会计科目解读

会计科目解读之—现金1会计科目解读之—现金现金账户账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）1、银行提取现金1、现金送存银行2、营业收入款项2、采购支付款项3、向股东筹借款3、日常费用支付4、关联单位借款4、发放工资奖金5、向职工筹借款5、个人劳务报酬6、财产处置等营业外收入现金6、支付部门备用金7、员工因公因私借款报销归还7、员工因公因私借款8、收取各项暂收款项罚款保证金8、归还股东及他人借款9、收回各项保证金押金9、支付各项保证金押金10、现金盘盈及其他收款10、现金盘亏及其他付出本科目余额通常在借方，即余额大于或等于零，不允许出现贷方余额。2会计科目解读之—现金异常账项提示现金支付大额采购款项，有虚开进项发票的嫌疑；现金支付大额成本费用，有虚构成本费用的嫌疑。现金收取大额营业款项，有替人代开发票的嫌疑；账面常挂大额现金，有资本不实抽逃资本的嫌疑；账面常挂大额现金，有求人垫资虚假出资的嫌疑；账面常挂大额现金，有资金被人挪用谋利的嫌疑；账面常挂大额现金，有股东分红未税虚挂的嫌疑；现金余额出现负数，有股东出纳垫支款项的可能；现金余额大额负数，有虚构进项成本费用的嫌疑。3会计科目解读之—银行存款概念本科目核算存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据生产经营的需要，在银行或其他金融机构开设存款账户，进行存取款、收汇转款业务，现代企业业务的结算收付大都通过银行进行，本科目核算的银行存款，不包括在“其他货币资金”科目核算的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款。特点流动性最强，通用的支付手段，保量太多不经济，太少有支付困难，适量平均余额。确认通常以实际收付的时间作为收付的确认时间，以实际收付的金额为收付的确认金额。控制实行日记账控制，会计复核管理，银行余额对账，收款内部控制，现金存行及坐支制度，实行印鉴支票密码接触限制，不相容职务控制，请款支付授权审批管理制度。明细按开户行、种类、币种设日记账，上再设明细账及总账，实行二级控制或三级控制。4会计科目解读之—银行存款银行存款账户账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）现金存行及存款利息银行提现及支付利息发行股票及股东投资回购股票及股东退股营业收入其他业务收入存货采购及劳务支出收赊销账款或预收账款发放工资等费用支付出售财产及固定资产清理收入缴税款及购固定资产收回转让投资及股利利润利息支付各项保证金押金银行等金融机构借款固定资产清理支出款股东筹款存入转入债券票据到期付出款关联单位往来款项关联单位之往来款项退税款项或税款返还还银行等金融机构款发行债券等其他收入对外投资等其他支付期末余额在借方，不允许有贷方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的款项。5会计科目解读之—银行存款异常账项提示银行收款而又长期不确认收入，有漏报收入之嫌疑；银行付款而又长期无发票账单，有账外经营之嫌疑；有销售收款而无采购付款，有代人虚开发票之嫌疑；实际与账面余额长期大额差异，有抽逃资金之嫌疑；实际与账面余额长期大额差异，有挪用资金之嫌疑；收支相同金额不作账有出借账户或偷漏税款之嫌疑；收支做账无附件有张冠李戴改列明细偷漏税之嫌疑；常将进账收入款及时取出，有代人开票收点之嫌疑。6会计科目解读之—其他货币资金概念其他货币资金指除现金、银行存款以外的其他各项具有货币资金性质的资金，本科目核算企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金。资产负债表上与现金银行存款列入货币资金。特点银行汇票存款、银行本票存款有确定的结算期，对逾期未办理结算的银行汇票、银行本票，应按规定及时转回；外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、视同银行存款进行管理控制。对信用卡存款，还应结合费用预算来进行管制。明细按存款银行、其他金融机构及证券公司名称、其他货币资金种类（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款）设明细账。7会计科目解读之—其他货币资金其他货币资金之—明细科目解读A、外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购时，由企业所在地银行汇往采购地银行采购专户的款项，首先企业要在采购地开户银行批准开立采购结算专户，采购地银行对临时采购专户实行监管，采购人员可以通过本账户支取少量差旅费用，其余都通过转账，本账户除收取企业采购专款外不再对外收款，采购任务结束，即将余款转回并消户；B

