新准则权益抵销应用解决方案

年5月29日新准则权益抵销应用解决方案文档仅供参考新准则权益抵销应用解决方案目录1 应用背景 32 业务流程 33 权益法应用前提 43.1 理论依据 43.2 举例说明 53.3 权益法上线特别注意事项 64 权益法的基本应用 64.1 维护股权关系、设置抵销参数 64.2 编制长期股权投资明细表 84.3 定义权益抵销分录模板 94.4 生成抵销持股比例清单并分配相应抵销分录模板 114.5 自动生成抵销分录 125 复杂投资业务的应用 145.1 持股比例变动权益的调整与抵销处理 145.2 连续年度分红及提取盈余公积 155.3 分配利润比例与实际投资比例不同 195.4 国有独享资本公积 195.5 间接持股”等效持股比例”特珠情况 205.6 顺序法合并多层纵向控股投资收益确认问题 22新准则权益抵销应用解决方案应用背景财政部颁布了新企业会计准则体系,有关长期股权投资、企业合并和合并财务报表会计处理的规定发生了很大的变化。其中一项重要变化是要求母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法,基于长期股权投资调整成为权益法核算后编制集团合并报表。业务流程EAS系统提供了满足新企业准则要求的权益法抵销,即投资公司的长期股权投资日常账务采用成本法进行核算,在进行报表合并的时候,先将长期股权投资调整为权益法核算后再进行权益抵销的合并方法,权益法的业务操作流程如下:权益法的具体操作是:区分投资公司和被投资公司,在上线合并报表模块之前,需要维护以下几个方面的信息:投资公司:股权关系、长期股权投资明细表、权益抵销分录模板被投资公司:上报资产负债表、利润表、所有者权益变动表等需要数据取数的报表从上面业务流程能够看出,权益法抵销的关键操作是”定义抵销分录模板”中的取数公式。权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难处理的业务流程,也就是说最为简单的模板取数公式中隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对权益法自动抵销的困惑,我们进行各种复杂投资业务下的权益法应用专题研究。权益法应用前提理论依据<企业会计准则讲解>:新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算,但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在合并工作底稿中,按照权益法调整对子公司的长期股权投资时,应当按照<企业会计准则2号——长期股权投资>所规定的权益法进行调整。权益法下合并抵销的基本原理及分录:成本法调整为权益法权益法下”长期股权投资”明细科目核算主要内容:投资成本:初始投资成本损益调整:投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。其它所有者权益变动:在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记”长期股权投资”科目,贷记或借记”资本公积——其它资本公积”科目。(1)调整投资收益借:长期股权投资－损益调整贷:投资收益(2)调整资本公积借:长期股权投资－其它权益变动贷:资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:实收资本(股本)资本公积—年初--本年盈余公积—年初--本年未分配利润—年末(子公司)商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)未分配利润—年初(合并当期为”营业外收入”)(贷方差额)注:同一控制下的企业合并,没有借贷方差额,即没有商誉。3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末注:应说明的是,”未分配利润”项目是经过抵销影响未分配利润的具体项目(如利润表中的项目)的抵销计算确定的。本期合并财务报表中”未分配利润—年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的”未分配利润—年末”项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目,在本期编制合并财务报表时均应用”未分配利润—年初”项目代替。如:上期编制合并会计报表时的抵销分录为:借记”应收账款--坏账准备”,贷记”资产减值损失”,在本期编制合并财务报表时,应借记”应收账款--坏账准备”,贷记”未分配利润—年初”。举例说明例:A股份有限公司(以下简称A公司)于1月1日以货币资金投资7100万元,取得B公司90%的股权。A公司和B公司属于非同一控制下的两个子公司,假设A公司B公司均不计提盈余公积。有关资料如下:

