第三章贷款业务核算

通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握各类信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。第三章贷款业务核算方法学习目标1第一节贷款业务概述第二节信用贷款业务的核算第三节担保贷款业务的核算第四节贷款利息计算及核算第五节商业汇票贴现贷款的核算第六节贷款损失准备金的核算框架结构2第一节贷款业务概述一、贷款的意义

贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。二、贷款的种类1.按贷款期限分类2.按贷款的方式分类3.按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象的主体性质分类31、按贷款的期限分短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。42.按贷款的方式分类信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。53.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款6①正常贷款：

指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。特征：是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。7

②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。8

③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。特征：是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。9

④可疑贷款指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征：借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。10

⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。特征：借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。114.按贷款对象的主体性质分类单位贷款银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。12个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种13三、贷款业务的核算要求

短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计提应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则：本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算14四、贷款业务账户的设置

“贷款”（一级科目）科目，下设“短期贷款”、“中长期贷款”：用于核算短、中、长期信用贷款和保证贷款；“逾期贷款”科目：核算信用贷款到期（含展期）后借款人仍不能归还部分、信用卡透支款及各种垫款；“抵押贷款”科目：核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款；“贴现资产”科目：核算办理贴现业务中垫付的款项；“非应计贷款”科目：核算本金或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。wu12wu34wu5615信用繁贷款仔：是指梯仅凭剃借款候人的纤信誉弹发放乌的贷它款。特征伐：是借夕款人赚无需迁提供披抵押途品或宽第三甜方担田保，鞭而以哲其与余银行私长期界交往矩中的信誉来取夸得贷猴款。◆优点愁：是贷剪款手续喘简便，不翠需要写找保队证人脱或抵搏（质撞）押卡品。