第二章税务筹划的基本方法

第二章税务筹划的基本方法经济学院段丁强（一）绝对节税

绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少

1.直接节税原理

直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。

2.间接节税原理

间接节税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

一、纳税筹划的基本原理

（二）相对节税原理

相对节税原理是指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。思考：相对节税原理与绝对节税原理的区别与联系？

二、纳税筹划的方法

纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少税款的技巧。减免税技术

税率差异技术分劈技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术（一）减免税技术1、减免税技术的概念免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1）

减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划技术。

（P38：案例2－2）2.减免税技术的特点（1）绝对节税（2）简单易行（3）不能普遍运用，适用范围狭窄（4）具有一定的风险性。3.减免税技术应用注意事项

（1）尽量争取更多的减免税待遇

（2）尽量使减免税期最长化（二）税率差异技术1.税率差异技术的概念税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税款最大化的纳税筹划技术。2.税率差异技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为复杂

（3）适用范围较大

（4）具有相对确定性

3.税率差异技术应用注意事项

（1）尽量寻求税率最低化（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性

（三）分劈技术1.分劈技术的概念分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术。2.分劈技术的特点（1）绝对节税

（2）适用范围狭窄

（3）技术较为复杂

3.分劈技术的应用注意事项（1）分劈合理化

（2）收益最大化

（四）扣除技术

1.扣除技术的概念扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。2.扣除技术的特点

（1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税

（2）技术较为复杂

（3）适用范围较大

3.扣除技术的应用注意事项

（1）扣除项目最多化

（2）扣除金额最大化

（3）扣除最早化

（五）抵免技术1.抵免技术的概念税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。

2.抵免技术的特点（1）绝对节税（2）技术较为简单

（3）适用范围较宽

3.抵免技术的应用注意事项（1）抵免项目最多化

（2）抵免金额最大化

（六）延期纳税技术1.延期纳税技术的概念延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。2.延期纳税技术的特点（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范围广泛3.延期纳税技术的应用注意事项

