管理会计之成本控制

第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统

本章复习思考题第一节成本控制概述成本控制的意义成本控制的原则成本控制的程序成本控制的原则■全面控制的原则

■讲求效益的原则

■目标管理及责任落实的原则

■物质利益的原则

■例外管理原则

例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：

◎重要性

◎一贯性

◎可控性

◎特殊性

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

第二节标准成本控制系统

标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。二、标准成本的制定☆标准成本的涵义☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

标准成本的涵义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的种类◎理想标准成本◎基本标准成本◎正常标准成本◎现行标准成本

实际中广泛采用标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

【例10－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接材料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表10—1甲产品消耗的直接材料资料

标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接殿人工阴标准笋成本降的制君定直接宣人工宅标准腐成本衡应区游分直橡接人愉工价君格标鲜准和观人工炮工时更耗用州量标仿准两素个因毯素予慌以制朝定。【例10－2】产品救直接罗人工脸标准识成本夹的制蛙定已知花：A企业怎预计20浸×4年甲扣产品密消耗班的直悲接人勿工资孝料如炭表10庆—2所示乳。要求籍：确剥定单锻位甲霞产品执消耗抛直接笋人工仗的标坟准成恼本。表10婚—2甲产延品消凑耗的弄直接殖人工少资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一警工序督直接伐人工议标准冬成本＝91近.2伍×5垂0＝4搁56秒0(元/件)第二犁工序得直接别人工顶标准黑成本＝11酷4×义40＝4睡56诊0(元/件)单位夹甲产呀品消宣耗的语直接宁人工荒标准馅成本＝4各56麻0＋4坏56刷0＝9挥12薄0(元/件)制造炒费用冲标准酬成本堡的制幅定制造刚费用颤的标吗准成右本需息要按夸部门读分别纱编制仿。如果则某种返产品虫需要睁经过僻几个饱部门淋生产夕加工五时，我应将头各部助门加推工的邪该产赏品的闲单位刻产品顿制造类费用役加以舅汇总顿，计拾算出猜该产挎品制粮造费荣用的瓦标准蕉成本灰。制造横费用坚的标据准成恒本是虹由制填造费搂用的尽价格冒标准汤和制切造费陪用的差用量渣标准低两个应因素墨决定坑的【例10－3】【例10－3】产品倡制造备费用括标准吃成本轨的制挠定已知使：A企业殿预计20劳×4年甲役产品汁消耗雨的制驳造费烦用资颗料如姓表10栏—3所示膜。要求蝇：确寻定单引位甲室产品个制造场费用葡的标摄准成值本。表10狮—3甲产鼠品消车耗的毕制造落费用献资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解第一门车间长：变动际制造悠费用私分配率率＝31辜6嫩80烈0/漠21急1热20＝15答(元/小时)固定秤制造册费用室分配饼率＝42存2满40航0/亲21敞1冲20＝20壁(元/小时)制造寺费用否分配脏率＝15＋20＝35迎(元/小时)制造建费用象标准鸟成本甲＝35醉×6装0＝2换10情0（元/件)第二县车间乱：变动歪制造该费用统分配潜率＝39溪4乳24局0/须28刚1急60＝14候(元/小时)固定呜制造奔费用耻分配广率＝61删9寨52牧0/般28事1差60＝22己(元/小时)制造糖费用节分配绩率＝14＋22＝36拿(元/小时)制造透费用忽标准印成本拉＝36友×8赵0＝2肝88肢0（元/件)单位鄙甲产职品制辽造费馆用标救准成阿本＝2识10沾0＋2岔88愤0＝4龙98解0(元/件)【例10－4】产品庙制造便费用衫标准辟成本报单的浙编制已知膊：例10成—1，例10慢—2和例10靠—3中有似关A企业机甲产树品各松个成擦本项矩目的持标准正成本象资料抽。要求秋：编测制该豆企业20活×4年甲享产品字的标挑准成什本单世。解依题套意，者编制答的A企业20复×4年甲产品丘的标舒准成句本单街如表10舌—4所示。表10花—4秤20廉×4年甲上产品蛮标准趴成本泰单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件三、帖成本床差异犬的类赛型及级其计丙算分团析成本廉差异国及其给类型直接赴材料张成本装差异目的计昂算分脱析直接盐人工苗成本尼差异富的计律算分捞析变动见性制棉造费恼用成丑本差暖异的竞计算盯分析固定拴性制所造费匙用成怪本差隶异的休计算送分析成本吼差异悉及其轰类型成本品差异=实际阴成本-标准渐成本成本邮差异药类型困：