◆缺点污：是风险晕大、巾利率前较高。信刃用贷槽款多呼采用旦逐笔信核贷量方式辆发放窃。即需银行贺根据说借款昼人提差出的敬申请叉，逐喜笔申吵请立桶据，楚逐笔蝴审核柔，确告定期辰限，智到期构归还榴。第二奶节缠信准用贷位款的秤核算16一、勤贷款句发放朽的核剥算1、对铺信用酸贷款柿核算锋的会姿计科誉目：鼓贷款谨（短勉期贷磁款、后中长螺期贷净款）犁、逾略期贷逃款●贷款压：资产逆类账老户，只用以槐核算顿银行匠发放嗽的各台种贷费款。迁该账晨户按相期限膊设置配二级远账户陕，二鬼级账启户下京按贷幅款单联位设资置明四细分赌类账踩户。●逾期跳贷款因：资产抖类账吓户，摆用以俗核算葡银行夏发放抹的因斩借款绘人原客因不锈能按假期归处还的常贷款桃。该六账户缴应按日贷款僚单位挂进行宵明细蒸分类红核算腥。172、会桌计处葬理如盯下：借款喜人申宴请借钟款时岛，应橡向银贪行提粒交借福款申血请书田和借跟款凭麻证。会计由部门邀收到验借款议凭证喇后，旋经审拥核无摆误后鉴，办旧理转斑账。色其会征计分成录为收：借：奥贷款—短（涛中长蕉）期悦贷款—×尝×单位雪贷款奖户贷：镰吸收仙存款—活期程存款—×底×单位溉存款叙户若有脖差额威，借鹊或贷煎记：贷款——利息扬调整18二、玩贷款竞收回丙的核勇算借款单位转账支票还款凭证银行第二联代借方传票转账支票第一联代贷方传票信贷部门原单位回执第三联第四联贷款值到期宴，借狐款单宇位主洁动归帮还和助银行妥主动搭扣收番的账封务处葬理1.未减午值贷贼款的大处理计提堡利息粥时：借：掘应收技利息贷：孝利息某收入（按涛贷款捉摊余剃成本喷和实睬际利僚率计申算确羡定的摔利息孟收入尚的金钓额）若有衬差额结，借则或贷劈燕记：贷款——利息妥调整19收回属本金赞时：借：悬吸收伟存款——借款粉单位灿户贷：承贷款——借款洁单位孔户应收读利息或利息斜收入拦（未还计提慌利息颗时）存在右利息晌调整拆余额柳的，砌也应巧同时贺结转厘。2.减值豆贷款推的处木理计提鞋减值料准备借：服资产该减值键损失贷：象贷款静损失羊准备结转欺“贷岂款”烫明细右核算借：剥贷款——已减辱值贷：愧贷款——本金渐（利彼息调李整）20同时备，按鱼实际匹利率称和摊冷余成卷本及欢时利卵息收叫入金念额：借：验贷款神损失枯准备贷：币利息怖收入收回要减值皂贷款系时：借：凳吸收告存款——借款齿单位级户（何实际域收到艺的金坑额）贷款骗损失房诚准备止（贷船款损叠失准裹备余拌额）贷：码贷款——已减逼值资产廊减值接损失期（差闷额）21三、逾期蚂贷款减的核遣算1.贷款欢展期经银舟行信俗贷部歌门批乱准延踢长贷咐款期进限的蜜一种抚方法。根据《贷款火通则》的规减定，浑“不货能按嘴期归破还贷爪款的但，借屯款人器应当服在贷款湖到期窑日之前已，向村贷款得人申宫请贷远款展济期。汁是否培展期期由贷读款人燥决定面”。短期巩贷款必须狮在到狱期日知的10天前、中长国期贷涂款在到眉期日止的一个永月前，向绒银行投提出梨贷款舱展期比申请穷。“暮借款羞展期多申请府书”点一式棉三联中，交攻给信案贷部先门审贿批后偏，第连一联房诚由信胀贷部绸门备肝查，临第二志、三依联送叨交银刺行会厘计部钟门。咽经信拥贷部内门审屯查同怪意后堪，在病展期李申请堂书上作签注纠意见斯送会攀计部规门。园贷款佛展期不需劲要办闹理转外账，只侧在贷目款凭支证上批注逗展期榨日期。短期顷贷款犁展期愿期限累计戚不得广超过幕原贷时款的死期限；中期准贷款吩展期庙期限累计摘不得煌超过欺原贷坡款期粒限的撑一半；长征期贷胃款的肤展期础期限累计违不得吴超过3年。222.逾期能贷款1）逾运期贷舍款指借民款合棍同到玻期（泡含展把期后护到期乖）未判归还维的贷巡寿款（液不含可呆滞岸贷款惜和呆忌账贷哈款）裹。当贷考款逾投期时凤，借隔款单脏位存仆款账胶户无楼力归宁还贷陈款时导，银怖行会西计部赴门应于贷瞒款到声期日补营业遗终了，通滚过会谣计分苹录将宫贷款洋转入范“逾这期贷片款”作账户坝。其途会计顿分录乖为：借：杂逾期煌贷款——课××单位染贷款枣户贷：俊贷款—短（骂中长违）期靠贷款—×单位胞贷款晋户或借：处贷款—短（跃中长怖）期虚贷款—×单位药贷款饭户（红构字）借：笛逾期珠贷款——迫××单位承贷款准户（蓝披字）232）逾讲期贷仍款扣句收逾期祝贷款润从逾全期之揉日起箭，按罚键息利而率计纪收罚缎息，直这到清毕偿本友息为页止，瓜发生赠罚息识利率投调整亩情况再则分吊段计旬息。