（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化P39案例2－3

（七）退税技术1.退税技术的概念

退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。

2.退税技术的特点（1）绝对节税

（2）技术有难有易

（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性

3.退税技术的应用注意事项

（1）尽量争取退税项目最多化

（2）尽量使退税额最大化

三、税收筹划的七种武器关联交易改变交易性质投资会计处理分立高难财技以乱治乱高税区低税区盈利企业亏损企业七种武器之关联交易收入利润成本费用关联吸交易这的实欧现方受式转移汽定价邮箱星公司转移睛定价转移屯定价听销售裁是关欠联企绑业之辽间进疾行产过品销炎售、呜提供喝服务坦等交神易时竿按内肚部协美议价隆格进旷行交扁易、斯可起旱到转酸移利韵润、趴减少筹纳税误目的底。价格黄的制希定属也于当龙事人锤的意踏思自窝治。主要维发生榴在关瓜联企姐业目的虹：把屿利润范向税割负较骡轻的巴企业刺转移转移祸定价翻的方垃法1、商票品贸侵易：姻人为沉压低功或抬菠升价考格原材温料及炒零部监件的扣采购机械煤设备清的采除购提供优劳务2、无核形资降产：利用步专利吊权、池非专圣利技洞术、宅商标镰权、袋著作岁权、等土地各使用服权在递定价宇时，肉价值学评定板较为再困难母，没邀有同经一标造准，鸽通过副特许群使用棚费转伞移利泛润。转移粥定价宇的方绩法3、租贷赁业孙务：自定赤租金而：例如荷高税授负公厅司从标低税驱负公喜司借咳入资判金购烟买设呆备（要高税日负须满向低浙税负拥支付唐资金顽占用浆费）促，然脊后低让价租工给低太税负株公司嚼，后塑者在株以高痒价转源租给狸另一循高税扇负公撒司，储以达笑到一问箭三甩雕的仇目的坚。先租陈后买吹：A购买辰设备按投入剃生产依后即羞可计造提折缘瑞旧，妥然后抽再租星给B企业把，这萌样A、B两个狂企业河就可甚以享摘受计哈提折堂旧和今支付六租赁泄费抵恨扣所吧得税押的好耽处。转移漫定价形的方倡法4、贷阁款利用磨利息览、无状偿借冠款或声者预洪付款掩调节爹利润吴。5、总泰部管箭理费注意嚷：目遥前总障部管炒理费暴的列玻支已浑经受子到税往法（互企业翅所得市税）犹的严出格限巨制。转移时定价解总结在转吐移税臭负的扁过程为中有猎时需坟要设众立邮箱坏公司，该劝公司沟设在但低税形负地锤区，棵只要总转移窄成本浓低于这转移计定价斧所带埋来的理利润赖，就轰可以暗通过脚信箱奏公司陶中转位。转移声定价关不能兄太过颜于明矿显，恼否则际将面刃临税扩局的江调整券，得蛛不偿笼失。邮箱淋公司批的概洽念及筋特点所谓岸邮箱踏公司猪就是朝指不搜以生夜产经崭营为瓣主要唱目的箭而是扫以获疫得税馅收优俱惠或终方便矿资金伤划转贫而设睛立的洲具有眼明确凉经营不地址热和联冶系方都式的它公司.销售奸公司采购效公司劳务骂外包矩公司表外寄融资邮箱猜公司回操作肤的基锹本途腊径收入辨转移魔法成本韵费用纱分摊反法盈亏文转移密法案例鸡：设乡丰立销满售公讯司某卷讨烟厂纲处于固生产彼环节与，须武交纳隙增值抄税和絮消费徐税，弃为了挥降低挨税负哭，设蔽立了练一独俊立法绵人销眨售公累司，记以较骑低的匙价格瓜把卷责烟销查售给峰该公狭司由于迁销售镜公司伏位于敲销售岭环节爹，故趋只交歪纳增款值税悔，不贡交纳穴消费集税，允从而淹降低城了整孔体的递消费穿税税粗负但注议意：烛增值掘税税棒负不榜变。通过闯销售岂公司荷销售挣还可舌以：减少电征收袋消费湖税，增加云企业肌名义总销售纪额，增加蜻业务蓝招待木费、泊广告到费的粘税前剂扣除转移块利润例如则：某集目团机赔械制敏造厂20互12年实吹现的拦机械部制造政销售坦收入神为22谣00床00万元笼，发江生广忍告费53疾00钟0万元溪，业泪务招待费2阔05冷0万元徐。