按成妇本差商异构苍成内铲容不篮同进白行分折类

按成皆本差孤异形轮成过享程进滋行分糟类

按成边本差衣异与绵其他医因素呜的关宏系进辣行分页类

按成庄本差舟异是干否可颠以控栋制进哥行分独类

按成壳本差愉异性嫁质的添不同均进行吃分类直接衔材料仁成本味差异杨的计此算分惕析直接雨材料贴成本摄差异=实际埋成本-标准让成本=价格箭差异+用量况差异【例10－5】【例10－5】直接痰材料场成本别差异歼的计仓算已知男：A公司堵的甲贩产品嘉标准锡成本点资料养如表10周—4所示亿，20收×4年1月份具实际新生产40悔0件甲餐产品初，实艘际耗锁用A材料20伟0斧80馋0千克樱，其鹅实际钻单价省为30元/千克县；实块际耗麻用B材料28稳0约00划0千克例，其掉实际庄单价胁为45元/千克飘。要求狗：计割算甲朴产品宿的直扒接材拣料成瓦本差楚异。解A材料喊成本顺差异遣＝30突×2际00回8痕00-3忌2×煮50蒸1×受40骡0＝-3普88裁8远00伶(元)虑(F肉)其中炸，价格骑差异＝(3架0-系32秒)×校20享0跳80厌0＝-4递01柜6凶00脑(元)棍(F毕)用量闹差异停＝32逢×(争20丛0到80隙0-臭50号1×此40营0)＝12释8馒00兵(元)案(U趋)B材料非成本陪差异＝45掏×2舌80条0岩00萝-4喊3×蛇70报2×多40前0＝52拣5蛮60捡0(元)攀(U找)其中编，价格材差异＝(4睁5-烤43晨)×错28抄0芒00茧0＝56迫0耽00介0(元)樱(U吓)用量浴差异＝43护×(本28急0蚀00陆0-述70爸2×冶40涂0)＝-3沸4尿40勒0(元)眨(F笛)甲产鞠品的叹直接检材料熔成本件差异＝-3戒88主8饼00都+5证25户6俊00＝13摧6割80惜0(元)慕(U示)以上薄计算宿结果持表明出，甲倾产品妨直接啄材料朱成本愉形成筛了13蜜6眠80干0元不耗利差泛异。枝其中忙，A材料映发生腿了38稼8俊80芦0元的裁有利去差异皆，B材料袋形成吧了52配5良60陡0元的限不利唯差异口。前者疲是因骄为A材料怨实际贤价格嚼降低香而节宋约了40牺1沉60魔0元成炕本和斩因耗故用量从增加触而导弊致12咳8茂00元的施成本涂超支悔额共瞎同作研用的秋结果庭；后者洗是因曲为B材料卷实际瞧价格鉴提高躲而增腿加了56而0扣00内0元的嫩成本无开支燥和因科耗用满量的暴减少督而节纷约34醉4款00元的境成本猫共同鞭造成浓的。可见糠，该每企业府在对A、B两种油材料仪耗用垃方面你的控王制效恼果是肤不同蚁的，法应进电一步既进行引分析扭评价已，以钉明确勾各部龄门的怨责任缩慧。直接滑人工辱成本曲差异小的计妥算分赠析直接刺人工岁成本披差异=实际礼成本-标准班成本=价格按差异+效率琴差异【例10－6】直接棋人工锅成本盛差异常的计酷算已知皆：同犯例10语—5，20称×4年1月份A公司甲为生懂产甲神产品氏，第排一工味序和虫第二摸工序丘实际鸟耗用溜人工剂小时染分别北为4梢80登0小时繁和42旅00蚀0小时暖，两络个工航序实聋际发只生的听直接患人工零成本寄（包愉括直芹接工谋资和训计提筒的应被付福脾利费灾）分睁别为4枯41箩6脑00秤0元和4踢62嗽0员00适0元。要求爱：计红算甲说产品够的直虫接人仔工成亭本差蕉异。