“营改增”后建筑企业的税收筹划

“营改增”后建筑企业的税收筹办营改增试点方案规定：建筑业增值税率的税率为11％，建筑业一般纳税人依照一般计税方法，销项税额减进项税额计算应交增值税额。与营业税比较，建筑业营改增今后很大可能会造成税负增加的结果.主要表现在以下几个方面：一、建筑行业自己特点造成采买货物、接受劳务过程中无法全部获取增值税专用发票。建筑产品固定、分别、体积弘大，生产周期长，资本投入多，建筑企业流动性大,上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，物质采买、接受劳务一般是就地取材，这就决定了在整个生产过程中,很难百分之百的获取增值税专用发票。进项税额抵扣不足，造成多缴增值税。二、简并增值税征收率今后,商品混凝土、地方资料征收率降至3％,与建筑施工企业适用税率11％之差，造成税负增加。《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税［2014］57号)文件规定,自2014年7月1日起，将商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰的收税率由6%调整为3％。营改增今后，建筑企业一般纳税人税率为11％,这种税率的差异就会使建筑业的税负增加。三、甲供资料的问题。1“甲供资料”是建筑市场中长远存在的由发包单位向施工单位供应建筑资料的一种经济合同模式。依照《营业税暂行条例推行细则》的规定,“纳税人供应建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原资料、设备及其他物质和动力价款在内”.营改增今后，建筑施工企业的销售收入中包括了这部分资料的价值,需要计算增值税的销项税额，可是,甲供资料业务，建筑企业很难获取这部分资料的增值税专用发票，销售税额无进项税额为之抵扣，会造成多交增值税。四、存量财富的进项税额计算问题建筑企业现有的固定财富、周转资料等生产用存量财富,其净值或摊余价值还要在营改增今后的若干年内经过使用而转移为建筑施工产值，同时产生销项税额.但可扣除的进项税额已经无法获取.造成了“营改增”后的销项税额和进项税额不般配，增加增值税的应纳税额。这个问题涉及建筑业中的大多数企业，量大且面广。针对以上涉税问题剖析，建筑企业在营改增进度中的税收筹办：第一、改变看法.建筑企业在采买货物或接受劳务过程中，必须获取增值税专用发票，没有发票不得抵扣进项税额。其实，营改增采用以票抵扣防范偷漏税是本轮税制改革的目标之一.长远以来，建筑企业流行一句话，叫做“买货不要发票低价"。从采买方来说，采购货物不要发票你是低价了,殊不知，销售方会由于你占了税收的便宜而偷逃了税款。建筑企业好大一块利润就是由于不要发票而获取的.2拥堵这块税收漏洞是全部纳税人的义务，建筑企业必定改变看法，采购货物、接受劳务时要索取增值税专用发票，才可以抵扣进项税额.第二、经过过渡期政策解决“营改增”的改革阵痛财税[2016]36号规定：关于建筑工程老项目，营改增时企业可以按简单方法征收增值税.经过测算，若是对这些在建工程采用按简单方法计税,征收率按3%计算，这些老项目的税负不但不会增加,反而会比交营业时有所下降税.建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工同意证》注明的合同动工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2）未获取《建筑工程施工同意证》的,建筑工程承包合同注明的动工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第三、对经营模式、组织架构的改造财税［2014]57号文将商品混凝土的征收率调整为3%，对搅拌站来讲降低了税负，享碰到了降税清费的好处。为此，建议建筑企业可以考虑自已在施工现场建立搅拌站，采买水泥增值税率17％，向小规模纳税人采买砂石,请税务机关代开增值税发票，可以获取3％的进项税额抵扣.这样,降税清费的好处就转移给了建筑企业，可以达到降低增值税税负的目的.第四、甲供资料的问题依照《营业税暂行条例推行细则》第十六条的规定,“纳税人供应建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材3料、设备及其他物质和动力价款在内"。营改增今后，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必定包括资料价值，缴纳增值税。为了使收入与成本配比,建筑企业必定获取建材的发票，因此，在工程承包合同规定甲供资料,在甲方向乙方移送建材时应当按购买价开具增值税专用发票，由于是平价开具发票，甲方不会多交税,建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个办理方法就是由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采买。第五、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择假设增值税一般纳税人供应建筑业应税劳务收入为S，增值率为R，则抵扣率为1-R，税率为11％，且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%,客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下,纳税人流转税税负相等的等式以下：{［S/（1＋11％）－S×（1－R）/（1＋11％）]×11%｝/S[S/(1＋3％）×3%］/SR＝29.39%即增值率高出29。39％(可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则,一般纳税人合适。税收筹办增值率高出29。39％时营改增项目投资新建立小规模企业比较合算.同时还要考虑以下情况：一般纳税人以清包工方式供应的建筑服务，可以选择适用简单计税方法计税。4以清包工方式供应建筑服务，是指施工方不采买建筑工程所需的资料或只采买辅助资料，并收取人工费、管理费也许其他开支的建筑服务.2。一般纳税人为甲供工程供应的建筑服务，可以选择适用简单计税方法计税.甲供工程，是指全部或部分设备、资料、动力由工程发包方自行采买的建筑工程。一般纳税人为建筑工程老项目供应的建筑服务，可以选择适用简单计税方法计税。第六、设备租借支出获取的进项抵扣不足大多数建筑企业除将劳务分包给劳务企业外，同时劳务企业还向建筑企业工程供应模板、管架等机具租借服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。依照规定,有形动产租借增值税税率为17％，而租借企业利润率大多数低于17%，这样很多租借企业可是申请为小规模纳税人，只缴纳3％的增值税。一旦租借业为小规模纳税人,建筑企业可抵扣的进项税额将必定减少，从而加大建筑企业实质应纳税额并增加建筑业的税负。因此,要求建筑企业在选择租借对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以供应税率是17%的专用发票进行抵扣。第七、选择供货单位的纳税人身份。由于只有增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，购买方可以按发票注明的增值税额抵扣.因此，建筑企业在选择供货或供应劳5务对象时，必定选择增值税一般纳税人,这样，才可以获取四档税率的增值税专用发票.既或是采买砂土石料、砖瓦白灰等地方资料，也不要向自然人采买，而向小规模纳税人采买，获取增值税专用发票可以抵扣进项税额。由于财税[2013]106号文件第五十条规定:小规模纳税人供应给税服务，接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开.自然人不是小规模纳税人，其申请代开的发票只能是一般发票，不得抵扣进项税额.第八、工程款拖欠支付以致无法及时足额获取增值税专用发票抵扣实践中工程完工后甲方其实不是马上支付工程款给建筑企业，经常滞后一段时间,以致销项税和进项税的不同样样步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅要要垫付工程项目建设资本，还要垫付未回收款项部分工程的税金；又由于未回完工程款,建筑企业也对分包商、资料商延缓付款，也得不到其开具的增值税专用发票,导则无法进行抵扣。因此，实务中企业应防范由于工程款的拖欠以致企业无法及时足额获取增值税专用发票,建筑企业要及时评估款项回收情况，若是无法依照合同规定回款则应及时补充或更正协议，更正合同中的付款日期条款。第九、施工现场修建的临时建筑物、修建物，其进项税额可以圆满抵扣依照财税〔2016〕36号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1今后获取并在会计制度上按固定财富核算的不动产也许2016年5月1今后获取的不动产在建工程,其进项税额应自取6得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比率为60