高级财务会计之期末计算分析题

简答一非一制吸合的计理主把握下3点1买方在购买日应当按照合并取得的被购买方各项可辨认资产有的公允价值确定其入账价值。2定的企业合并成本与取得被买方可辨认资产公允价值的差额商营业外收入。3得的被购买方各项可辨认资或债的公允价值与其计税基础之间存在差额的确认相应的递延所得税资或递延所得税负债关递得税费用或收益整企业合并中确认的商誉或营业外入。二长股投权法算围方（点）适范：1.同控制：合同约定对某项活共同控制2.重大影响：参与决策、但不决。核方/点(1)初投资时,按照认的初投资成本增加长期股权投资的账面价值借长期股权投---本”科目,记“银存款”等科目。(2)长股权投资的初始投资成大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调确认的初始投资本;长期权资初投成于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份的,按其差额借记“长期股权投资---成”科目,记“营业外收入”科目。(3)投企业取得长期股权投资，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期权投资的账面价,借长期股权投--损调整”科目记“投资收益”科目。(4)投企业确认被投资单位发的净亏损,应以期权资面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长权益减记至零为,投资企业负有承担额外损失义务的除外。(5)投企业在确认应享有被投单位净损益的份额时得时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后确认。(6)投企业对于被投资单位除损益以外的所有者权益的其他变,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益贷“期权-他权益变动”科贷记或借记“资本公其他资本积”科目。三我外报折的则规1.资负债表中的资产与负债项产负债表日的即期汇率折算者项目除“未分配利润”项目外，其他项采用发生时的即期汇率折算。2.润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日期汇率近似的汇率折算。四最租收额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出人担保的资产余值。最租付额是指租赁期内租应付可要求支付的款不包括或有金和履约成本由人与其有关的第三方担保的资产余值。

重点计分析题一、长期股权投资的权益法【例】公以万得公30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为150元A能够对施加重大影.投资企业的相关资料如下：（1投资企业：实收资本，000资本公积，000盈余公积，000未分配利润200000合计，500000（2）97年净600（3）98年2分红400000（4）98年12月31全年亏损-2000000（5）99年12月31全年盈利900000（1）资时：借：长期股权投资450000贷：银行存款等450000（2盈：借：长期股权投资180000贷：投资收益180000（3）98分时：借：应收股利120000贷：长期股权投资120000（4）到股利时：借：银行存款120000贷：应收股利120000（5）98年12月损时：借：投资收益510000贷：长期股权投资510000（6）99年盈：借：长期股权投资180贷：投资收益180000长期股权投资被企业所有者权益4515018+6012-4051-20018+90186018=60×30%二、合并报表——内部销售利润抵消：【例】子公司存货，部从母公司购入公销货成本元利率30%；

未对外销售借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000存货6000全部对外销售借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000对外销售一部分50%）借：主营业务收入20000贷：主营业务成本17000存货3000第二年（连续编表的情况下下的存货全部售出。借：未分配利-初3000贷：主营业务成本000【例】年6月日，公一自固资，值元，售给子公司，尚尚可使用，预计净残值为0部销售价格5000元2007底：抵消内部固定资产销借：营业外收入1000贷：固定资原值1000借：固累计折旧100贷：管理费用100（2）2008年抵消内部固定资销售借：未分配利-初1000贷：固定资原值1000借：固累计折旧100贷：未分配利-初100借：固累计折旧200贷：管理费用200三、所得税会计例18：企业年利润额万，业得率25%其他相关资料如下：（1全年业务招待费20万元（2全年广告费万元，当销售收入为3000万；(3)全年支出万元，其，公益性捐赠支出40万（4在营业外支出中列支的罚支出0.2元；（5国库券利息收入元（6）201031日ABC应收账款余额为1000万元该应收账款计提了50万元坏账准备法定业的坏账损失不允许税前扣除生性损失时才允许税前扣除。（7）照销售合同规定ABC公诺对销售的某产品提供免费售后服务ABC司2010年销产品预计在售后务期间将发生的费用为20万，入当期损益公司没有发生售后服务支。（8司于年1月入对公股投的始资为00元，采用成本法核算2010年10月3日公司从乙公司分得现金股利万，计入投资收益。至月31日项投资未发生值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。

