.6.10

借：交易性金融资产——成本282

应收股利18

贷：银行存款300

2009.6.30

借：交易性金融资产——公允价值变动3

贷：公允价值变动损益3

2010.7.30

借：银行存款18

贷：应收股利18

2009.8.30

借：银行存款360

贷：交易性金融资产——成本282

——公允价值变动3

投资收益75

借：公允价值变动损益3

贷：投资收益3

从分录中可以看出，公允价值变动损益借贷方均为3,所以2009年该项交易性金融资产公允价值变

动对损益的影响金额=3-3=0。

注：如果问的是出售时对投资收益的影响的话，则应确认的金额=公允净售价一初始入账成本=（12

-9.4）X30=78（万元）,对处置损益的影响金额=公允净售价一出售时账面价值=（12-9.5）X

30=75（万元）。

［该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148620,点击提问】

3、

【正确答案】C

【答案解析】该项可供出售金融资产的入账价值=850—20+15=845（万元），取得可供出售金融

资产支付的交易费用于发生时直接计入其入账价值；已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为

应收项目。

【该题针对“可供出售权益工具的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148599,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】支付的购买价款为（1.6-0.1）X200=300（万元），手续费要计算在初始入账金额

本中，所以，可供出售金融资产的初始入账价值为300+3=303（万元）。

【该题针对“可供出售权益工具的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148595,点击提问】

5、

【正确答案】B

【答案解析】该可供出售金融资产的入账价值=（15.5-0.5）X10+10=160（万元）。2010年12

月31日应确认的公允价值变动金额=17X10—160=10（万元）。分录为：

借：可供出售金融资产——成本160

应收股利5

贷：银行存款165

借：可供出售金融资产——公允价值变动10

贷：其他综合收益10

【该题针对“可供出售权益工具的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148574,点击提问】

6、

【正确答案】D

【答案解析】影响营业利润的金额=（525+2.25）X4%=21.09（万元），可供出售金融资产的公

允价值变动不影响损益。

注：虽然是2011年5月15号购买，但是该债券于当年年初发行，并且在每年末支付当年度利息，

所以2011年末应确认一整年的利息。

【该题针对“可供出售金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12148520,点击提问】

javascript:void（0）;

7、

【正确答案】C

【答案解析】本题分录为：

2011年2月20日：

借：可供出售金融资产——成本（150X10+22.5）1522.5

贷：银行存款1522.5

6月30日:

借:其他综合收益（I522.5-150X8）322.5

贷：可供出售金融资产——公允价值变动322.5

9月30日：

借：银行存款（150X7）1050

投资收益472.5

可供出售金融资产——公允价值变动322.5

贷：可供出售金融资产——成本1522.5

其他综合收益322.5

所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额=-472.5（万元）

【该题针对“可供出售金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12148503,点击提问】

8、

【正确答案】D

【答案解析】对于应收账款保理业务只有不附追索权的部分才可以终止确认，根据事项（1）和（2）

只有200万元的应收账款是不附有追索权的，因此应该终止确认的金额为200万元。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12148496,点击提问】

javascript:void（0）;

9、

【正确答案】D

【答案解析】选项A,这里的“公允价值”一般是指市场认可的该债券的公平交易价格，也就是为

购买债券支付的金额.

选项D,持有至到期投资在计提减值的情况下，其账面价值=账面余额一计提的减值准备，所以选

项D不一定成立。

注意：

持有至到期投资的账面余额是各明细科目的合计金额，即成本、利息调整、应计利息明细的合计金

额。

持有至到期投资的账面价值=账面余额一计提的减值准备。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148404,点击提问】

10、

【正确答案】B

【答案解析】2009年12月31日：

长城公司应确认的投资收益=（2360+6.38）X3%=70.99（万元）

长城公司应摊销的利息调整=2000X7%-70.99=69.01（万元）

2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37（万元）。本题分录为：

借：持有至到期投资——成本2000

——利息调整366.38

贷：银行存款2366.38

借：应收利息140

贷:持有至到期投资一一利息调整69.01

投资收益70.99

持有至到期投资后续以摊余成本进行计量，故与公允价值无关。本题给出的资产负债表日公允价值

为干扰项，故不需要考虑。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号12148396,点击提问】

II、

【正确答案】A

【答案解析】该债券在20义3年末计提减值准备前的摊余成本=（5130+5.96）+（5130+5.96）

X5%-5000X6%=5092.76（万元），则20X3年末计提减值准备后的摊余成本=5092.76—50=

5042.76（万元），则20X4年应确认的处置投资收益=5100—5042.76=57.24（万元）。相关会计

分录为：

借：持有至到期投资——成本5000

——利息调整135.96

贷:银行存款5135.96

借：应收利息300

贷：持有至到期投资——利息调整43.2

投资收益256.8

借：资产减值损失50

贷：持有至到期投资减值准备50

借：银行存款5100

持有至到期投资减值准备50

贷：持有至到期投资——成本5000

一利息调整92.76

投资收益57.24

注：1.甲公司购入的是乙公司当日发行的债券，而不是以前年份发行的债券，故初始确认时不需要

确认“应收利息”。

2.由于本题是“分期付息，到期还本”的债券，故出售之时不需要计提利息，因为其不影响持有至

到期投资的账面价值.如果是“到期一次还本付息”的债券，则需要计提利息，因为其利息会影响

持有至到期投资的账面价值。

【该题针对“持有至到期投资的处置”知识点进行考核】

【答疑编号12148388,点击提问】

12、

【正确答案】C

【答案解析】乙公司于2012年2月20日宣告分配现金股利，但是尚未发放，而甲公司于3月购入

该股票，因此甲公司支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，该金额应该单独作为应收股利

核算。同时支付的手续费应该记入“投资收益”，因此交易性金融资产的入账价值为2650—500义

0.3=2500（万元），相关的会计处理为：

借：交易性金融资产——成本2500

应收股利150

投资收益10

贷：银行存款2660

注意：题目说“另支付有续费10万元”，表明除支付价款2650以外还支付了10万元的手续费，

即：一共支付了2660万元。支付的手续费10万元应该作为投资收益处理。

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和初始计量”知识点进行考

核】

【答疑编号12148363,点击提问】

13、

【正确答案】A

【答案解析】因为这部分股权准备近期出售，所以应作为交易性金融资产核算，交易费用计入投资

收益，已宣告但尚发放取的现金股利单独确认为应收项目，股权的入账价值应为78—5—3=70（万

元）。分录为：

借：交易性金融资产70

应收股利5

投资收益3

贷：银行存款78

【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和初始计量”知识点进行考

核】

【答疑编号12148352,点击提问】

14、

【1E确答案】D

【答案解析】2010年损益影响=12X20—（10-0.4）X20=48（万元）。本题相关分录为：

6月28日：

借：交易性金融资产——成本192

应收股利8

贷：银行存款200

6月30日：

借：公允价值变动损益12

贷：交易性金融资产——公允价