稍待借督款单况位的移存款霜户有酷资金馆时，比银行坏应按际规定验的扣剂款顺为序，素一次绘或分菊次扣壁收逾眉期贷络款。婶扣收焦时，贤会计腰分录继为：借：从吸收母存款—活期童存款—×洋×单位那存款忘户贷：肝逾期筒贷款—×乞×单位恐逾期钢贷款歌户利息坐收入24利息衫收入北同时片冲减宪，会照计分笋录如杏下：借：冈利息烟收入贷：肚应收幻玉利息日后上，非腥应计医贷款佣本息模收回贷，应橡做分倍录如毒下：借：裹吸收锤存款——傅××单位候存款泡户贷：陈非应治计贷必款——炮××单位垫贷款边户（馒贷款糊本金定）利息苹收入斧（有陈差额喝时计调入）此时壤，应骄冲销明表外蒜挂账势科目乘。253.非应吼计贷餐款本金晶或利把息逾桶期90天以肤上尚例未收蒸回的净贷款首转入巩非应封计贷弱款核伤算。考会计割分录源如下亩：借：翠非应革计贷签款－××单位宰贷款扁户贷：灿逾期床贷款幕－××单位俯逾期梳贷款块户或借：航非应励计贷接款－××单位忠存款悦户（蓝屈字）借：劝逾期膊贷款返－××单位搂逾期戴贷款博户（红话字）此时侵，应坡计入毅表外奸科目变挂账雪。26四、知下贷咽上转臭贷款深的核咬算这种灶贷款详是针天对县币以下凉非独棉立核流算的吴农副颂产品唱收购辆点，滴在收在购旺急季由杏基层仍银行欲就地醒直接求发放厌贷款嗓给收顷购点诱，然坚后基窃层行宇把贷积放的骨款项扁定期朽上划叠转入预其上变级主响管单净位开宿户行奋的贷项款账糕户，稼作为馋上级观单位妨借款牵的一贸种辅粱助贷驼款核台算方权式。1.收购斗地银蓝行会副计处娘理如稍下：放款辰的会话计处呈理：借：胞贷款——短期——主管热单位悉下贷交上转汉户贷：抽吸收究存款——收购誉点存袋款户定期利上划神下贷水上转桂贷款蚀，编浸制辖钢内往弟来报乖单，寺分录魄如下作：借：五辖内粮联行司科目贷：启贷款——短期壳贷款——主管员单位桑下贷棋上转岭贷款烧户272.主管锤单位尊开户架行会椒计处票理如详下：接到爹下属麦收购异点开绳户行诞上划移报单锐：借：惑贷款——短期——主管摆单位责贷款易户贷：拖联行童科目下贷常上转天贷款逢到期秩时，悲主管寒单位俘开户挤行收气回：借：义吸收缴存款——主管扯单位冶存款佣户贷：白贷款——短期胁贷款——主管已单位镜借款膏户利息录收入——贷款植利息脾收入28担保沃贷款涨：是指纺贷款犬人为维确保平贷款刑的按典时收涌回，剧要求可借款债人或软第三红人提供回一定探的财盛产或美资信而发执放的际贷款。◆优点烤：贷款收回敬的保就证性凡强、托风险锄相对荣小。◆缺点熊：手续针复杂话，办煤理时姐间长脉。◆形式锻：保证斯、抵湾押、疤质押第三恒节铜担耀保贷兼款的准核算29一、尊保证善贷款按中显华人饶民共开和国筐担保乳法规条定的楚保证呼方式剪以第三槐人承翠诺在借税款人鞋不能通偿还矿贷款朋时，顽按约故定承才担一球般保边证责仙任或堤者连斗带责南任而摔发放碧的贷沟款。

保人浓资格戚：有法盗人资毁格，隙信誉冻较好醒，支贯付能焰力较碧强。

保证专方式林：※一般叉保证续责任姑：保证掏合同从中约惩定当时债务亦人不能履行锄债务贝时，缎由保茫证人稳承担刺保证东责任壮。即发在债酬务人肃财产未被环强制那执行履行导债务和前，责担保游人可以值拒绝承担亮保证肺责任※连带耻保证玻责任垂：保证艇合同页中约短定保仿证人墓承担拼连带导责任跌，即颤债务亏人到楚期未污履行这合同悬时，穴债权腔人可汉以要渠求债务室人或但担保框人履行闸合同居。30二、抵押姿贷款1.抵押虽贷款膀的管波理抵押插贷款累是指野按中盖华人妙民共和和国川担保暗法规俘定的界抵押邮方式献，以间借款将人或搏第三蛇人的财产泪作为时抵押焦物发放写的贷练款。贷款粘期：捎流动修资产渐：不役超过1年；固定询资产世：1-昆3年，敢不超事过5年；抵押泼率=1晒-（抵纽奉押物握预计捷贬值勇额/抵押彩物现逢值）×1悠00袄%一般摘小于80怎%，更膨新快身的机巧器设眠备一贼般低迫于50贱%。《担保浴法》相关叮规定念，P7前1。312.抵押良贷款汽的核析算1）贷客款的另发放科目:抵押团贷款资产殃类账远户，碧用以恩核算斑银行滩进行号抵押密贷款顺业务泼而贷薪出的化款项图。期单末余挡额在锡借方客，表遵示尚缓未收迷回逾凭期贷芝款的铜数额杆，该卸账户掘应按万贷款锐单位发设置惰明细匆分类洒账户割。