银行汇票存款，指企业为取得银行汇票而按银行规定存入开户银行的款项；C、银行本票存款：指企业为取得银行本票而按银行规定存入开户银行的款项；D、信用卡存款：指企业为取得信用卡而按银行规定存入开户银行的款项；E、信用证保证金存款：指企业为取得银行本票而按银行规定存入开户银行的款项；F、存出投资款：指企业已存入证券公司指定账户但尚未进行短期投资的款项。8会计科目解读之—其他货币资金相关明细之对应科目1“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”四明细借方对应“银行存款”，贷方对应“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”、“银行存款”。2企业申办信和卡，一般

用于购物或支付一些消费性费用，故“信用卡存款”明细借方对应“银行存款”，货方对应相关成本费用类科目。3“存出投资款”明细借方对应“银行存款”，货方对应“短期投资”科目9会计科目解读之—短期投资概念本科目核算企业购入的能随时变现，且持有时间小于或等于一年的投资，包括股票投资、债券投资、和基金投资。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的股票投资、债券投资和基金投资在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。确认原则投资的变现能力强，可以在公开市场进行交易，并且存在公平自主的市场交易价格，持有的目的一是获利，二是保持其绝对的流动性，保证能随时变现收回再投入运转。一项投资是记入短投还是长投，除了具备上述条件外，主要是看企业管理当局的意图，如购入的目的是为了长期持有则不记入短期投资，而改记入相关长期投资科目。10会计科目解读之—短期投资取得及期末成本短期投资以取得时的投资成本入账，投资成本是指取得各种短期投资时所实际支付价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。但企业取得短期投资时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应通过“应收股利”、“应收利息”核算，不计入短期投资成本，具体见企业会计制度。短期投资有持有期间内的期末成本，按成本与市价孰低法进行计量，当市价低于成本按市价计价，当成本低于市价按成本计价。在期末要从市场上取得相应市价资料。明细分别按股票投资、债券投资、基金投资设立二级明细账，再按具体项目设三级明细。11会计科目解读之—短期投资核算取得短期投资的成本核算、计提与冲减短期投资跌价损失准备、短期投资应收股利节点与应收利息的核算处理、短期投资处置核算、短期投资损益的核算、相关对应科目。损益计提冲回或结转短期投资跌价准备时，处置或收回短期投资时应进行投资损益确认。涉及短期投资/银行存款/其他货币资金/投资收益/短期投资跌价准备/应收股利/应收利息。相关实收资本/应收账款/坏账准备/应交税金/存货跌价准备/库存商品/固定资产/累计折旧/会计固定资产清理/固定资产减值准备/营业外收入—非货币性交易收益/无形资产/无形资科目产减值准备/长期股权投资/长期债权投资/长期投资减值准备。要熟悉相应会计分录。12会计科目解读之—短期投资会计科目解读之—短期投资跌价准备概念本科目核算企业计提的短期投资跌价准备。短期投资按成本与市价孰低进行计量，内容当市价低于成本时，应计提本准备；企业在运用成本与市价孰低时，可按企业实际分析情况，分别采用按投资总体、投资类别或投资单项计提跌价准备，但当某项投资比表述重较大，比如达到整个短期投资10%或以上，应以单项投资为基础计算并计提准备。时点定期和年末，定期指月末或季末，通常是季末，如企业年内未计提，年末一定要提。算式计提对象应计提额=计提对象成本高于市价的差额—对应之短期投资账户贷方余额冲提上述计算结果大于零则正数计提，小于零则负数计提；市价高于成本余额全部冲回。结转企业出售、收回短投、涉及债务重组、非货币性交易等，应结转已计提的跌价准备。13会计科目解读之—应收票据概念本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收取并持有的尚未到期或尚未兑现的商业汇票，商业汇票按照承兑人不同分银行承兑汇票和商业承兑汇票，按照是否计息分无息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票是企业持有的一种债权凭证，是有价证券，可以背书转让给供应商视同支付货款，可向银行申请帖现补充流动资金。确认企业实际合法收到商业汇票时确认应收票据，汇票背书转让帖现到期或退票时结转。控制总账明细账控制，凭证实物保管责任制，背书转让帖现审批控制，应收票据备查簿。核算取得应收票据核算、应收票据帖现核算、背书转让应收票据核算、应收票据利息核算、应收票据到期收款核算、应收票据到期被退票的核算、应收票据被遗失的处理。明细按应收票据实际付款单位设置明细账，也有企业按应收票据的上家单位设置明细账。14会计科目解读之—应收票据相关计算公式收到时或期末均以面值或面值加累计内含利息来计量