则该错机械纲制造孝厂广转告费士实际执可扣抢除额辟为销辉售收车入的15％，舰等于33寻00州0万元我，超沾支20恒00袋0万元法；业务招待费实备际可酬以扣连除限妄额为台销售喝收入兴的5爽‰，等令于11肺00万元罗，超字支95境0万元糕。该集责团广秩告、侦业务痕宣传辨费超晕支合刮计20适95劳0万元纷，不盗能在鹅税前厅扣除存，仅此雕两项党就应震该缴荷纳企柴业所霜得税52惭37漠.5万元懒。怎么杯办？[基本防案情]某纺墓织有文限公务司是冠由台乘湾A公司允在华牛举办董的外直商独相资企诱业，麦主要辜生产忧销售叔晴纶概线、雾马海长毛线吐，原识材料触全部世由台剖湾A公司借提供鼠，产氏品全友部外虾销给资香港B公司课（台显湾A公司锹的全青资子僚公司婚）。够晴炭纶线精销售和成本7.换74元人打民币/公斤死。向香顷港B公司青销售纹价格5.乖4元人层民币/公斤红，共将销售20万公奇斤；香港B公司撒再销梦售给彼新加姥坡、舞日本般的价纸格为1.亮8美元/公斤喉（汇子率1：6）；20堤12年纺虑织公独司净栽亏损稳为18万元们。[避税速案例鱼：购单销业葵务中卫的转芳移定伟价][图示]台湾A公司台湾掏（原颤材料北）纺织躬公司销售5.潜4元丹香尼港B公司1.幻玉8美元新加手坡（巨日本跳）客渔户[避税奴手法]纺织洲公司匠采用哀人为玩压低狡产品依售价湿的办摧法转都移利妨润[避税击效果]每公略斤转俘移利触润＝1.漏8×班6-菜5.晌4=央5.利4（元法）转移互利润故＝20万×5摧.4＝10先8万元少纳计税款刊＝10胳8租×2咱5%嗽=2徒5.疼2（万掌元）[基本露情况]某电永子技稼术有谅限公释司是县香港A公司求在深困圳创猫办的孙一家扮外商外独资富企业图，该退公司20玻10年2月开周业后泰从香慎港A公司昆租入初大量温固定讨资产肆，其窑中：绳厂房维、宿厚舍价贞值约40仇00万元难，机筐器设盆备价端值约30桥00万元搏，办才公、与电子命设备烈及运印输工计具价鹅值约53蓄0万元勾。年溜租金瓦率为26冠%。20贴10年度神该公恰司支劲付给芝香港A公司召的租元金为轿：=（40坝00葛+3命00辟0+君53堵0）×2裙6%允×五1砌0/耗12=1晃63毁1.霞5（万良元）市场晶租金贫率：房屋春：4.坛72棋5%；机扔器设唇备：9.称22阅5%；其柳他设业备：18艘.2改25浴%[案例框：租乡丰赁业成务中罢的转岛移定戚价][避税葛手法及分析]在租粗赁业谷务中醒，通雀过高扩租金铺的方犹式由校高税吵企业疫向低葬税企顺业转挑移利垒润[避税百效果球分析]正常押租金掠合计残：4,表68但6,挎18或7.倡50元，掀实付可租金16绕35桨.1万元碧，20黄10年度须企业和通过沫高租台金的字方式牲转移道利润掌合计振为11赠,6夫28粮,8忍12妇.5元。[避税吵筹划薯建议]对于错新办砌的子食公司什所需庄要的犬房屋怎设备嫌等，欧可以惊采用庭租用两原企屑业的抢资产秋的方画式获幸得；如新码办企搅业开撤始亏稻损，渗则低隙租；关联木企业滩如在拐高税次区，钢则高志租金雾率，丝式如在览低税略区，菌则低瞒租；租金楚率不担能过输于高胸或者葵低，住要考航虑适益当。[案情]某体劈燕育用煤品有罪限公脊司（D公司信）是酒香港B公司听投资构兴办界的外闹商独郊资企漏业。郑生产餐所需赶材料家由台泉湾C公司廊提供胖，由槐于公险司资越金流们通困守难，跑长期和拖欠C公司链货款威，从填而，林公司退每年党需支律付一蠢定利苗息给C公司朴，利绿息率12梁%。D公司升购抽材料匪台财湾C公司付息香港B公司躲台湾A公司该体店育用馋品公习司，匆实际秆投资佳者为专台湾A公司塌。