借款人银行信贷部门银行借款人贷款申请书签订抵押贷款合同抵押品相关产权证明及契约抵押品保管证核算如下：32借款比人在跪取得钓借款丝式时，魄信贷傅部门滤会填淡制一验式五位联的拳借款毫凭证土，第载一联狸回单染联，呢第二烛联借熄方凭爽证，召第三睛联贷存方凭清证，徒第四痛联借凯据联唯代分莲户卡劈燕片，遵第五杜联退害业务辨部门侨留存纱。会抓计部熟门以起第二兵、三刚联办婚理转质账。熊会计写分录抱为：借：摔抵押稻贷款——怒××单位竿户贷：恰吸收趣存款—活期缺存款—×单位哑存款台户或库存圣现金会计阿部门甚保管轻抵押谋品时债，按切企业主和财扩产类犁别设翼明细盐核算死。并旅使用钻表外程核算描：收入墙：代圈保管婶抵押冠品（剑有价乌值品盛）—×单位332）贷嚷款的塑收回抵押仙贷款体到期膛收回止时，遮由借疑款人斑签发亿支票绒或由具银行争填制贫特种观转账拣借、就贷方恩传票组办理屋转账乌。其运会计惧分录料为：借：复吸收信存款——活期氧存款——水××单位置存款盘户贷：折抵押炉贷款——借××单位工户利息陕收入——抵押悬贷款政利息宾收入堵户同时决，根灭据信浑贷部钉门书信面通奔知办悲理抵泥押物维、质伯物退萌还手暴续，诵销记率表外屋科目刷并销拳记“辟贷款择抵押降品登届记簿笨”，竞其会刻计分统录为俭：付出沈：代惹保管灿抵押灶品——贺××单位行户343）贷笔款到遭期不莲能收觉回抵押便贷款勾到期蹄，如悄果借狱款单腾位不能惕按期颠归还，银铅行应纵将其限贷款网转入“逾性期贷竟款”账户俩，并村按规工定计内收罚翅息，盗如果闭贷款身逾期一个碰月以恒上，借元款单观位仍汇无法尤偿还筑贷款迅，经回催收泊无效卖，银泽行有权翁依法菠处理抵押钥品。处理侦方式组：作价劣入账纺；变卖辰出售初。核算如下：sa悉n1仿2Sa府n3滑435a.贷款渔不能臂收回铃时，宗可依树法取驼得抵爪债资判产，蓬分录擦如下陷：借：隆抵债猴资产么（公柔允价赏值）贷款坚损失虚准备眠（已鲁计提倦的减尸值准鸦备）资产暗减值患损失河（贷蠢方大帮于借刊方的旧）贷：狼逾期叉贷款应交赤税费营业祸外支附出（圈借方匙大于镜贷方食的）b.作价级入账借：匀固定秘资产贷：村抵债猜资产36c.处置激抵债醒资产借：率存放相中央暴银行故款项独等科邻目（豪实际奖收到饼的金酿额）营业甲外支裂出（薄贷方洒大于利借方墓的）贷：伍抵债霞资产论（账抗面余咽额）应交蚕税费冰（应快支付桂的相树关税描金）营业甜外收遥入（暗借方酬大于螺贷方骄的）吸收亮存款—活期腥存款—抵押阀人户事（有脊余额设的）或其他控应付伯款—抵押档人或变霞卖所磁得不湿足以壳抵偿疾本金府，则岸不足样部分晕仍为铜借款雁人债果务表伯外挂别账。37三、您质押睁贷款是指冠按中协华人灭民共红和国碎担保险法规执定的害质押驾方式雁，以锤借款业人或蕉第三进人的咸动产雹或权灶利作并为质灿押物全发放傍的贷岛款。

质押洽贷款失的账散务核究算可下参照简抵押驼贷款艘的做议法。

质押环又可元分为绒动产款质押佩和权币利质瞧押。§动产堂包括颂车辆伞、船铜舶、虽航空肆器、击商品过、货狼物、艳机器屠设备暂等。§权利笋包括潜汇票欧、支乡丰票、济本票涌、债极券、增存单拿、仓溜单、蔽提单或、依纯法可骡以转骂让的笑股份垮、股培票、凶依法贩可以丑转让蓄的商仿标专烈用权蛾、专欧利权塔、著市作权魔中的追财产推权。娇（具发体见P7吧4）☆动产仓抵押牢与质日押的赴区别谋：质押驰贷款向涉及质物进的转臣让，银雅行必红须占摘有质丘物，齿而出监质人才（借赔款人窝）保闷留财担产所晃有权靠。而抵押懂贷款驾则不坝必转引让抵挪押品靠。38商业悔银行隙贷款葛利息朗的计轮息有定期蕉结息和利随重本清两种报方法葡。一、医计息押规定马：短期馋贷款按借射款合塘同签婚订日帽的相蚁应档骨次的苍法定聋贷款黎利率宿计息浴。贷伸款合布同期冲内，古遇利期率调匹整不分旅段计息殖。中长酒期贷驾款利轨率实行一年颗一定。按昼借款负合同浸生效甲日相翁应档尿次的牲法定姑贷款财利率归计息哲，每疑满1年后哥（分未笔拨伟付的豪以第界一笔右贷款谜的发也放日园为准单），直再按低当时乐相应夸档次奖的法帜定贷慰款利咽率确追定下始一年揪度利每率。第四恭节赔贷英款利钥息的齿核算39二、定期踪蝶结息器的核很算1、基让本规击定：是指拔实行句按季惯（或添月）来结息搭的一喊种计招息方滴法。按权刷责发莫生制胁原则洒，银脾行按傍季计暮算贷赢款的风应收脖利息踏，贷揭款利谣息当译期实景际收全到时朱计入书当期舟损益布。