1月1日,B公司账面股东权益为7700万元,其中股本为5000万元,资本公积为700万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元。假设B公司1月1日净资产的公允价值与账面价值相等,B公司实现净利润340万元。(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)权益法下长期股权投资核算和权益抵销分录如下:(1)长期股权投资日常核算(A公司在总账中录入会计分录)借:长期股权投资－成本7100贷:银行存款7100(2)编制合并报表前将长期股权投资日常的成本法核算调整为权益法核算(在合并报表系统中经过定义权益法抵销调整分录模板自动取数生成)借:长期股权投资－损益调整340×90％＝306贷:投资收益340×90％＝306(3)编制合并报表权益抵销分录(在合并报表系统中经过个别公司上报的股权投资明细表和定义权益法抵销分录模板自动取数生成)(1)借:实收资本5000资本公积700盈余公积200未分配利润－期末数1800+340＝2140商誉7100-7700×90％＝170贷:长期股权投资7100+306＝7406少数股东权益8040×10％＝804(2)借:投资收益306少数股东损益34未分配利润－年初数1800贷:未分配利润－期末数2140生成工作底稿:报表项目A公司B公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资7406(1)-74060实收资本5000(1)-50000资本公积700(1)-7000盈余公积200(1)-2000未分配利润3062140(1)-2140306商誉(1)170170少数股东权益(1)804804利润表项目投资收益306(2)-3060少数股东损益(2)3434净利润306340(2)-306(2)-34306年初未分配利润1800(2)-18000期末未分配利润3062140(2)-1800(2)-306(2)-34306注:合并利润表中净利润和期末未分配利润的抵销数由影响当期损益的抵销分录数计算得出。权益法上线特别注意事项1、定义合并范围参数(选择新准则权益抵销、顺序法)2、维护报表项目控制属性(只需要维护”长期股权投资、投资收益”两个报表项目的控制属性。后续如还需要扩展功能,就需要将其它权益类报表项目的控制属性也维护好)3、编制个别报表模板(长期股权投资明细表:注意只有长期股权投资和投资收益科目设置了客户或供应商或公司辅助账时才能自动从总账系统中自动取数)4、定义权益法调整抵销分录模板(详见后续分录模板取数公式编制说明)5、定义权益法抵销分录模板(详见后续分录模板取数公式编制说明)6、生成抵销持股比例清单(根据股权关系中的比例自动生成也可根据客户特殊情况手工修改维护抵销持股比例)6、根据抵销持股比例清单分配相应投资关系适用的权益法调整、权益法抵销分录模板7、对于系统上线前发生的长期股权调整和股利分配等影响权益抵销的数据需要分析后录入到系统中。(详见5.2部分描述)权益法的基本应用新准则权益抵销提供设置抵销参数、自定义抵销比例与抵销模板,实现自动权益法调整及自动权益法抵销,符合新企业会计准则要求。另因权益抵销模板支持自定义与自由扩展,用户可自定义符合国际财务报告准则(IFRS)要求的抵销规则,生成符合IFRS要求的抵销分录.维护股权关系、设置抵销参数股权关系的设置,主要是为满足集团在编制合并报表时系统能够自动抵消内部权益事项。主要是做内部权益投资抵销。股权关系可维护完整的股东信息,包括集团内部股东、集团外部股东,同时支持变更管理。股权关系维护流程图:操作演示:在金蝶EAS主界面,选择〖功能菜单〗->〖财务会计〗->〖合并报表〗->〖系统设置〗->〖股权关系〗,进入股权关系设置主界面。维护股权关系时,以被投资单位为主,设置被投资单位的股东,以及持股比例。”是否外部股东”选中时,说明股东为外部公司,在”集团外部股东”窗口,手工录入股东的名称。”是否外部股东”未选中,说明股东为集团内部组织,可在”集团内部股东”窗口进行选择。抵销参数选择:(新准则权益抵销)编制长期股权投资明细表在金蝶EAS主界面,选择〖功能菜单〗->〖财务会计〗->〖合并报表〗->〖报表模板〗->〖个别报表模板〗,进入个别报表模板主界面。在个别报表模板的主界面,点击【新增】:注意:表页管理的选择－权益抵销报表(新)长期股权投资抵销明细表模板由集团统一制作的,在设置取数公式时,只需要设定模板中各报表项目的第一行的取数公式即可。注意此取数公式ACCTAC中参数”本方公司”、”对方公司”设置为空,在下属子公司使用此模板时,能够随股权关系维护的信息中自动将被投资单位填充并带出相应的取数公式。