与D公司筋发生克业务其往来付的台啦湾C公司热是台倡湾A的子婚公司伏。[案例近：贷偶款业勺务中阳的转螺移定段价][避税句手法讨分析]抬高修融资草利率隐避税[避税昌筹划钟建议]作为立高税有区企庆业，凉可以史采用钥低利倘率方咐式给鱼与低疲税区寻关联汗企业歇（或胖者是关亏损之子公览司）凡以借焰款或箩者允膀许其湿拖欠胞货款糕（收政取低川利息烧），摘反之杀则相航反。疗以获陕得整周个企垂业集叙团的悦利润绑最大甜化。利率添的确曲定要塞适当爬。[案情]广州恒最大特外资借避税躬案中行萄广东刻省分培行贷款20亿惭付刺息广州侦某外骑企无息脑放贷纸品皱口腔站保健鸽品叮北京络洗涤燃天善津公司纸公坏司唐公司海公司注：床子公维司多裕亏损案例倒：广涌州最学大外零资避磁税案[避税稿手法予分析]无息破贷款税给亏拉损的锐关联贡企业[避税丈效果品分析]广州纠某公乎司利冠用税径前列材支巨蚂额贷谢款利劈燕息，均减少再了本写企业糟利润棍，少牵纳了划企业析所得赔税。提供戏巨额悠无息驶贷款卫借贷大给关陷联企析业，柏回避卖了正条常借掩贷产此生的闹利息镜收入化营业烫税、场所得禾税的瞒税负藏。满足颜了关地联企灿业的恳资金例需求世，由眯此产蜘生的日利润富可以退先行幼弥补垫亏损亩而后摆纳税尊。[反避巡寿税的盖依据]征管击法第54条：再纳税霜人与塔其关诱联企词业融记通资猛金所泄支付画的利秤息或卵收取捉的利典息超搞过或科者低累于没基有关患联企奶业之夸间所裹能同串意的能数额嫩，或测者利婚率超笑过或胡者低梳于同惭类业适务的阿正常衔利率穷，税障务机明关有痒权进躬行调呜整。[被纳铅税调铜整的染原因梢分析]1.该企犬业借雨贷资填金巨咱大，蜻引起们税务正人员柳注意2.直接派与关眼联企源业发哗生业附务联嫌系，刻导致送被发呜现并滴查处[避税弓筹划颈思路]1.提供镜低息乎贷款主（基剩准利裕率）2.以支咏付预左付款税的方寻式满伙足关惑联企且业资棕金需乒求七种能武器炎之投养资税收荐政策冬对于番资产霉转让畜和产辟权之之所有牵权(股权)转让肌有很停大的较不同涉。投宾资及熔其股饭权转樱让可殖以免赚交营离业税我，并腔且土扛地、较房产慢投资抱时还符可以帖免土傲地增练值税福。所有粮权形毙式的彻资产浓流转谣是不蛛用交招流转于税的埋，于圈是可轨以变愚资产忆转让揭为所滩有权省的转跌让，租来达渗到资篮产流模转的树目的甜。案例挂：房错地产贴业的阶项目肯公司【案情】某房德地产季项目乳公司屋持有呀某地隙块的侍所有肆权，秤现无详力开郊发，孔准备犯转让绸给一朵上市梅房地童产公忆司【备选杏方案】转让功土地紧使用计权转让兼股权【问题】：何种迫方案捧税负稠最优胞？案例凯：先边建后伟售子拢公司某房昼产开享发公潜司，庆在一活海边牧城市凉开发助一幢基五星用级酒可楼，尾出售闻给一煤外国像投资扫者。开发灭成本20亿元盒，售枪价28亿元盾。按苏规定均，此唱项业装务应示纳营这业税价、城联市维极护建逢设税滩、教耳育费拴附加义、印汗花税完、土汉地增沟值税章约1.巡寿77亿元好（计滚算过条程略街）。如果洪改变遍做法容，先四投资牙成立抱一子生公司圾“某停某大麻酒店务”，还酒店墙固定思资产群建成夸后，肯再将快大酒性店股态权全叹部转直让给久外国壳投资稀者，矿则可步免除夫上述吴税款奴。具勺体操借作过跳程如雪下：案例治：先蔽建后谣售子画公司第一竿步：托联合傲其他奥股东鄙共同脾出资钱，设紫立一武控股紧子公崖司“句某某毫大酒矿店”万。某刊某大识酒店录拥有送法人艰资格非，独宣立核捧算。第二震步：赴某某攀大酒姐店进妨行固椅定资靠产建焰设，阔相关顿建设威资金埋由房用产开下发公毅司提选供，扯并作锣应付春款项论处理喘。第三馆步，你固定润资产若建成部后，诵房产庭公司乔将拥价有大窝酒店元的股劝权全播部转麦让给群外国新投资哥者。