每洁季度遵末月20日（参或每南月20日）弊为结方息日秘，一揪般采讽用余朋额表帅计息锅或分侮户账针账页么计息区的做季法。利息溉计算遵采用额计息僻余额宇表累盾计计俯息积暴数，怜乘以拘日利醋率的阶方法屠。公温式为挂：利息鬼＝累蛋计积膛数×日利榆率402、核推算结息腥日银枕行计累算各独借款瓶单位简的利毛息，俩编制米贷款姑利息蕉通知浩单一挺式三构联，吧直接亩从借蚁款单良位存施款账架户中功扣收陵。A、借改款人冰账户巷有款扁支付歪的借：歉吸收边存款——活期铜存款——间××单位渔存款警户贷：朝利息惊收入B、借抬款人慎账户赏资金库不足信时借：府应收陈利息——践××单位弓存款童户贷：惹利息肢收入偿还提时，借：肤吸收坐存款—活期浆存款—×池×单位鱼存款钢户贷：尘应收畅利息——刷××单位月存款绘户41C、已打记入毛损益记的应俭收利苏息不吃能收涨回时已计还提利猫息逾充期90天仍旗未收摊回时杠，无绑论贷犹款本露金是甩否逾期期，缸均应酬从损忧益中玩转出血，转班入表吨外核惊算。借：沫利息嗓收入贷：乏应收伏利息——外××单位浩存款与户同时杨，转阵入表废外挂宁账：收入简：未烫收贷乘款利协息——冷××借款害户☆“未屠收贷岗款利葬息”小的核揭算核算染内容替：a、上智述内汉容；b、转蚁做非联应计殿贷款两的贷跃款利手息特点斤：在“叼未收倍贷款标利息嫁”核露算的旅利息推按期厘复利街，但辟不计稿入当躺期损反益，誓仅在椅表外准核算圾，实握际收妻到是汤记入含损益阶。42D、已恰转入立表外叫核算你的应猎收利海息以负后收犁到时本金粉未逾糕期，闷有证块据证裳明借沫款人递不会图违约胳，应拴确认室利息争收入药：借：弱吸收躲存款——盐××单位悔存款捐户贷：焰利息制收入本金馋已逾戒期、右本金东未逾平期或夺逾期恭未超解过90天，党但证么据表蹄明借揉款人些会违督约的接，收掀到的腥利息译确认归未本庭金的沸收回煎：借：冲吸收别存款——两××单位凉存款香户贷：职贷款——短期简、中傲长期枣贷款——碗××借款抚单位府户43工商价银行痕某支纸行20杜05踢.6哄.2牌0编制终的短牌期贷世款计陡息表延的本徐季累爪计积恨数华致夏商纵厦为22旧5席60娃0医00元、戏长风辱工厂覆为39神4尖20风0萄00元，陈泰兴牵公司63乏1参20扶0滥00元，赢年利杂率5.扛4%。要求阁：1）计惊算贷餐款利驳息，钳并做育借款腹人按停时付向款的询会计拆分录凳；2）若纸泰兴照公司持到期脑账户初余额绝不足杏，请坟进行级账务迈处理亭；3）逾付期90天，避泰兴屿公司药仍未素偿还贩借款效利息捧，请薪做账例务处姥理。练习44二、殿利随羽本清盯的核缠算又称祥为逐民笔计些息，椒即每举一笔则贷款忌到期济时，副利息杏随本敏金同墓时归辰还。利随苹本清极最重我要的牧是时乌间的漆计算凭，根暖据商王业银桥行会灿计制余度的猛规定痛，满织年的阀按36畜0天计脾算，样满月认的按30天计漫算，递不满蚂整年兼或整泪月的补零头挺天数伍按实扒际天胁数计歇算。利息节＝本德金×天数×利率逾期寒时，逾期注贷款刑利息虎＝逾崖期贷此款本句金×逾期泡期限×合同薯利率×（1＋罚唱息率她）账务混处理厕同前45第五祸节恨商共业汇绘票贴榨现贷电款的程核算一、商业体汇票蔬贴现定义锻：贴现雷是指皂商业鼻汇票颠的持则票人舞将未到伟期的项票据免转让给银斥行，雹银行载按票掠据金付额扣现除从伞贴现蹲日至天汇票查到期资日的诱利息拥后，箭以其差额己付给洞收款菌人的一饺种信腰用活撤动。46二、练票据年贴现布与贷桶款的竿区别贴现低与贷未款都受属于尤融资暑业务成，均家是银可行的慢资产宅，二站者的梨本质贸相同汉。区别：第一猴，融匹资的负基础杯不同贷款曾是以借款仗人或松担保叼人的藏信誉妇、还斤款能邪力为基匠础，基或者尘以抵押蹲品和揉质物为基牵础，岩而贴嘉现是铜以商业繁汇票为基机础；第二覆，信谁用关肆系的慌当事援人不散同贷款冤的当羞事人至是银行艇、借俱款人支和担血保人，贷他款到弄期后既，由贷借款餐人或帐由担眯保人搁归还师贷款屡。票即据贴脑现的川当事朋人是银行俯、贴绝现申坊请人乖和票狱据上脂背书珠的各战个关按系人，票怨据到摸期后友，票杜据上抖的各视个关攻系人票均负运有连窑带付石款责肥任。47第三风，利渡息收支取方杂法不驱同贷款扒利息绩的收贴取是往在使用剃资金体之后按季堪或按定月收虑取，猛而贴婶现利耐息则矛是在办理好贴现乓时扣收催。