，利息=面值*票面利率*期限应收票据期末价值=面值+至当期累计利息，应收票据到期价值=面值+票据到期利息帖现利息=到期价值*帖现利率*帖现期限；帖现实际收到款项=到期价值—帖现利息计息应收票据一般进行期末计息，期末指的是月末、季末、年末、到期日，但通常不包括月末；年末、票据到期日要计息，但利息少不跨期则平时不计息，到期一次计息。15会计科目解读之—应收票据16会计科目解读之—应收股利概念本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利和企业应收其他单位的利润。确认企业购入股票，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，借记本科目企业对外长期股权投资，于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时借记本科目明细按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。17会计科目解读之—应收股利18会计科目解读之—应收股利会计科目解读之—应收利息概念本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。确认企业购入债券，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，于购入时借记本科目；当企业购入分期付息、到期还本的债券和取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应收取的利息，借记本科目。明细按债券种类或实际债务人设置明细账，进行明细分类核算。19会计科目解读之—应收股利20会计科目解读之—应收账款概念本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购物单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，向客户预收的款项在本科目核算。特点应收账款与企业的主营业务（销售商品、产品、对外提供劳务）有关，属债权性质的流动资产，是企业的一种信用投资，债权的实现有一定的风险性，在买方市场情况下，企业采取赊销方式实现营业目的，实属不得已。应收账款与企业因采购物品或接受劳务而支付的预付账款是不一样的；与既不属于销售商品、产品、提供劳务之应收款项，又不属于与采购及接受劳务相关的预付款项的其他应收款也是不同的。确认与收入同步进行确认，以确认收入总额加代垫款扣除已收款项，同步确认应收账款。21会计科目解读之—应收账款计量存在商业折扣时，按扣除后的余额入账；在存在销售折让时，按扣除折让后的余额入账；在存在现金折扣时，不予以扣除现金折扣，按全部价款总额入账；不存在折扣、折让时，按实际发生额入账，实际发生额等于含税总收入加上代垫支付费用款。核算应收账款生成的核算，应收账款实现的核算，应收账款在发生债务重组情况的核算。控制客户信用待遇审批控制，账务表报控制，与客户对账控制，客户跟踪与收款责任制。明细分区域/客户模式；分客户/销售员模式；分区域/客户/销售员模式；单一之客户模式。22会计科目解读之—应收账款23会计科目解读之—应收账款异常账项提示长期挂账之贷方余额有漏报营业收入而偷漏税之嫌疑；长期挂账之贷方余额有出借银行账户代人进账之嫌疑；长期挂账之借方余额有代人虚开发票无款进账之嫌疑；长期挂账之借方余额有已收回未入账或被挪用的可能；长期挂账之借方余额有出现合同纠纷或成坏账的可能；24会计科目解读之—应收账款25会计科目解读之—应收账款2以以短期投资抵偿债务短期投资/应收股利/应收利息/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金以存货抵偿应收账款原材料/库存商品/应交税金(增值税进项)/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金以固定资产抵偿债务固定资产/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金以长期股权投资清偿长期股权投资/应收股利/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金以长期债权投资清偿长期债权投资/应收利息/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金短期投资收补价清偿短期投资/应收股利/应收利息/坏账准备/银行存款应收账款/银行存款/应交税金以存货并收补价清偿原材料/库存商品/应交税金(增值税进项)/银行存款/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金固定资产收补价清偿固定资产/银行存款/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金长期股权投资收补价长期股权投资/应收股利/银行存款/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金长期债权投资收补价长期债权投资/应收股利/银行存款/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金短期投资付补价清偿短期投资/应收股利/应收利息/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金以存货并付补价清偿原材料/库存商品/应交税金(增值税进项)/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金固定资产付补价清偿固定资产/银行存款/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金长期股权投资付补价长期股权投资/应收股利/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金长期债权投资付补价长期债权投资/应收股利/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金3以债转股的方式偿债短期投资/长期股权投资/应收股利/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金26会计科目解读之—应收账款3以债转股的方式偿债短期投资/长期股权投资/应收股利/坏账准备应收账款/银行存款/应交税金4修改其他债务条件未来应收额小于账面坏账准备/营业外支出-债务重组损失应收账款价值又小于账面余额未来应收额大于账面坏账准备应收账款价值但小于账面余额修改债务条件后未来不作账务处理，只在备查薄中登记，实际收到债权时，其差额冲减当期财务费用。应收额大于账面余额修改债务件的条款中不包括在未来应收金额中，不作账务处理，实际收到或有收益时，计入当期营业外收入。涉及到或有收益处理5换入应收账款来偿债应收账款—明细应收账款6混合重组方式来偿债上述会计处理方法综合运用注如企业未提取坏账准备，则直接借记“营业外支出-债务重组损失”科目，上述短期投资、长期股权投资、长期债权投资为倒挤金额27会计科目解读之—坏账准备概念本科目核算企业提取的坏账准备。市场经济是信用经济，由于市场竞争的存在，企业通过提供信用方式实现营业目的是一种明智的选择，应收账款是一种债权性质的投资，企业只要有赊欠行为，就存在收不回款的风险，但是这种信用风险企业是可以进行估计和判断的，企业通常对应收款项出现坏账的可能性进行比例分析，并以此对坏账情形进行量化估计，对应收账款和其他应收款提取坏账准备就是这种量化判断的具体操作模式。坏账准备是企业定期至少在年末，对于没有把握收回的应收款项，运用一定方法进行预计并计算出可能发生的坏账额度而计提的预计坏账损失，并非实际的坏账，是应收账款的备抵项目，两者差额反映应收款项可能收回的金额。计提坏账准备的企业，核算坏账损失不能用直接转销法，只能采用备抵法进行核算。28会计科目解读之—坏账准备范围坏账准备的计提范围一般指应收账款和其他应收款。企业持有的不能收回或收回的可能性不大的应收票据，应将其账面余额转入应收账款参与计提坏账准备；企业的预付账款如不符合预付账款性质，或因供应单位破产、撤销等原因已不可能购到货物，或预付款项预计无法退回的，应将该预付账款的金额转入其他应收款参与计提。方法1、余额百分比法，即：应计提额=期末应收账款余额*计提比例-坏账准备贷方余额。2、赊销百分比法，即：应计提额=赊销收入额*预计的坏账比例-坏账准备贷方余额。3、账