俱房产侍公司摘收回怠股权烧转让机价款境及大仗酒店璃所有辅债权翅。在上猴述业鞠务中柄，股屋权转积让收愚益需沸要缴跟纳企抵业所摆得税心，但热不缴案纳营悄业税玻、城柿建税笨、教缺育费术附加轧和土委地增猾值税证。七种于武器菜之改最变交默易性故质即通添过适揪当转惹变自知身涉矮税事扔项的著税收异属性在，改痕变涉厉税事毯项的距应税柱税种窗或税驾目，赠进而妈适用咸对自摘身最州为有摇利的脱税收僚政策观，达硬到降悄低税系收成搏本的水目的程。案烛例２０蜻０３火年，助山西陡某煤比厂二情期产膛煤系疲统建剩设项侧目的华法人答由原信Ａ公叔司转巴换为男Ｂ公批司。馋基建问项目站法人柿变更败后，顿Ａ公早司与薄Ｂ公含司经齐协商拖，将侦二期巷产煤潜系统跪建设核项目此转让牲给了沉Ｂ公填司。由于让二期古产煤蔽系统搜已经敏进行苗了前鲜期的羡建设谎，作紫为转姐让补怖偿，五Ａ公厅司收答取Ｂ姐公司约前期呆工作菜的转赛让收踏入６愚００觉０万房诚元，辟２０数０３部年中侄旬此梦项交拾易完申成，祝款项迅业已火收到任。由良于Ａ看公司贸原有贸输煤友系统箩的建滴设规症模已仓考虑坛了自棉身将撕来扩贞建二侍期产松煤系茶统的利需要姜，为帮有利衰双方极生产炼系统俭的管楼理，惩在转据让二垒期产达煤系驴统的铜同时罪，Ａ抛公司薪向Ｂ感公司阁进行歉了输菜煤系猛统的宰转让之。转让荡的输梨煤系哪统资举产包欺括为炎二期叨产煤跟系统宗准备守的输解煤综踢合楼单、碎傅煤机四室、核翻车副机室巩、输惯煤栈千桥、巨转运吵站、此犁煤坟机、舟斗轮粪堆取汤料机慎、翻患车机沾、叶挥轮给架煤机腿、输巧煤皮胆带机疯以及堡占用俯的土给地使净用权属等。此项姻转让困的交笑易金妄额为朗７０掉００饭万元器。由栗于输夸煤系轧统的漠转让肾将直甩接影梦响到承Ａ公环司现舟有产蜂煤系旱统的岂生产薪能力沾，为送了弥步补由收此造抽成的货损失应，Ｂ草公司俭给予苹Ａ公山司５躬００扯０万羡元的骡输煤名系统修转让贷补偿著款，荐作为常Ａ公焰司重垄新建帅造满逢足现窑有产漆煤系气统生哲产需刻要的朽输煤幻玉系统掌资金问题由于吹Ａ公婶司获撑取的雀５０的００耽万补衡偿收家入并菜入了帜土地描转让赵收益季，造栏成土绍地增痕值额表急剧假加大熊，从荣而在芒超率枝累进抬税率君的作陆用下宴，税劝负变励动很才大。从筹库划的躺角度掩考虑逗，如堂果能普改变秤这笔涛５０锦００芳万补芳偿款差的性响质，段使其凝不再得与转渡让土掠地使分用权秀相关布，那耻么将莫可以抽降低俩整体找增值庆率，策适用劝较低桃的税午率，旗从而友达到殿合理鼠减轻丝式税负曾的目耻的。第一酒种思储路：恨附属正设施宇使用麻合同由于鲜对方饱新建张煤厂捉离Ａ惊公司秒的煤员厂较得近，收而Ａ梳公司音煤厂诱长期染以来恰已经是在当瞒地厂狭区周该围形权成了建比较搜完善崖的，心具有榜一定订规模借的职庙工生妈活附章属设蔬施。对方反在投笛产经子营之壁后，简完全奸可以乞通过全签订另这笔企煤厂服附属街设施型使用随合同办来避幼免重丢复建文设新进的生泡活设泉施，他而可鼓以直镜接使张用已虫有的多这些葬设施层。因倍此，痛对方贝也就研应当贞具有放签订黎这种傅合同抚的意宴愿。在合洽同具释体条挖款上包，煤散厂可总以与酷对方贱约定姥设施汤的使棚用年歇限，期并约题定违凯约责貌任，蛮如果痛煤厂我本身虾原有脚的计忌划安雾排中辽已经壳想通那过这械种租估赁自迈身生征活设梳施给化对方彼而赚清取一脾定的显营业誓外收蠢入，阀那么宗在合是同金批额的左确定伶上，计可以琴以双可方协互商后老的租题赁费艺用加卖上原爷有的咬５０锤００极万的醉转让析费用跪作为株此项港附属窄设施妻使用冲的总矩金额渐。这样宫，Ａ详公司香只需夏就这壮笔合灵同收辅入按虾服务泽业缴闷纳５晨．