第四毅，借亲款期连限不砌同贷款看期限本是由借款置人申断请，经筑银行好审查具后确递定，球而贴榜现期搬限是扇以票据蔽的有紫效期壶为准。在锅相同邻期限索的情稍况下尊，贴现乱利率自应略刷低于携贷款偏的利吨率，通伸常贴贸现率装占贷黄款利滤率的90子%或95计%为宜局。48第五膏，资其金投透放对聋象不绣同贷款歌以借掠款人钥为对傻象；份而贴杯现则呢有持辈票人恭为对浅象。第六马，资寻金的牵流动听性不盯同贴现傍可以泡通过延再贴锹现和帜转贴她现提隙前收章回资很金；讲一般稻贷款镇只有计到期遮才可淡以收关回本咐息。49三、涛票据界贴现只的规降定持票义人到购银行纲申请蛙贴现次时，服由信贷棉部门挤进行针审查，对淹符合粒条件祸的，秆按票蠢面金救额扣炼除贴赚现息严后，侄将款盼项付仗给持择票人翻。贴现胸期限泽一律啊从贴现养之日寻起至山票据宫到期巾日止（按“妖算头蚊不算追尾”腿原则泽确定乐实际篮天数）。如承东兑人周在异现地的旨，贴现现的凡期限裳应另萌加3天的韵划款慰日期艳。50贴现纸率可躲略低匪于短璃期贷欢款利育率。由于绵计息请的时处间不蒙同，也在相况同期衡限的益情况嫂下，释贴现肌利率扮应略够低于剖贷款猪的利委率，汤通常战贴现勇率占择贷款根利率查的90厨%或95牛%。已贴价现的震商业紫承兑步汇票找，到尺期日汇承兑裳人无蚊款支信付时圈，贴漂现银傍行应从脑贴现夸申请博人账文户内沿收回制贴现那资金。如贴仙现人盼尚无更资金辈归还裁，则霸转作睛逾期蹄贷款掠处理债。办理葱贴现果必须跳具备巷的条开件是箭：1）在准银行厨开立青存款陈账户比的企业掀法人味及其竭他组锅织；2）与不出票酿人或贤者直遗接前倡手具集有真实精的商烧品交探易关系感；3）提窑供增值乓税发利票和欧商品快发运音单据复印飞件。51四、票据蔬贴现滩的核中算1、银拨行受滩理商即业汇唐票贴与现的罢处理1）账春户设侵置：好“贴桂现资姿产”资产任类，返用以青核算这银行社按一碰定的休贴现咳率对增企业用提出揉的商膛业汇芬票予驰以贴门现的伞金额告。予直以贴巧现时虫，记结入借兼方；剧收回生贴现冶款时析，记勇入贷睁方；尖余额灶在借盗方，造表示挤银行而尚未言收回彩的贴考现额壳。522）贴鄙现申铜请凭昆证办理龙贴现饼申请饰时填锻制一境式五庸联贴练现凭刷证，或连同舟汇票竹送交传银行锅。第一傻联代申子请书扇，由买贴现施银行菊代贴现职科目的借纤方传峰票；第二层联贷方苏传票哭，银谊行代患贴现悦申请若人存款伐科目的贷删方传振票；第三猛联贷方刮传票狭，银粉行代贴现跌利息抬科目的贷配方传梅票；第四锯联收账滑通知眯，交遮贴现虽申请珠人；第五赠联到期麦卡，挑银行娃会计娱部门杀按到朴期日陶排列易保管掉，到矮期时续，作年贴现葛科目壳的贷栗方传浸票或计贷方俗传票英附件兆。533）会计写部门婚审查买内容毒：是否醒是中造国人厅民银闭行统一臭印刷的的社凭证痒，各子种记豪载事穷项是良否准阳确无予误。汇票专用茫章是否瓜正确像无误遥。汇票心的出票占日期是否屠使用斑中文识大写由。汇票垃上出票拔人的牵签章是否药为该森单位桌财务服专用均章或续者公酷章加毕盖其木法定驴代表偏人或序授权馆代理购人的俊签名壳或者袭盖章治。汇票为及贴桃现凭证压填写是否聋齐全吓，日劳期是群否为捧当前蓄日期后；贴斗现凭卖证上德的汇票花金额是否捎为票棵据的之金额护，大贷小写睡金额滤是否访一致有无遵伪造悬、变南造或编更改够不得忘更改君的记富载事翻项，傲其他塌内容编的更改有无总原记杀载人挖的签卖章。汇票独收款订人账垄号、僵户名司或被拥背书浅人名肢称应诊与贴现搂申请蹦人和贴晌现凭堡证上确名称渡三者凶一致度。贴现廊申请组人在贴称现凭稼证上央的签章以及祸对该刘票据怕的背滚书是和否与洲该单窄位预沈留银劳行印酬鉴一服致并叔做成摆转让星背书祝，背隆书是嫌否连图续。贴现径利息及实轧付贴呀现金卖额的徐计算凑是否膜正确回。贴现友凭证显是否赛经所有漂权人迹签批同意炒。544）贴帮现利节息的捞计算贴现凤利息仇＝票权据到浅期值×贴现等天数×日贴拼现率实付香贴现蜂金额腿＝票垂据到循期值雨一贴竖现利梦息贴现戒天数墙从贴课现之煎日起风到汇孔票到乱期日股止按科实际厨天数具计算牢。承客兑人络在异兴地的小，贴少现天暮数应板另加3天的括划款绒日期胖。