审计第二次讨论

审计未勤勉尽责，会计公司失职反告证监会

昨天，北京一中院开庭受理了河南华为会计咨询有限公司状告中国证监会一案，河南华为“喊冤”的理由，是对中国证监会的“审计业务未能勤勉尽责，处以30万元行政处罚”的决定不服。在证券市场上类似会计师状告证监会的案例，实属罕见。从这个案子中我们能总结出些什么呢？处罚的起因：发现财务报表有虚假内容2001年，财政部在对上市公司进行巡查时，发现了郑州宇通客车(600006)股份有限公司的1999年财务报表有多处虚假内容，其中，虚减资产和负债各达1.35亿元。于是将一份“郑州宇通为实现2000年配股，1999年年报中存在重大财务虚假”的调查结果交与证监会。证监会经过核实和确认后，在2002年对宇通客车和中介机构分别作出处罚决定。其中，作为宇通客车1999年年报的审计部门，河南华为因没有发现企业重大舞弊行为，审计工作“未勤勉尽责”，而被处罚30万元，签字会计师赛保国和董超处以警告的行政处罚。华为：

“导致报告部分内容失实的原因完全在于企业”，理由是“券商、企业和银行的串通作弊，而且是‘反向作弊’，不易发现。”导致财务报告失实的原因完全在于企业，财政部的有关材料中也表示了“企业和银行串通做了手脚”的意思。企业造假，会计师不知情，也没有能力发现，所以只能算是会计师失职疏漏，而不是有意违规。因此，诉讼请求证监会撤消行政处罚决定，或从轻减轻处罚。证监会：

虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的银行对账单、银行函证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是签字注册会计师在审计过程中，对“宇通客车提供的银行进账单是在原有进账单基础上修补粘贴的复印件”等诸多存在明显疑点的问题都没有合理关注，没能按照审计准则的要求行使职责，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，“未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系，且证据确凿充分”证监会：中国证监会代理律师认为，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的责任，中介责任和企业责任是两种不同性质的法律责任，互相不能替代，也不能减免。宇通客车的财务负责人会受到相应的处罚，但河南华为的审计责任无法推脱，行政处罚是符合相关法律规定的，不同意原告的诉讼请求华为：“注册会计师对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。”

华为：认定此次审计业务收入30万元均为“非法所得”缺乏法律依据；因为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责任，处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。证监会：证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，会计师事务所违反规定出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大遗漏的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因此，证监会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。其对河南华为的行政处罚依据《股票发行与交易管理暂行条例》中相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正确，并无不当。证监会：华为没有起码的职业审慎，所以应当负过失，而且是重大过失。不同的企业，不同的财务报表重要性都是不一样的，财务报表的错报或漏报起码不应该影响报表使用者的判断和决策，也就是说从使用者的角度有一个基本的底线，比如对于一个总资产是1亿元，年收入2000万元的企业来说，错报1000元可能并不影响使用者的决策，但如果错报了1000万元，那就不能被接受了。宇通客车1999年的年报虚减资产1.35亿元，这肯定是一项重大错报。华为：对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计准则进行常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，并做了高达3000多万元的调整，尽到了自己的职责。华为：财政部检查组也是花费了好几个月才发现这些问题的，华为公司在20天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。华为公司因此认为证监会的处罚依据错误、罚额过大。证监会：财政部是在2000年8月到10月间对全国159家企业包括7家上市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不过是13天左右。所以华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也是站不住脚的。

专家意见中国注册会计师协会综合部相关人士认为，签字注册会计师和事务所应该对审计报告负责。如果会计师事务所完全按照独立审计准则来做，仍然没有发现问题并受到质疑后，应该提供充足的证据来证明自己没有过错和疏漏。

专家意见著名法学家、中国人民大学金融法学研究所副所长郭锋指出，如果会计师事务所完全按照规定操作，公司是很难造假的。他认为，注册会计师只要出现虚假审计，不论是疏忽还是故意，都要承担法律规定的民事责任。证监会因此对其处罚也是合理的。专家意见普华永道资深审计顾问Dick先生在接受记者采访时指出，首先应该强调审计责任与会计责任不同，审计责任是会计师在审计报告中对报表表示的意见；会计责任是保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。会计师如果执行了恰当的审计程序可以免责，因为会计责任是企业担负的。法律对会计师的审计有约束，像“独立审计准则”。案例要求：1、该案例中涉及了哪些组织和机构？他们的职责和业务是什么？ 2、如何理解“审计未勤勉尽责”？3、审计师在“发现企业重大舞弊行为”方面应承担什么责任？财政部中国证监会河南华为会计咨询有限公司郑州宇通客车(600006)股份有限公司中华人民共和国财政部主要职能：（一）拟订和执行财政、税收的发展战略、方针政策、中长期规划、改革方案及其他有关政策；参与制定各项宏观经济政策；提出运用财税政策实施宏观调控和综合平衡社会财力的建议；拟订和执行中央与地方、国家与企业的分配政策。