龄

分析法：计提额=汇总之各账龄段应收账款余额*对应之比例-坏账准备贷方余额。上述计算结果如大于零则正数计提，如小于零则负数计提，计算结果等于零则不予计提。29会计科目解读之—坏账准备比例A、比例确定的因素：经验估计；债务单位财务状况及现金流量因素；其他信息源。B、以下情况可100%计提坏账准备：如债务单位撤销破产资不抵债、现金流量严重不足、重大灾害事件发生导致停产在短期内无法偿还债务、应收款项逾期三年以上。C、以下不能100%计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收款项；已逾期未超三年，无确凿证据表明不能收回的应收款项。坏账企业实际无法收回的应收款项是坏账，由此给企业造成的直接经济损失是坏账损失，损失坏账确认应符合相应的条件，由调查人出具调查报告并落实责任，经权力机构批准。核算1、计提与冲减坏账准备的核算；2、坏账发生并确认的核算；3、已核销坏账收回的核算。30会计科目解读之—坏账准备账户内容借方发生额（表示减少）贷方发生额（表示增加）批准核销的坏账损失计提的坏账准备因债务重组而结转的金额收回已核销之坏账期末贷方余额表示企业已提取的坏账准备结余，期末不允许有借方余额。对应借方对应：“应收账款”、“其他应收款”科目。科目贷方对应：“管理费用—计提坏账准备”、“应收账款”、“其他应收款”科目31会计科目解读之—其他应收款概念本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。要点与应收账款的区别，应收账款与销售产品、商品及提供劳务有关，与营业收入对应。与预付账款的区别，预付账款与采购材料、物品及接受劳务有关，与采购支出对应。其他应收款与应收账款、预付账款同是企业的债权，应收账款是企业的一种信用投资，债权的实现一般是从客户那里收回货币资金；预付账款是一种预先支付的款项，债权的实现是从供应商那里得到企业需要的贷物或接受预定的劳务服务；其他应收款是除应收账款、预付账款以外的企业拥有的一种债权，这种债权的实现一是以货币资金的形式收回，二是以承受费用的形式收回，三是以承担坏账损失的形式收回。32会计科目解读之—其他应收款内容其他各种应收、暂付款项主要包括：应收的各项赔款、罚款；应收出租包装物押金；应向职工收取的各项垫付款；各种保证金、押金；向企业内部各部门单位拨付的备用金；不符合预付账性质的预付账款转入；其他各种应收、暂付款。不含投资拨款。确认以实际发生时间为其他应收款的确认时间，以实际发生金额为其他应收款确认金额。核算其他应收款发生的核算；其他应收款收回的核算；其他应收款发生坏账损失的核算。控制发生审批控制；明细账控制；账务清理跟踪对账控制，坏账确认审批责任落实控制。明细按其他应收款的项目来进行分类，并按具体债务人设置明细账，进行明细分类核算。33会计科目解读之—其他应收款34会计科目解读之—其他应收款异常账项提示长期大额挂账借方余额有资本不实抽逃资金或求人垫资虚假出资的嫌疑；长期大额挂账借方余额有被人挪用资金及私设小金库或账外经营的嫌疑；长期挂账之货方余额有属虚假负债或隐匿收入漏报收入而偷漏税的嫌疑；长期挂账借方余额有属采购支付性质未索发票且有收支隐匿虚挂的可能；长期大额挂账借方余额有属对外投资但账上未列入长期股权投资的可能；长期挂账之借方余额有已出现相关经济纠纷或已成事实坏账损失的可能；长期挂账之借方余额有已被人收回挪用于谋利性事业或已被挥霍的可能；长期挂账之货方余额有欠股东垫支款未清偿或在其他应付款借挂的可能；35会计科目解读之—预付账款概念本科目核算企业按照购货合同、劳务合同的规定预付给供应单位或劳务提供单位的预付款项。