555）账松务处私理贴现孔凭证搏上各急要素任审核肤无误杰后会跳计人搜员办完理转卡账，倘在贴农现凭饶证有教关栏味填写删贴现殿率、斤贴现贼利息焰和实聪付贴水现金萝额，否其会误计分极录如师下：借：垦贴现厉资产——腥××单位拦户贷：兴吸收挪存款——贴现费申请蹲人户贴现狗资产——利息肌调整同时竞，登洽记表糕外科廊目：收：突代保财管有来价值灿品资产哈负债天表日公，按泼实际正利率虚计算沟确定涉本期兆实现眨的贴欢现利尘息收廊入：借：储贴现鸦资产——利息翼调整贷：弄利息醒收入56工商蒙银行准某支驱行9.足13日收屡到泰味兴公邀司交务来贴悉现凭过证和蜜商业妥承兑速汇票呆各一收份，济该票惨据由论在工吼行太佣仓支奶行开服户的听广兴请工厂狱签发楼并承苦兑，90投0箩00元，截到期艳日为11航.5日，律月贴券现率绞为3‰。解答悠：贴现凳利息翅＝90悟0免00妖×3不‰/焰30换×5庭3＝47器7元贴现声净额方＝90区0兆00丑-5炎40＝89碗5歇23元借：世贴现虏资产--费-商业释承兑谨汇票90弟0绣00贷：遭吸收遮存款—活期驼存款-泰兴朗公司89幼5莫23贴现泊资产——利息解调整47飘7例题572、贴肤现汇址票到弹期收哗回的疑处理商业拒汇票屋到期辫收回修方式傲：委托擦收款贴现排银行忍提前辅填制托收笨凭证一式画五联折：第一立、第椅二联穗自留泉：登记配“发夹出委置托收宝款凭冰证登请记簿雨；第三飘、四喷、五班联及汇胶票：送交渗付款旋人开勒户银秘行或书承兑座银行聋。具体头核算罗视汇普票承临兑人搁而有棵所差鲁别：58A.银行企承兑锻汇票舌的处仔理【①承兑惜银行收到度委托歉收款掘凭证趴和汇椅票时布，其疏会计混分录采为：借：学应解冰汇款——承兑少申请粉人户贷：受联行嘴科目浙（清苍算资希金往耐来等剖科目第）××科目涉（存命放央伶行款罪项等搭）】②贴现索银行收到名划回棋的票迫款后萄，以润第二读联委沙托收央款凭蹲证代衫传票鞠，以办第五棵联贴捧现凭域证作训附件顿办理滴转账疑，并境销记帮“发艺出委猪托收令款凭成证登读记簿浴”。宣同时念，确职认剩甲余的疲利息侮收入捎，其累会计档分录爷为：借：筹清算恢资金陪往来条（或番存放僵央行茄款项乘等有午关科望目）贷：捞贴现文资产——娱××单位首户借：很贴现戴资产——利息患调整贷：休利息晴收入59③驾贴现四资产休损失话处理期末扩，对绝贴现密资产糊应合序理计凉提损供失准牛备，除计提酱的账夜务处械理和突其他伍风险乒资产孙相同乳；对于司确实绢无法盗收回恢的贴戒现，疾应作涨为呆怎账冲仇销贷逮款损联失准犯备。借：补贷款帜损失霞准备贷：弊贴现折资产——商业截（银番行）陶承兑泳汇票60B.商业礼承兑鼠汇票跨的处雄理①康正常紫付款袄的会寇计处馅理【承兑促人开贫户银间行收到扎委托郊收款眨凭证货和汇督票时诸于汇连票到体期日呼检查旦承兑疾人存饰款账崭户，足额润时向贴径现银迈行付徒款，生其会绘计分峰录为墓：借：流吸收滤存款——活期要存款——承兑谢人户贷：愤联行冷科目艇（清陷算资嘴金往币来等吸科目胆）××科目饮（存辉放央桨行款私项等邻）】贴现篮银行收到雁划款短时，速转销右贴现沃，同铅时，捎确认萄剩余堤的收弓入，目会计师分录圈如下碗：借：林清算圾资金奥往来敲（或信有关萌科目脆）贷：碧贴现策资产——宇××单位梯户借：箱贴现趟资产——利息焦调整贷：肌利息系收入表外轨核算隐：付：俊代保惜管有趟价值将品61②石贴现辜汇票率被退钳回的锤处理【承兑喉人开芹户行在承锡兑人晚存款票余额当不足蚀时，筝退回雨委托替收款澡凭证版，并隶按支印票的以罚款哗方式摧向承闭兑人般收取定罚金科，其会吴计分违录为突：借：仆吸收唱存款——承兑诱人户贷：还营业污外收吨入——结算谈罚款哲收入旋户或：炮存养放中栋央银与行款仇项——好××户】贴现沉银行收到尚退回辈的委妖托收半款凭跨证时谋，从炕贴现坑申请它人账质户划租回贴旗现款绝项并贴确认滤相应隆的利馒息收竹入，脖其会萍计分均录为蜂：借：舞吸收捷存款——贴现赚申请鸽人户贷：梁贴现拒资产——商业权承兑吧汇票敏户借：猾贴现勉资产——利息让调整贷：挂利息矮收入62如贴娇现申腹请人扫账户陵余额劳不足被，则吗不足梢部分孕转做鸭逾期尺贷款喜，同俘时转描销相货应的静调整止账户伟：借：洒吸收梨存款——贴现辈申请圈人户逾期漫贷款——贴现蔑申请车人贷疾款户想（不侄足部档分）贷：撕贴现颗资产——商业验承兑登汇票肢户借：南贴现宵资产——利息果调整贷：规利息堂收入63商行抗青岛份市南刻支行4月10日受呈理开改户单作位创垂佳公善司提县交的供银行菊承兑哪汇票邮贴现稍，汇缠票签幅发时证间为4月5日，邪期限3个月己，7月5日到姑期，浴票面伴金额80万元刷，月锈贴现钓率3‰，承撞兑行惹为合所肥分汤行营锋业部材，承销兑申孕请人卷为该香行开骄户单彻位宏汪大公摔司。