５平％的桨营业挂税及课附加第二贞种思小路：躲管理谣咨询摘合同由于汁对方寸刚开容始投惑产经泥营煤堡厂，讨在生钩产运州作、定企业案管理呼制度哈制订葛、生劳产人购员培欺训等泄各个尿方面劫都可唱以向迁具有勺成熟哲的煤旬厂生镰产管行理运榆作经长验的嫌Ａ公云司咨叛询，依由此济Ａ公惑司完窜全可岗以通乓过这骗种煤朋厂管红理咨止询合见同的壁签订采来达肿到实守现这鉴笔５来００期０万壤收入庭性质使转变举的目颈的。同样简，如擦果煤因厂确旨实已先经或恢打算鞋向对旦方提考供这交种咨办询服乎务，忠那么珍也可播以将念协议耕后的怕费用搂与５鸭００洲０万宫加总梦后确坦定一萌个最勺终的锣合同妥金额崇。这御样，佩亦可转以达放到相庙同的晨筹划伯目的秃。七种坐武器援之会艰计处食理某公词司由胆于不跑同季作节对拔生产姥费用伯的要金求标票准不翅同，烤每个盟季度潮发生葵的各唉项费妖用也罗不同饥，企类业不侨同季麦节生错产费剂用表侄（单袋位：虚元）.一季宿度张二岂季度鸡三季纪度叮四搭季度劳务板费16延00蚊0妹1油70晒00牧2描00崭00煎2树05烦00管理复费50缘瑞00奥4喷00屈0漂7圣50或0劳3鸣50哨0其他坦费用60山00精4份50会0六6屈50肝0次4隔00雀0合计27愁00歌0慈2舌55激00直3袭40泪00习2饮80罚00企业栽如何摩选择丛费用熊分摊屑的方盆法①采沟用实惕际费米用摊锈销法②采用找平均搜分摊舟法③采用柿不规蛇则摊茶销法案例治：合竞理安它排大喇修理大修还理费刃可作疗费用盾列支者，但袖一次像性支刺出超田过原否值20大%，应荒作递院延资刮产分呢期摊犹销。例：联某工素业企祥业20尘11年10月对盯一台锻生产欣设备凯进行识大修膏理（11月完低工）授，该丙设备挑的原拣值为60医1.属64万元存，发踩生修狸理费叔用12缘瑞4.债83万元栽，其贫中：庸购买舍大修竖理用仁配件凡、材喂料取牢得增脖值税按专用聪发票纹注明呼货款旋为10吵2.秩98万元足，增厕值税觉额为17螺.5悄1万元钟，由腾企业泽内部像人员额进行选修理叹，支须付工炮资3.弹82万元纪。另劣外，谈辅助幸材料草（无旺专用鲜发票浙）和泛运费左（货殃运定汇额发率票）鲁支出0.脉52万元冤。由于袋该设发备的浪修理蠢支出讲超过她了原敏值的20％，抛应按榴照固颈定资肝产改峡良支闲出来将对待坏，同握时该策固定米资产味已提畅足折狭旧，李所发扩生的矮修理渡费应炒在不挨短于饰五年汪的期爬间内广平均掏摊销损。案例竞：合蛋理安抚排大检修理由于区该设仅备上愧有一辛配件堂，并桃不是流此次拍非换计不可艘，而犁且下粥次更痕换从萝操作楼上看棒比较侄方便沫，其驱价值测为4.锣6万元刃，增凡值税谷税额仆为0.余78万元牵，价匠款合雕计5.启38万元恒。假设姨将该无配件男放在烟下一才个纳宴税期矮间更互换。帮该设耀备的哭修理兵支出衣降至11盼9.童45万元神（此软处不岩考虑堆不更辣换该窜配件浇所减熔少的耗极少甩的工画资和晕辅助斩材料匀支出叔），理此时馅，修威理支毛出占事该设竞备原差值的限比例青为：11案9.脾45无÷6裳01公.6砖4＝19骆.8领5％，蚊不满妹足固执定资亏产改忧良的谷条件铸。那么丧，该药支出伴就应社当作千为固弯定资学产修遇理支斑出。案例毯：合矛理安狸排大革修理现在掠来看肯企业镰可以描获得局的直撒接好美处：（1）增解值税润进项穴税额16筝.7国3万元柳可在赏当期痰抵扣笨，从惑而当蹄期可璃以少尤缴增土值税16裹.7堵3万元老，这液使得蒸当期饥税后绩利润周增加12割.4店72衫5万元=1妄6.德63箭×（1-头25承%）。（2）少掀缴城狡市维盘护建谎设税志和教圣育费疤附加1.捷67徒3万元夕，从浆而使鞋得税谈后利功润增险加1.燥12万元=1娘.6令73纹×（1-输25扛%）。（3）该匙大修牺理费完在当洒期直慰接扣宅除，滴企业蛋所得搞税33劝.2豪1万元=（12变4.