付款业务在后的企业如不单独设置“应付账款”科目，其应付账款性质的结算业务也在本科目核算。反之，预付款项情况不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不单独设置本科目。要注意与应付账款的区别。特点预付账款是企业的一种债权，与采购材料、物品及接受劳务有关，与采购支出对应，预付账款债权的实现是从供应商那里得到企业需要的贷物或接受预定的劳务或服务。预付账款与其他应收款是有区别的，与“应付账款”科目可以进行相互间转换运用。预付的款项的形式包括企业以现金预付，通过银行进行预付，以商业汇票进行预付。36会计科目解读之—预付账款转出预付账款在通常情况下不存在坏账损失，确有确凿证据表明已列入预付账款科目的款项不符合预付账款性质，或因供应单位破产、撤销等原因已不可能购到货物，或预付款项预计无法退回的，应将该预付账款的金额，转入其他应收款计提坏账准备。核算预付账款发生的核算；预付账款实现的核算；预付账款与其他应收款间转换的核算。控制合同约定控制，采购及劳务进度跟踪控制，请款支付审批控制，明细账及对账控制。明细区域分布/供应商/劳务提供方模式；供应商/劳务提供方模式；合约结合供应商模式。37会计科目解读之—预付账款38会计科目解读之—预付账款异常账项提示长期大额挂账借方余额有资本不实抽逃资金或求人垫资虚假出资的嫌疑；长期大额挂账借方余额有被人挪用资金及私设小金库或账外经营的嫌疑；长期挂账之借方余额有已出现相关经济纠纷或已成事实坏账损失的可能；长期挂账之货方余额有虚开进项发票或入账虚假成本费用舞弊偷税嫌疑；长期挂账之货方余额有股东已垫款支付会计未销账或已不需支付的可能。长期挂账之货方余额超过三年,应进行应纳税额调整,祥见国税发[]??/??39会计科目解读之—待摊费用概念本科目核算企业已经支出发生并取得相应费用单证，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年及1年以内的各项费用，如预付的房租、保险费、资产维修费等。要点一是已经实际发生支出并取得相应的费用证明单证，如预付租赁费，不但是已付出款项，还取得了房租发票；二是虽未付出款项，但已取得相应之费用发票，如已取得房租发票，但尚未付款；三是费用应由本期或以后各期分别负担；四是受益期限小于或等于12个月。对受益期大于12个月的发生费用，在“长期待摊费用”中核算。这里讲的实际受益期指的是费用的分摊期限，不能人为任意扩大或缩小，各期的分摊金额应是平均分摊；当待摊费用已无利益价值，应将账列余值计入当期成本费用，比如未摊完之房租费，如企业已经不再租用，又不能退款时要将余值在当期摊销掉；列入待摊费用，除了考虑受益期，还有个额度问题，如费用金额较小就没必要待摊。40会计科目解读之—待摊费用其他除了分期摊销外，还可能是分次摊销，如10次培训3个月完成每月按培训次数摊摊。确认以实际支付并取得相应费用单证的金额，扣除当期应分摊的费用后的余额进行记账。内容低值易耗品摊销、预付保险费、预付房租、预付固定资产租金（如租复印机/汽车）、出租、出借包装物的成本、发生大额印花税、固定资产修理费、发生支付广告费、场所小额简易装修费，支订下年的书刊杂志报纸费