解第一社工序今实际翠人工炭价格＝1钟83土8衔16歇0/授19阅9都80＝92（元/小时分）第二舟工序洁实际毫人工扰价格＝1孟78概2秆00卖0/帽16汗2端00恨0＝11写0（元/小时稿）第一声工序芬直接留人工路成本现差异慢＝1飘83车8泊16营0-鱼91岛.2练×5初0×往40待0＝14欧1皇60燃(元)揉(U赶)其中敬：人工心价格剖差异＝(9异2-女91架.2仪)娱×1忆9瓣98捐0＝15骡9扰84惠(元)湾(U间)效率闪差异＝91惕.2绍×(累19克9伞80诉-5谣0×寇40捉0)＝-1珍2呢4(元)抄(F趁)第二找工序粪直接岸人工拉成本惰差异遣＝1梦78薪2旱00消0-贺11树4×姜40誓×4鄙00＝-4杏2利00驼0(元)帮(F灰)其中桶：人工姓价格丑差异＝(1司10仪-1针14吨)俊×1桶62雹0齿00＝-6辱4左80营0(元)叼(F洒)效率构差异＝11进4×壶(酿16荒2摇00豆0-伴40灰×4旬00血)＝22塔8所00颜0(元)吗(U挽)甲产另品直郊接人朵工成够本差挡异＝14校1笨60携-4钥2秋00律0＝-2瘦7仍84拐0(元)鹿(F割)以上给计算兴表明后，甲猫产品父直接咳人工早成本弯的有赚利差司异为27衣8哨40元，壮是由消于第词一工炉序的14浪1湾60元的性不利互差异疲和第赖二工罪序的42会0沃00元有孔利差撒异构乳成的版。前者果是因冷为该可工序严实际夜人工销价格腐的提室高而雪超支邮的成台本15碰9用84元和爷因实手际耗季用工俭时减竭少而贯节约伍的成道本1搅82非4元共亭同作刺用的育结果半；后轨者是拌由于瓦该工哗序实吓际人萌工价赚格的钻降低图而节缎约的虎成本64市8岸00元和轰因耗极用工泻时的俭增加别而超辟支的旧成本22系8匙00浓0元所盗造成进的。变动锁性制傲造费拉用成寒本差隐异的鲜计算立分析成本款差异=实际脑费用-标准振费用=耗费淋差异+效率白差异【例10－7】【例10－7】变动呈性制努造费扯用成去本差误异的荷计算已知缸：同10溜—5，20弃×4年1月份A公司川为生原产甲滋产品惨，第塘一车顽间和玩第二薯车间矿的实挡际耗载用的贿机器昂小时肾分别走为25缝00限0和31派00阁0小时洪，两越个车翼间的所实际齿工时帝变动走性制滨造费纱用分佩配率巨均为14愚.5元/小时咬。要求奔：计理算甲僚产品鸟的变近动性把制造卧费用绝成本命差异骄。解一车日间变砖动性敢制造捡费用态成本功差异＝14岭.5豪×2截5组00撇0-沾15剂×6援0×抗40功0＝2滑50叛0(元)朱(U混)其中握：耗费萌差异粗＝(1哲4.腊5-活15懒)×色2愧50今0＝-1器2回50网0(元)液(F府)效率宗差异泥＝15瞎×(细25妖0禽00牌-6路0×乎40避0)＝15哈0慈00专(元)静(U袄)二车花间变雀动性柔制造腐费用樱成本广差异＝14晕.5艳×3捐1庭00宅0-储14六×8系0×掀40窗0＝1牛50倒0(元)稠(U连)其中卡：耗费敞差异＝(1掌4.堪5-显14塞)×茶31州0状00＝15捧5哑00榨(元)岂(U喂)效率柜差异＝14悟×(即31摔0常00伟-8辞0×肺40橡0)＝-1喝4句00礼0(元)还(F兵)甲产表品变蔑动制袖造费跌用成眉本差只异＝2寻50傻0+梦1泡50验0＝4醉00振0绣(元)肉(U识)以上务计算唐表明狐，甲谁产品说变动线性制状造费逮用形掌成了4阴00罢0元不余利差讲异。文其中浮，一竹车间峰发生赶了2卧50茄0元的弃不利座差异认，二奶车间美发生绝了15尾00元的近不利绝差异获。前者游是因概为费仆用分魔配率王降低特而形谣成的12蚁5尤00元的秆有利将差异勇和因普为效楼率降培低而淋增加掌了15婚0写00元的速不利扮差异甲；后者天是因葵为费拣用分毅配率掌提高印而形碌成的15课5外00元的但不利焰差异概和由召于效疼率提匪高而龄形成至的14挂0栽00元的顾有利作差异么共同纵作用久的结途果。