定义权益抵销分录模板日常财务核算中,大多集团企业的控股公司每月不做权益法调整,新会计准则也规定对被投资公司达到控制的投资公司日常的长期股权投资按成本法核算,而是在编制合并报表时先做权益法调整,再进行权益法抵销。在权益类抵销分录模板中提供权益法调整和权益法抵销两种抵销类型。权益类抵销分录模板支持自定义取数公式:ACCTITEM*抵销持股比例、ACCTITEMSBS*抵销持股比例。权益类抵销分录模板支持取数来源选择具体取数规则:借方\贷方抵销支持定义为:ACCTITEM或ACCTITEM*ESP或ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+…+ACCTITEM(n)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+…+ACCTITEM(n))*ESP或ACCTITEM(1)*ESP+ACCTITEM(2)*ESP+ACCTITEM(3)*ESP+…+ACCTITEM(n)*ESP或ACCTITEM*(1-ESP)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+…+ACCTITEM(n))*(1-ESP)或ACCTITEM(1)*(1-ESP)+ACCTITEM(2)*(1-ESP)+ACCTITEM(3)*(1-ESP)+…+ACCTITEM(n)*(1-ESP)或常数或上述公式的相加或相减,但不能是相乘与相除;支持在定义上述公式后加上(或减去)某常数,但不能为乘或除某常数,如定义ACCTITEM*ESP+或-1000,或ACCTITEM*(1-ESP)+或-1000,但不能为ACCTITEM*ESP*或/1000,或ACCTITEM*(1-ESP)*或/1000,系统在生成抵销分录时在ACCTITEM*ESP或ACCTITEM*(1-ESP)的取数结果上再+或-1000,得到抵销数。常见权益调整及权益抵销分录模板:生成抵销持股比例清单并分配相应抵销分录模板系统根据股权关系中维护的持股比例,在抵销持股比例菜单中点”生成”自动生成当前合并范围内股权投资比例,系统也支持手工修改此比例,用于应对特殊客户需求。指定投资公司与被投资公司对应的抵销分录模板:在抵销持股比例清单界面,选择投资关系,点击【指定抵销分录模板】,系统弹出”权益抵销分录模板”,用户选择抵销分录模板后,系统将该抵销分录模板指定到已选择的投资关系中。生成抵销持股比例:指定抵销模板:自动生成抵销分录特别说明:”长期股权投资”、”投资收益”项目的取数规则:该等项目的取数须遵循公式优先原则,即若权益法抵销分录模板中该等项目若已定义了取数公式,则直接按取数公式取数;若未定义取数公式,则按下面规则计算取数。长期股权投资期末数＝投资公司填报的内部股权投资明细表中的长期股权投资期末数+权益法调整生成的长期股权投资期末数。投资收益本期发生数＝投资公司填报的内部股权投资明细表中的投资收益本期发生数+权益法调整生成的投资收益本期发生数。投资收益本年累计数＝投资公司填报的内部股权投资明细表中的投资收益本年累计数+权益法调整生成的投资收益本年累计数。复杂投资业务的应用上述操作是集团在合并报表上线时进行的基本业务操作,而合并报表上线后集团可能发生对内或对外追加投资、减少投资及其它所有者权益变动等复杂的投资活动,这种情况下投资公司或被投资公司需要进行如下各种业务操作:持股比例变动权益的调整与抵销处理例:年初,A公司账面对B公司的投资成本为1000万元,占B公司60%的表决权股份,B公司期初净资产公允价值为1000万元(为简化处理,假设均为股本)。A公司投资时在合并报表中确认的商誉为400万元。7月1日,因B公司股权结构变动导致A公司股权份额升至70%.B公司上半年实现净利润100万元,下半年实现净利润100万元,为简化处理不考虑利润分配。1．商誉确认。A公司年末合并报表商誉应由两部分组成:一是初始投资中用l000万元对价取得B公司1000万元净资产公允价值60%的份额即600万元所形成的商誉400万元。二是7月1日A公司持股比例升至70%,但并未支付对价,按照企业合并准则的规定,该交易可按购买少数股东权益处理,新增长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。交易日B公司的净资产公允价值为1100(1000+100)万元,A公司新增10%股权的成本为0.该单项交易的商誉(营业外收入)-110(l100×10%)万元。根据企业合并准则,合并报表中应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和,因此末A公司合并报表中应确,认290(400－110)万元的商誉金额。