、支付下年度网络使用维护费、支付下年度汽车公路规费货运附加费、车辆保险费

、行业协会费、技术使用费等。核算待摊费用发生的核算、待摊费用分期摊销的核算、无利益价值待摊费用结转核算。控制明细账控制、摊销期限金额控制、无利益价值结转控制、明细计算表、摊销走向。摊销期应保持连续性，不能不摊或各期间断摊销。按费用具体种类设置明细账目。41会计科目解读之—待摊费用42会计科目解读之—生产成本概念根据马克思资本论关于成本的定义，成本是商品生产中所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现，即按照资本主义生产方式生产的产品的价值，减去工厂环节产生的剩余价值后的部分价值，等于产品在生产要素上耗费的资本价值[不变资本和可变资本之和]。会计上的生产成本指的是企业进行工业性生产，包括生产一定数量的各种产品（含产成

品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用的总和。简单地说，就是生产产品、提供劳务而发生的各项耗费。43会计科目解读之—生产成本相关概念1、成本计算：

成本计算是运用专门的会计处理技术，汇集企业在一定期间发生的生产费用，通过特定的计算程序和方法手段,将生产费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配,并计算出对应成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门的会计方法。44会计科目解读之—生产成本相关概念2、成本项目：

会计成本核算上分类的成本项目通常包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用四个项目。A、原材料又叫直接材料，它是指直接用于产品生产，构成产品实体的组部分的原料、主要材料及辅助材料；B、燃料及动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；C、工资及福利费，亦叫直接人工，指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人的工资和车间实际发生的职工福利费。为单独反映职工福利费的情况，工资和福利费可分开各自设置成本项目，即单独设置直接人工、福利费项目；D、制造费用，指为生产产品而发生的各项间接费用，包括直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本而未专设成本项目的其他生产费用，以及间接用于产品生产的各项费用。45会计科目解读之—生产成本相关概念3、成本核算对象