（9）2010月31，ABC的账面余额为万根据市场情况对Y品计提跌价准备万元入当损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（10年4月司自开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为元月31日基的允值万允值相对于账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基未进行分配。（11）2006年12月入环设备，原价为万元用年限为10年计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧税收处理只允许用直线法计提折旧，净残值为0（12）公司当期发生研究开发出计万元其研阶支元,开阶段不符合资本化条件的支出万,开阶段符合资本化条件的支出万元计寿命为15年。则，2007全年应缴纳的所得税：应纳税所得=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30+20-160=298应纳所得=298×25%=74.5万）1.全广告费500万当年销收入为3000，当年只能列支3000×15%=450（元税法允许将50万元以后年结转扣除。递延广告费支出（资产）暂时性差=0-50=-50（抵扣异）2.应收账面价=1000-50=950（）应收账款计税基=万元可抵扣暂时性差=950-1000=50万元）3.预负债的账面价=万）预计负债的计税基=20-20=0预计负债形成的可抵扣暂时性差=20（万元）4.期股权投资账面价=万元）长期股权投资计税基（万）长期股权投资计税形成的暂时性=5.存账面价=260-40=220元）存货计税基=万元）存货形成可抵扣暂时性差=40（万元）6.交性金融资产账面价230元）交易性金融资产计税基=200元）交易性金融资产形成应纳税暂时差=30元）7.固资产账面价=（万元固定资产计税基=（万元）固定资产形成可抵扣暂时性差=20万元）8.无资产账面价=元）无形资产计税基=元）无形资产形成可抵扣暂时性差=140万元）递延所得税资=）×25%=80递延所得税负=30×25%=7.5会计分录如下：

借：所得税费用2借：递延所得税资产）80贷：应交税-应企业所得税74.5贷：递延所得税负债7.5所得税费=74.5-80+7.5=2会计分录如下：借：所得税费用91.5贷：应交税-交企业所得税91.5借：递延所得税资产）17.5贷：递延所得税负债）所得税费用14.5所得税费=91.5-14.5=77注：企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条企发的生经活有的务招费出按发额60%扣，最不超当销（业收的5。第十条企发的合件广费业宣传支，国院政税主部另规外不过年售营）入5%部分，予除超部，予以纳年结扣。第九十五条企得税法第三条一所研究开发费用的加计扣除指为开发新技术、新产品、新工艺发的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的照规定据实扣除的基础上，按照究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的销。四、外币业务折算损益月终确认法（两步法：时折算、月末调整5-12-1】2007月以人民币买入1000元，当日中间1元元民币银行卖出价元7.15人民.2007月30日币账户余额如下：外币余额本币余额余额1、银行存-美元户﹩4000280002、应收账-美元户﹩2000140003、应付账-美元户﹩5000350001、平时折算借银存-户（）7100财务费用—汇兑损益50贷银行存款民币户7150【例国甲公司的记账位币为人民币12月4日国外乙公司出口商品一批，货款共计元，未收到，当日汇率为美＝元币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进以下账务处理：借：应收账-元户（）624000贷：主营业务收入624【例】某公司的记本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业2007年月12日从国外购入某原材料共计50000美当日的即期汇率为1美元＝7.8元民

币规定计算应缴纳的进口税为39000元民币的进口增值税为元民币，货款尚未支付，进口关税及值税已由银行存款支付。相关会计分录如下：借：原材料429000应交税应交增值税进项税额72930贷：应付账-美户（）390000银行存款111930【例5-12-4国内某企业选定记账本位币是人民币200712月18从中国工商银行借入欧元元率6％的期率1欧＝元人。假定借入的欧元暂存银行，相关计分录如下：借：银行存-元户（）120000贷：短期借-欧户（）120000【例5-12-5国内甲公司的记本位币为人民币200712月20，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美，日率1美元7.8人民币，假定投资合同约定汇率为1美=人币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存-元户（156000贷：实收资本156000【例国内甲公司的记本位币为人民币。年12月25日到2007年12月日向国外乙公司出口商品货款共80000上货(结算日即率为1美元7.85人民币。借：银行存-元户（628000贷：应收账-美户（﹩80000）628000【例国内A司的记本位币为人民币。1年12月11，向国外B公入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元当即汇为1＝元人民币(定不考虑增值税等相关税)，3月日公据供货同以自有美元存款付清所有货即结算)日的即期汇率为美元7.85人民。相应的会计分录为：1、2007-12-11借：原材料780000贷：应付账-美户（﹩100000）7802、2007-12-26借：应付账款-美元户（﹩100000）785000贷：银行存-美-户（）785000【例国内甲公司的记本位币为人民币。1年12月日股1.5元的价格购入乙公司B股10000作为交易性金融资产，当日即期汇率为1元人民币，款项已付。2月31日于市变动，当月购入的乙公司市价变为每股2美当日即期汇率为l元＝元币。假定不考虑相关税费的影响。2007-12-5相应会计分录如下借：交易性金融资-美元户美（）117000贷：银行存-美户（﹩15000）117000年月初行存款美元余额20000元，

月初汇:￥7.1/月汇:￥9.8/各外币账户的余额如下：外币余额本额调额

差额1、银行存-美元户﹩100005910071000109002、银行存-欧元户￠12000120000117600-24003、应收账-美元户﹩2000100001420042004、应付账-美元户﹩55000420000390500-295005、短期借-欧元户￠12000120000117600-24006、交易性金融资产-元户﹩15000117000115500-1500-允价值变动﹩500038500+38500月末调整分录如下：借：银行存-元户10短期借欧元户2400应收账美元户4200应付账美元户29500贷：银行存欧元户2400财务费-兑差额44600借：交易性金融资-公允价值动

37000贷：公允价值变动损益37000

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