2．子公司实现净损益的分配。按照长期股权投资准则权益法的规定,母公司应确认的投资收益,是子公司当期实现净利润中,母公司按持股比例计算的应享有份额,由于当期持股比例发生了变动,该份额应按子公司相应期间所实现净利润乘以母公司相应持股比例的加权平均数来确定。同理确认少数股东收益。本例投资收益为130(100×60%+100×70%)万元,少数股东收益为70(100×40%+100×30%)万元。

3．确定长期股权投资账面价值。根据长期股权投资准则,按权益法确认的长期股权投资账面价值应为初始投资1000万元与应确认的投资收益130万元之和,等于1130万元。从合并报表抵销的逻辑关系来看,其金额应为A公司占B公司期末净资产份额840(1200×70%)与商誉290万元之和,等于1130万元。两者应该是一致的。

4．确定少数股东权益。从权益法原理看,其金额应等于期初归属于少数股东的权益400万元加上本期B公司实现净利润中少数股东应享有的份额70万元减去因股权结构变化减少的权益份额110万元,等于360万元。从合并报表抵销逻辑关系来看,其金额为少数股东占B公司期末净资产的份额360(1200×30%)元。两者结果也应一致。

因此,末A公司合并报表中相关抵销分录如下:

借:股本1000

未分配利润200

商誉290

贷:长期股权投资1130

少数股东权益360

借:投资收益130

少数股东损益70

贷:未分配利润200产品操作中应注意事项:当持股比例变动时,应在股权关系维护中使用”变更”进行最新股权比例的维护,注意日期的正确填写,系统会根据变更数据的信息自动分段计算。连续年度分红及提取盈余公积例:1月1日,A公司用600万投资B公司(新设),持股比例60%,B公司实收资本1000万;B公司实现净利润100万元,提取盈余公积10万元。4月,B公司根据审计结果,进行利润分红60万元(假设审计结果也是100万净利润),全年B公司实现的净利润为300万元,12月B公司提取盈余公积30万元。A公司账务处理:(第一年)借:长期股权投资－成本600贷:银行存款600调整权益法:(权益法)借:长期股权投资－损益调整100×60％贷:投资收益60抵销分录:(1)借:实收资本1000盈余公积10未分配利润90贷:长期股权投资600＋60＝660少数股东权益440(2)借:投资收益60少数股东损益40贷:提取盈余公积10未分配利润90合并报表:报表项目A公司B公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资660(1)-6600实收资本1000(1)-10000资本公积0盈余公积10(1)-100未分配利润6090(1)-90(2)-60(2)-40(2)9050商誉少数股东权益(1)440440利润表项目投资收益60(2)-600少数股东损益(2)-40-40净利润60100(2)-60100提取盈余公积10(2)100年初未分配利润0期末未分配利润6090(1)-90(2)-60(2)-40(2)9050A公司账务处理:(第二年):4月A公司的账面处理为:借:银行存款36万元贷:投资收益36万元12月该投资收益A公司账面对应提取盈余公积3.6万元借:提取盈余公积3.6万元贷:盈余公积3.6万元调整权益法:(权益法)12月A公司合并时(返还为权益法)假设客户没有上系统,这时的权益调整分录就应这样设置:权益调整分录一:借:长期股权投资——损益调整240万元(设置为取差额)贷:投资收益180万元(度按正常取数公式设置:本年净利×比例)年初未分配利润60万元(度或者是上系统前整理出来的累计调整数据)(这个地方可设置为取常数,把这个累计调整数据取出来,因为上系统前的数据无法取出来。)权益调整分录二:本年度分红冲回:(也设为权益调整分录)借:投资收益36万元(被投资公司利润分配表上数据×持股比例)贷:长期股权投资――损益调整36万元注意:这笔权益调整分录需要根据被投资公司分配股利和投资公司的持股比例计算得出,注意设置好分录模板的取数公式。客户如果没有上报利润分配表时要有分配股利的取数来源才能够。合并抵销时:(1)借:实收资本1000万盈余公积40万未分配利润(270+30)300万贷:长期股权投资(600+240-36)804万少数股东权益536万元注:此笔分录中长期股权投资数据来源如下:600:长期股权投资最初成本,从股权投资明细表中上报的长期股权投资明细数中取得。240:长期股权投资应调整数,经过权益调整分录一中的数据生成36:长期股权投资在分红时冲减原已确认的投资调整(已确认),此笔经过权益调整分录二中的数据生成。(2)借:投资收益180万元(180+36-36)少数股东损益120万元年初未分配利润90万元贷:利润分配——对所有者的分配60万元——提取盈余公积30万元未分配利润300注:此笔分录中投资收益的数据来源如下:180:长期股权投资应调整的投资收益,经过权益调整分录中的取数公式取得(被投资公司上报的利润表中的净利润×股权关系中的持股比例)36:经过股权投资明细表中上报的投资收益明细数中取得。