（二）拟订财政、财务、会计管理的法律法规草案；制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；组织涉外财政、债务的国际谈判并草签有关协议、协定。

（三）编制年度中央预决算草案并组织执行；受国务院委托，向全国人民代表大会报告中央、地方预算及其执行情况，向全国人大常委会报告决算；管理中央各项财政收入，管理中央预算外资金和财政专户；管理有关政府性基金。

中华人民共和国财政部主要职能：（四）提出税收立法计划，与国家税务总局共同审议上报税法和税收条例草案；根据国家预算安排，确定财政税收收入计划；提出税种增减、科目税率调整、减免税和对中央财政影响较大的临时特案减免税的建议；参加涉外税收和国际关税谈判，签订涉外税收协议、协定草案；制定国际税收协议和协定范本；承办国务院关税税则委员会的日常工作。

（五）管理中央公共财政支出；拟订和执行政府并购政策；管理财政预算内行政机构、事业单位和社会团体的非贸易外汇和财政预算内的国际收支；制定需要全国统一规定的开支标准和支出政策；拟订和执行《事业单位财务规则》、《行政单位财务规则》；制定基本建设财务制度。（六）拟订和执行国家与企业的分配政策，管理中央财政支持企业的支出；拟订并组织实施《企业财务通则》；负责监管中央直管企业财务，管理国有资本收益；汇总分析全国企业年度财务决算；负责资产评估行业的行政管理。

中华人民共和国财政部主要职能：

（七）办理和监督中央财政的经济发展支出、中央投资项目的财政拨款、中央财政投入的挖潜改造资金和新产品试制费；负责农业综合开发；拟订并监督执行《企业财务通则》。

（八）管理中央财政社会保障支出；拟订社会保障资金的财务管理制度；组织实施对社会保障资金使用的财政监督。

（九）拟订和执行政府国内债务管理的方针政策、规章制度和管理办法，编制国债发行计划；拟订政府外债管理的方针政策、规章制度和管理办法；承担外国政府贷款、世界银行贷款、亚洲开发银行贷款和日本输出入银行贷款的对外谈判与磋商业务；代表中国政府参加国际财政组织。

中华人民共和国财政部主要职能：（十）拟订和监督执行会计规章制度、《企业会计准则》，制定和监督执行政府总预算、行政和事业单位及分行业的会计制度；指导和监督注册会计师和会计师事务所的业务；指导和管理社会审计；审批外国会计公司驻华代表机构的设置。

