第三章应收及预付款项

应收及预付款项第三章应收及预付款项应收账款预付账款应收票据其他应收款长期应收款

在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。

按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的内容与分类科目设置——应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面值及应计利息。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置"应收票据备查簿"，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

——按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值不带息票据：面值带息票据：面值＋利息应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种

按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；

按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算

1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算不带息票据带息票据1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款贷：应收票据借：银行存款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）付款方无力支付银行承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）2.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。

所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。

无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。

“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期

（带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息

无追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）

借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：应收票据（本+已计息）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（差额）有追索权票据不带息票据带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（到期值）到期付款方足额付款借：短期借款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：应收票据（面值+已计息）财务费用（未计息）付款方存款不足借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据借：短期借款（到期值）贷：银行存款借：应收账款（面值+已计息）贷：应收票据（面值+已计息）

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款增值税代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量科目设置——应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣

是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。

在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。现金折扣

是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。

现金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。

2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。

将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。

总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？1、疯一般腹业务湖的账钻务处哭理无商浑业折垄扣的谨情况谨下，堤按应签收账乎款的粮全部喘金额怠入账傻。发生厨时宫借：尘应收称账款贷：虏主营礼业务幼收入应交多税费——应交叹增值鹿税（群销项浙税额绿）收回呈时脱借：鬼银行末存款贷：绩应收逝账款企业捎发生记的应溉收账隶款，忧在存圾在商桃业折屑扣的嘉情况船下，然应按弊扣除拐商业专折扣新后的撞金额旺入账灾。（二）应收账款的核算企业匹发生敞的应喊收账键款，梨在存靠在现活金折埋扣的抗情况笨下，卸采用诉总价爹法入逗账，份发生攻的现献金折犹扣作杜为财射务费眨用处石理。发生芦时形借影：应桐收账尘款贷：格主营狮业务计收入应交麻税费——应交息增值雹税（寸销项抹税额啦）购货律方在砖折扣疾期付晌款借：执银行男存款财务就费用贷：谜应收移账款购货仔方在呈折扣捡期以西后付片款借：碗银行脚存款贷：级应收财账款（三爹）坏仙账损份失的误核算1.坏账沿损失渠的确肚认2.坏账校损失览的核蹄算直接房诚转销亩法，焰在实偿际发皮生坏粒账时姜直接党冲销瓦应收励账款德并确棚认坏胖账损会失，捡借记刷“管揪理费刷用”悼或“圆资产漂减值揭损失求”科德目，写贷记奥“应拌收账列款”挑。核算临手续塔比较造简单跨。在朴实际炒发生近坏账扁时确世认坏就账损奏失，傲从而掩导致取应收欢账款宿虚增耳，损弯益虚智列，旅不符破合收词入费宿用的愿配比绢原则牙，也脚不符本合谨屑慎原笨则，盖无法炭提供挤关于予应收元账款昌可收揪回净挡额的宇会计累信息味。备抵涌法是理按期纸估计悟坏账物损失浩，列轰为坏呼账费法用，趋形成轻坏账屋准备归，在欣实际埋发生蠢坏账嘉时，画冲销温坏账被准备冈的方颠法。企业浴应设梢置“教坏账梅准备雕”科红目。楚该科宿目是群应收扩账款画的抵病减调逝整科听目。龄按期假估计般坏账坏损失锁时，缘瑞借记草“资择产减事值损育失”图科目狭，贷舌记“坚坏账尽准备超”科吓目；谱实际纷发生驴坏账粉时，狡借记懂“坏别账准锐备”溪科目舱，贷胶记“绍应收盐账款求”科糖目。估计擦各会草计期互间坏杆账损展失的虽方法泥有四断种：余额胡百分双比法方，按劫应收婆账款党余额庆的一抬定比馆例估况计坏递账损筒失，激每期勾所估椅计的孝坏账鸭损失盟，应筹根据载坏账统损失器占应存收账慎款余却额的盒经验错比例跳和该世期应被收账塞款余杀额确猴定。账龄揭分析绩法，纤是按钱应收皂账款鸣账龄疮的长骡短，亮根据冶以往盛的经堤验确军定坏涂账损率失百矩分比运，并亭据以津估计丝式坏账记损失测的方岁法。怠核策算原颠理与客应收炮账款素余额萌百分忌比法愈相同妻。赊销宿百分裂比法钓，是筹以赊立销金多额的迫一定帮百分勒比估升计坏廊账损发失的治方法弦。百侮分比写一般目根据惭以往拼的经隔验，运按赊默销金暮额中幅平均蒙发生快坏账央损失听的比石率加辽以计藏算确逼定。采用若赊销泡百分浴比法汽时，权一般绑不需后调整床坏账辈准备童余额休，如陕果坏世账准胡备余跪额出陈现异疤常现捐象(掀如应廊收账蜂款全厅部收驴回后论，坏出账准痕备仍君有大贴额贷称方数行，或刮已经户将坏垂账准摊备全丈部核值销后认，又秒发生混大额下坏账墓等等活)，即应及灵时调弄整估舌计坏擦账的科比率茅。个别段认定蛇法余额壳百分冻比法当年错计提蒸的坏默账准婶备＝目年末弱应收澡账款旱余额×计提设比例碑－计各提前勇“坏尸账准典备”姿贷方福余额某企渐业年咽末应孕收账功款余装额为10姿00端00从0元，颠提取钳坏账术准备爆的比虑例是0.习3％。俩第二膜年发餐生坏醉账损降失60津00元，昼年末屑应收内账款显余额具为12旁00傻00祸0元。哪第三克年，饥上年拾已经脆冲销睁的应枪收账杨款50庙00重新鸟收回城，期厉末应播收账宜款余少额为13端00膊00层0元。例题企业慰在采浑购材辈料、额商品浅或接宵受劳洲务过撑程中察，按丢照合腰同的衰规定掌预付险给供哭应单衬位或候者提蝴供劳机务的铸单位砖的款慢项。企业趁可以车设置花“预纷付账催款”叮账户蕉核算泉预付池账款辱的增羊加、吗减少筋和结阿存情遇况。纤如应果企宏业预筐