36:长期股权投资在分红时冲减原已确认的投资调整(已确认),此笔经过权益调整分录二中的数据生成。处理:(以后年度也是同样原理)借:长期股权投资——损益调整(设置为取差额)贷:投资收益(度按正常取数公式设置:本年净利×比例)年初未分配利润这个数据是关键,详见数据分析:年初未分配利润＝度或者是上系统前整理出来的年初未分配利润累计调整数据(取常数)＋度中确认的投资收益数和分红时冲回的投资收益数据这个数据能够根据:的权益调整分录一和权益调整分录二中的投资收益和年初未分配利润借贷相抵后计算得出。(也就是说及以后年度要修改一下这个权益调整分录的模板,将”年初未分配利润”数据的取数公式设为:取上一年所有”权益调整”类分录中的”投资收益”＋”年初未分配利润”两个报表项目借贷相抵后的数据,注意取数期间设为”－1”)即的权益调整分录一应设为:借:长期股权投资——损益调整(设置为取差额)贷:投资收益(度按正常取数公式设置:本年净利×比例)年初未分配利润(”ElimData”取上期”权益调整”分录一和分录二中有关”投资收益”与”年初未分配利润”借贷相抵后的数据。)注:这个模板设好后可在及其以后期间一直使用,不必再进行修改。合并报表:报表项目A公司B公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资804(1)-8040实收资本1000(1)-10000资本公积0盈余公积3.640(1)-403.6未分配利润180-3.6＝176.4300(1)-300(2)-180(2)-120(2)300176.4商誉少数股东权益(1)536536利润表项目投资收益180(2)-1800少数股东损益(2)-120-120净利润180300(2)-180300提取盈余公积3.630(2)-303.6年初未分配利润6090(2)9060期末未分配利润180-3.6＝176.4300(1)-300(2)-180(2)-120(2)300176.4应付股利60(2)-600分配利润比例与实际投资比例不同当有些项目型公司因为不同时出资等原因,导致实际出资比例与合同应出资比例不同时,双方协商项目分红可能与投资抵销比例不同。对于这种情况系统可有两种处理方式:我们能够经过手工修改”抵销持股比例”中相应的数据,并把手工修改后的特殊比例分配给相应的抵销模板,经过系统来解决这个问题。可由用户设置一张特殊业务数据报表,经过取此报表中相应报表项目的数据来实现抵销分录的自动生成。国有独享资本公积国有独享资本公积:包括国家专项拨款、各项基金转入、土地估价入账、按规定税收返还或专项减免、国家补充流动资本等因素形成的企业资本公积等例:投资公司甲与乙,被投资公司丙(甲乙持股比例分别为60％和40％),以下举例为期末数和本年累计数,假设丙公司所有者权益明细如下:(甲公司享有国有独享部分)实收资本:100万元资本公积:非独享部分10国有独享部分20盈余公积:20未分配利润:50甲公司调整后长期股权投资的余额为:(100实收资本+10非独享资本公积+20盈余公积+50未分配利润)*60％+20国有独享资本公积=128则编制合并报表时权益抵销分录应为:借:实收资本(股本)100资本公积30盈余公积20未分配利润50贷:长期股权投资128少数股东权益72注:本例中少数股东权益就不等于子公司所有者权益×少数股东投资持股比例产品操作中应注意事项:对于这种情况系统可有两种处理方式:1、取数来源可设为取常数或在相应的取数公式中设置加减相应的常数2、可由用户设置一张特殊业务数据报表,经过取此报表中相应报表项目的数据来实现抵销分录的自动生成。间接持股”等效持股比例”特珠情况以下举例中第二种情况会用到等效持股比例,请注意。从举例中能够看出,我们要引导客户使用”顺序法”合并,这样抵销模板的设置会简单一些。子公司子公司B子公司C80％60％30％母公司A假设:B公司实收资本1000万元,投资时净利0C公司实收资本100万元,投资时净利0,年底实现净利10万元首先明确:(一)1、集团使用顺序法合并报表,两级合并2、B公司账务处理(B公司日常核算用权益法,编制合并报表前不用调整)理论:20％－50％之间用权益法日常核算。借:长期股权投资－C30贷:银行存款30借:长期股权投资310×30％＝3贷:投资收益3B公司对C公司的抵销:借:实收资本100未分配利润10贷:长期股权投资30+3＝33少数股东权益77借:投资收益3少数股东损益7贷:未分配利润103、A公司账务处理(A公司日常核算用成本法,编合并报表前调整成权益法)理论:20％以下和50％以上用成本法日常核算。A公司日常账上会计分录:借:长期股权投资－B800长期股权投资－C60贷:银行存款860调整分录(编制合并报表时)B公司在A公司投资时利润为0,但年