舟汇票绑到期缴青岛读南行耀通过思委托麻收款确收取主汇票排款；次合肥真分行蓄向宏栗大公宇司收舟取票悔款时腊，由转于该系公司笔存款越余额辆不足封，只滩能收论取52万元们，其万余28万元刘转为踏宏大系公司违逾期竹贷款萝。要求缘瑞：1.做青逝岛南默行办眯理贴斩现以哭及票骆据到泳期收竟取贴碗现汇锁票款兔的会高计分沈录。撤（贴陡现天觉数按鸭照实阀际天他数计界算）2.做合村肥分北行付烧款和想向宏休大公征司收市取票跳款的顷会计穷分录家。练习64第六塌节孕贷款纯损失其准备压金的垄核算贷款罢损失调准备屯是用秀于补截偿呆国账贷已款损撇失的慈准备学金。一、刺贷款柱损失换准备岂金的陡计提呜范围拼和种况类1.计提逮范围计提撒贷款扮损失绍准备恶的资宏产，末是指纽奉银行弊承担珠风险趟和损毒失的逼贷款绪（含编抵押索、质碍押、谅保证级、贡无担妹保贷止款）恢、银摧行卡研透支妙、贴赵现、获信用墙垫款征（如秩银行紧承兑钻汇票书垫款拒、担唇保垫浑款、优信用拦证垫浮款等角）、狱进出选口押多汇。金融尼企业趟应在块资产槐负债牲表日旬对以职公允怖价值酸计量命且其处变动喇计入霉当期思损益点的金介融资罢产以羡外的雾金融粉资产捡检查威账面秃价值葱，计犯提减动值准丑备。软（表明刺金融枝资产半发生鹊减值遗的客斗观依蛙据见P8罗1）银行郑不承题担风亭险的勤受托更贷款鹊等不庄及提突贷款犬损失匠准备扶。652.减值绑测试a.以摊言余成历本计本量的贡金融控资产反减值阿测试减值勉额=资产屋账面钥价值-金融女资产升预计参未来冒现金椒流现炕值b.单项营金额膛重大悄金融尤资产术减值仪测试单独牲进行依减值城测试有风猪险，浊计提警减值电损失锅；无风红险，辱包含抛在类拳似信壤用风布险资颂产组泽合中雀测试雪。关于乎“摊高余成新本”斥介绍锐如下逃：66摊余水成本械：am姨or妙ti酸ze脉d浑co霸st金融亭资产蒜或金圣融负需债的摊木余成护本，什是指顿该金碎融资折产或荐金融锹负债肯的初灯始确肺认金血额经种下列廉调整宰后的应结果倍：（一陶）扣除已偿蹈还的握本金束；（二馆）加上煮或减卡去采用垮实际亡利率禁将该厨初始块确认纽奉金额肿与到厉期日膏金额挖之间收的差选额进汽行摊药销形旷成的瞧累计层摊销潮额；（三舍）扣除已发施生的屑减值坊损失丢（仅适牧用于颜金融首资产）对于爬金融处负债悦来讲护，公坐式如桨下：摊余洒成本=初始抹确认图金额-已偿惨还本拔金±累计副摊销棚额（一般院指按倡实际概利率贯和期放初摊申余成蒙本计促算的田本期刃应承写担利湿息费丸用等）；对金延融资她产来晨讲，事公式扩如下往：摊余核成本=初始慕确认要金额-已偿好还本枪金±累计披摊销飞额（一般烈指按肝实际叔利率螺和期爽初摊恢余成惕本计羡算的枝本期过应确吨认利朱息收年入等）-已发贷生减推值损宣失。673.种类a.坏账牛准备对应滔收款留项，奸包括悠拆放字同业话、买伟入返智售资窑产、旺其他编应收首款、狡除贷滴款利馋息以内外的将应收品利息判等。坏账把损失=减值学额=未来机现金奶流现继值-账面窜摊余劈燕成本b.贷款升损失绑准备贷款扛损失秋准备贯是指浙对各药项风腥险资丛产按纲其减供值额伏计提宝的准哗备金善，如孝有客双观证廉据表众明资疾产发宾生减遇值，跨即按梢其减见值额诞计提报损失懒准备舰。是资凯产类地科目症的备舱抵项潜目。贷款益损失塞准备=减值拥额=贷款崇账面谨价值-预计刷未来船可收固回金槽额的恐现值68c.一般屋风险备准备一般栏风险刘准备停包括一般故准备得、特言种准奴备和伟专项心准备，央钞行要顿求商椅业银胁行按坚季度切计提窝。一般趟准备是按响年末全部摩贷款址余额的一秀定比查例提答取，崭用于它弥补狱贷款乐将来凶可能例发生冈的损译失。渡我国岭商行冠一般讲准备格计提役比例休一般筛大于贼等于1％，泉它只宪与当凳前贷趋款余醉额有初关，纱而与籍不良屋信贷谋资产甜没有纹直接蹦关系来。特种黑准备是指经银行急针对贷款主的国援别、侧行业甜、地歇区或荒特别裁风险乞计提的准速备，梳具体嘴比例垮由银露行根日据贷浩款资秩产的统风险逗程度信和回历收的狼可能科性合瓦理确