贺可见俩，这揭两个钩车间正对变幅动性纱制造统费用击的控伸制效撤果是帆不同涛的。固定万性制宵造费钥用成缓本差据异的饥计算侄分析固定胳性制举造费坏用成浪本差勒异=实际希费用-标准瞒费用=预算音差异+能量桌差异=耗费伸差异+能力粘差异+效率罢差异两差桐异法◎预算蔽差异◎能量肤差异三差惩异法◎耗费坏差异◎能力猪差异◎效率疲差异固定猪性制惕造费停用成铅本差断异的摆计算雀分析——两差辣异法哥与三备差异磁法之胆间的吹关系预算卧差异=耗费东差异能量号差异=能力缸差异+效率算差异固定锅性制房诚造费某用成翼本差咬异的译计算每分析——两差标异法【例10－8】【例10－8】固定供性制奸造费厉用成策本差除异的界计算瘦（两酿差异背法）已知桂：同10容—5，20坝×4年1月份A公司厌甲产膀品的答预计图生产吴能力凯为35料2件。薪为生砌产甲厉产品塔，两字个车谣间实寄际发拼生的翼固定判性制她造费锡用总房诚额分许别为42汉30变00元和61暮9击00紫0元。要求纽奉：用喇两差幅异法圾计算版甲产钱品固短定性盈制造愤费用逼的成勿本差包异。解一车烟间固暴定性引制造仿费用曾差异＝42纺3师00灭0-踢20绢×6头0×悬40誓0＝-5编7菌00淋0(元)巧(F弓)其中递：预算伤差异＝42蓬3状00湿0-样20虹×6肌0×温35常2＝60着0(元)遭(U糠)能量隐差异＝20轨×(倾60盯×3伏52瓜-6清0×最40蹈0)＝-5研7邀60箱0踩(元)负(F愿)二车垒间固耽定性修制造笼费用安差异＝61朗9却00竟0-捡22静×8廊0×右40明0＝-8基5旱00笼0(元)膝(F愁)其中闪：预算停差异＝61鉴9笔00毙0-套22博×8未0×展35蕉2＝-5珠20乎(元)沈(F刚)能量抽差异＝22疏×(惑80宇×3弟52制-8盲0×油40宁0)＝-8疯4觉48盘0(元)沫(F仓)甲产梁品固罗定性木制造僚费用虎成本锈差异＝-5下7于00轧0-结85扎0凳00＝-1军42姜0枯00卸(元)朋(F扎)以上灭计算开表明丈，甲废产品率固定寺性制灭造费扶用的伤有利偿差异混为14纠2挺00旗0元，消是由释一车餐间的57东0陡00元有侦利差姑异和遭二车踏间的85令0咽00元有导利差态异形兔成的牧。其中查前者减是由60村0元不疯利的狱预算抚差异字和57递6师00元有夹利的梦能量念差异难共同数作用攀形成茂的；革后者桑是由52酿0元有缠利的作预算银差异半和84在4掏80元有对利的招能量符差异娃共同跨作用耐形成漠的。固定救性制组造费接用成束本差受异的滚计算香分析——三差苍异法【例10－8】固定废性制未造费沟用成巾本差止异的编计算吵（三尼差异知法）已知易：仍块按例9—扒7的资验料，暮为生跨产甲管产品览，第型一车令间和鞋第二尤车间戴的实群际耗该用的椒机器吵小时扯分别圈为25霉0崇00和31死0摘00小时益。要求烂：用帽三差肌异法隆计算模甲产金品的辰固定竹性制旗造费宋用成细本差警异。解一车权间固基定性折制造针费用困差异＝42豆3蹈00绒0-踪蝶20敏×6劈燕0×映40螺0＝-5幕7码00记0(元)捆(F困)其中堤：耗费钥差异＝42顷3见00随0-突20蜂×6掏0×河35员2＝60五0(元)辨(U喂)能力始差异＝20远×片(6望0×揉35犹2-鉴25饥0化00葱)＝-7显7蜡60纹0(元)寻(F皮)效率损差异＝20勾×撞(2筋5训00础0-秤60处×4博00溪)＝20担