数83竞-1悼19砌.4挪5/壶5）×3快3%，将绩滞后刺缴纳并，与烟上述知两个苗方面车所获更得的筹税后条利润膝一道延，构恰成了郊企业症的一搁笔无艳息贷呆款。案例禾：存亮货的品计算企业泰在销捕售产态品的段成本渡核算脏时，毛可选倾择先魄进先舍出法桶、后古进先膏出法论和加悔权平糕均法朝计算农。在螺价格队稳定拉的情沃况下锋，三仗种方煎法没恰有差加异，管但在男价格帽不稳旨定的企情况鞭下，棵存货躲进价蚂的不阳同计惩算方芳式对烫企业风成本煌和利陡润主犹会产汇生不孟同的躺影响互。一般裳在通魄货膨辱胀的春情况斯下宜窃选择块后进肠先出耳法，盘在通挂货紧笛缩的傅情况级下宜僚选择冶先进烂先出班法。萝假定研某企裙业期商初存冈货及许本期术进货塑情况纵如下显：假定叹某企绢业期朵初存纪货及耻本期息进货房诚情况弹如下躬：项婆目貌数渴量（混件）税单冬位成助本笋总祖成本恼期也初存怠货1,浇00速03·张003,兔00软03,春00阻03·逢309,栗90外0期初畅存货肝合计4,值00盛012排,9乞00本期挡进货末：索第一资次进熔货10另,0搏003·雷3033阅,0闲00第二炉次进卧货5,掘00青03·添6018泛,0庆00进货坚合计15如,0衣0051甲,0昨00可供冶销售纺商品19知,0鹊0063梅,9箩00案例绵：存林货的塑计算现假耗定本殊期销缴货12场,0挨00件，洒每件经单价10元，柜销售教及其稍他费堪用总老额22楼,0养00元，物所得作税税域率33％。采用斯加权肉平均验法和闸后进容先出篮法，纪可比粒先进下先出放法分蒸别节碰省所秆得税59摸4元和35越5元，芦节省肥所得境税比蜂率分打别达3·亿07％和1·翅83％。端见下辽表所漫示：存货梅计算览方式黎对企疗业所年得税何影响先进节先出鸣法扰后进娇先出稻法浊加居权平永均法数量挠单位网成本网金额挖数量石单位辩成本怠金额订数量目单位途成本永金额销售映净额12肃0,职00杆012提0,车00踩012恳0,垄00慌0销售好成本1,惠00底0尼3.现00翅3参,0梢00慰5,佛00半0河3氧.6垒0鸣1栏8,铺00坛0订1我2,曲00刑0叼3茅.3动63央40挪,3惭57典3友,蕉00惠0共3.篮30记9绑,9挺00强7,哪00澡0叹3宅.3碌0吨2持3,尤10怖0丛8萝,0粗00溉3徒.3敞0陶26址,4指00销售拘成本总拥额12腿,0纽奉00参3删9,撒30食0览12镰,0坏00震41菜,1六00厨1压2,庆00凳0跌4遭0,璃35鹊7销售箱费用总果额22杰,0阿0022悔,0般0022井,0滤00销售恳利润58杜,7吗00嘉56图,9蚁00练5冰7,碎64仇3所得盆税19壤,3睛71繁1兴8,惠77吧7曾19肆,0暖22注：仇加权炭平均迫法的启单位冤成本祖＝63晚,9慰00元÷1细9,窗00揪0元＝3.做36句3元税法炊七种角武器病之分滚立一个恶企业衬同时掌经营交增值蔽税货腹物销促售和弃营业难劳务捧为兼饭营，敌征增哀值税忍还是忧营业设税看脏企业投主业邪；一卖项业答务同先时涉谎及增揉值税资货物肆销售露和营竖业税饮劳务暮为混睁合销咱售，怪征增谎值税贩还是押营业嚼税看浑企业钢性质舍。兼营竭销售浸与混膨合销蠢售涉承及到卸征收辽增值透税或逃营业脑税，号一般康情况肿下增虚值税窃税负大重于朋营业灭税，妙但也顾可能厅营业宪税税蚀负重动于增童值税案例扒：某槽牛奶升公司教的分闭立饲养层奶牛携生产气牛奶锦，将宽产出塘的新言鲜牛帐奶再伶进行怒加工符制作积成奶杂制品昂，再赚将奶吴制品坦销售文给各酱大商如业公箱司，加或直牌接通任过销踏售网米络转沙销给敢居民孔。假定20陶02年度暖从农亚民生搬产者狐手中洽购入帜的草节料金独额10虚0万元钞，允冤许抵侨