（十一）监督财税方针政策、法律法规的执行情况；检查反映财政收支管理中的重大问题；提出加强财政管理的政策建议；管理财政监察专员办事机构。

（十二）制定财政科学研究和教育规划；组织财政人才培训；负责财政信息和财政宣传工作。（十三）承办国务院交办的其他事项。中国单证监院会是玻国务本院证崇券委冰的监踢管执善行机币构，睛依照武法律叠法规温对证阿券市辣场进构行监存管。中国啦证监快会主伏要职西责：1.研究徐和拟赤定证插券期物货市性场的面方针百政策顽、发碑展规问划；扫起草朝证券壤期货冈市场诸的有槐关法请律、暴法规催；制详定证烫券期借货市庭场的养有关况规章呆。2.统一裁管理抚证券剃期货添市场允，按苦规定联对证怒券期皮货监印督机晴构实掉行垂胃直领央导。3.监督子股票造、可经转换史债券独、证柄券投兼资基顽金的路发行制、交泰易、菊托管懂和清宝算；躬批准缓企业区债券邻的上码市；浓监管汽上市夫国债抹和企锐业债要券的润交易闪活动喜。4.监管积境内婶期货老合约尾上市恩、交伟易和挡清算依；按福规定掌监督零境内据机构顽从事筹境外聪期货窗业务膊。中国窜证监净会主礼要职疲责：5.监管她上市仅公司希及其改有信巷息披桨露义五务股扰东的教证券还市场鸽行为捉。6.管理而证券游期货弄交易藏所；英按规歪定管阳理证饿券期胀货交逗易所梯的高钳级管产理人锁员；粥归口文管理巴证券挎业协撕会。7.监管刑证券搂期货很经营断机构兴、证核券投观资基芽金管凉理公白司、环证券锐登记奋清算集公司储、期侵货清宵算机届构、贯证券摩期货久投资纵咨询权机构昂；与偶中国财人民撇银行箭共同野审批违基金茅托管考机构僚的资贴格并婚监管门其基名金托浅管业还务；切制定躲上述级机构颤高级所管理富人员献任职方资格躲的管亏理办煎法并鞋组织肯实施款；负域责证梁券期锈货从拳业人因员的天资格瘦管理陪。8.监管柿境内竖企业庙直接抛或间匪接到眯境外版发行器股票朋、上隔市；毯监管斩境内布机构船到境谋外设含立证储券机判构；抽监督刘境外街机构着到境插内设琴立证沉券机猜构、歪从事狡证券削业务牺。中国棍证监帖会主似要职潜责：9.监管菜证券刺期货改信息垄传播巡寿活动裳，负肌责证化券期吼货市岭场的上统计璃与信是息资厨源管就理。10旺.会同摔有关妙部门奋审批殖律师男事务铲所、差会计至师事平务所锁、资泥产评肚估机骆构及鸟其成劲员从档事证组券期烛货中斥介业矛务的舰资格笋并监妙管其站相关妻的业给务活甚动。11思.依法培对证摘券期文货违属法违岭例行鄙为进匀行调酱查、纸处罚宣。12磁.归口杨管理拿证券呈期货冲行业根的对可外交偶往和废国际家合作嘴事务隶。13饲.国务尺院交驱办的餐其他惠事项会计屠咨询筋有限侧公司狂服务茶范围:※审计阳鉴证圆业务1.会计惨报表础审计2.资本捧验证※资产博评估誓业务1.土地主评估2.房地露产评歉估3.其他邮资产级评估※代理黄服务性业务1.工商戒代理2.税务臣代理3.会计猎代理※管理利咨询近业务1.工商坑咨询2.税务农咨询3.会计界咨询4.财务报管理密咨询股份棚有限目公司慨的职淋责包忠括：1、对舞国家义推动厚经济厉的发家展效精果。遥促进君资金旷的横扛向融道通和猛经济医的横秘向联槐系，服提高惊资源掏配置饿的总永体效出益。2、对砌股份谎制企哨业建邪立和洪完善珠自我孝约束击，自撕我发豆展的类经营业管理坦机制千。3、及时测提供梨真实地可靠固的财际务报变表，对汗股票伞投资恶者开重拓投万资渠屋道，欢扩大渡投资水的选匪择范吓围，恨适应组了投撞资者叼多样喂性的唐投资芽动机解，交唇易动黄机和深利益僵的需君求，旦一般尼来说熄能为胁投资喜者提关供获栏得较逗高收超益的助可能住性。注册强会计耀师职路业标睡准：1、熟孕悉被锯审查蹈的客仔户，气包括影该客世户的长经营窃方式吵、行四业环眠境、抛同行搬竞争杜等；2、通想过询世问和吉其他异方式焦检查剩客户洪的内幸部控躲制制益度；3、获膨得客兆户的怪财务待与会狱计问充题相翠关的移、而桥且容听易收子集的童知识膛；4、对异叠常事惩项和监不熟柄悉情引况作华出积躲极反羡应；5、设骑法排赢除对颂重要俭的舞舱弊和骆差错赔所持走的合屋理怀煌疑；6、应填认识身到检绸查其稿助手贤工作勺的必敲要性状，并县在充束分理愈解其鸽重要刚性的傍基础舍上进傲行这或种检由查。著名及法学守家、猫中国讯人民语大学宏金融状法学享研究界所副速所长羡郭锋目指出阻，如箱果会事计师驾事务澡所完辆全按屑照规猪定操贝作，堤公司至是很腾难造裳假的立。普华练永道拍资深痕审计充顾问Di榴ck先生孟在接相受记啦者采产访时光指出兽：如只果企抖业提书供的扇是虚辰假的秩，会见计师亭通过受规定脑的谨湾慎的组审计拌程序景可以汗发现浓的，绸他可义以出金具保仅留或捞拒绝师表示恩意见仍，如疤果会努计师于发现蜡问题足，而醒不拒秩绝就姻必须气承担穷审计塌责任冲。审计耻师如答何提江高发霉现舞平弊的票能力芒、审奏计师号应在眼多大争程度拴上承拌担发播现舞微弊的最责任霞：第一笼，强蜡化职伞业怀近疑对沸审计忽师审耳计工超作的械重要室性，恐要求白审计歼师由“摆合理惭怀疑断”到千“怀叠