成本核算对象是成本的实际承担者，是为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的相关对象，是对其进行成本计量和分配的项目，成本核算对象通常指产品、客户、类别、定单、批别、生产阶段、作业项目、任务、服务等，具体因行业特点不同而具有不同的内容,如工业制造企业核算产品制造成本；商业企业核算商品采购成本；工程施工企业核算工程施工成本；旅游、酒店餐饮业核算营业成本等。成本核算对象分有形实物和无形服务两种，有形服务包括制造、加工、施工作业，其作业对象或成果具有实物形态；无形服务指为客户提供的服务或作业，如为顾客提供咨询、代理、保险等具有服务性质的业务。46会计科目解读之—生产成本成本核算原则1

、正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用的界限；2、正确划分计入产品成本与计入期间费用的界限；3、正确划分本期成本与非本期成本的界限；4、正确划分不同产品成本的界限；5、

正确区分产成品与在产品应负担的成本界限。47会计科目解读之—生产成本成本计算方法1、品种法：以具体产品为成本计算对象，计算该产品的总成本和单位成本的一种成本

计算方法。这种方法适用于大量大批的单步骤生产企业采用；2、分批法[又名订单法]：以某一批别产品或某一订单产品为成本计算对象，计算该批

产品的总成本和单位成本的一种成本计算方法。这种方法适用于单件、小批以及管

理上不要求分步计算成本的多步骤生产的企业采用；3、分步法：以产品生产所经过的步骤汇集生产费用，来计算产品的总成本和单位成本

的一种方法，适用于大量大批多步骤生产的企业采用；4、分类法：以产品类别归集生产费用，计算成本的方法，适用于产品规格复杂，但能

分清类别的企业采用；5、定额法：按产品的定额成本与产品成本脱离定额差异为基础来计算产品成本的一种

方法，适用于消耗定额较准确、稳定、企业定额管理制度比较健全、企业成本控制

较好的企业生产的定型产品的成本计算。48会计科目解读之—生产成本科目明细架构一级科目“生产成本”，二级科目“基本生产成本”、“辅助生产成本”，三级科目据成本核算对象而设，成本专栏设“直接材料”“直接人工”、“福利费”、“燃料与动力”、“制造费用”五个专栏项目。

如果企业无辅助生产车间，则不需设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两明细科目；

基本生产车间使用的燃料与动力费用，如未专设成本项目应列入“制造费用”明细账的“水电费”项目中；需要单独核算废品损失的制造企业，可在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失，废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用；需要单独核算停工损失的企业,可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工所发生的各项费用，停工损失包括停工期间内所支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费,以及应负担的制造成直接经济损失费用,停工损失不包括季节性生产企业在季节性停工期间内发生的相关费用；“直接人工”、“福利费”明细科目可合并为“工资及福利费”或“直接人工”明细科目。概括为：“生产成本”科目应分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。49会计科目解读之—生产成本50会计科目解读之—制造费用概念制造费用指企业在生产过程中发生的，不能归入直接材料、直接人工及福利费的其他生产费用，是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用原则上是一种生产费用，不包括企业行政管理部门为组织生产经营活动而发生的管理费用，也不包括企业销售商品过程中发生的营业费用和筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用。制造费用通常包括：生产车间管理人员的工资及相应的福利费、车间发生的机物料消耗、低耗品摊销、厂房和机器设备以及检验测试仪器的折旧费、车间管理人员的社保工伤及失业保险金、产品的设计制图费、生产设备厂房及场地租金、车间发生的办公费、修理费、水电气费、季节性和修理期间的停工损失、车间装修及改造费用摊销、设备大修理费用、工人的劳动保护费用等。51会计科目解读之—制造费用分配方法制造费用应按企业成本办法核算的规定，按照一定方法，分配计入有关的成本核算对象，制造费用的分配方法包括：1、按生产工人工资；2、按产品制造工时；3、按机器使用工时；4、按耗用原材料的数量或成本；5、按直接成本（原材料、燃料及动力、直接人工及福利费）；6、按产品产量；7、按产品体积。制造费用可以进行多级分配，多级分配指先根据某项标准分配某一特定制造费用，然后再根据其他标准对其他制造费用进行分配。备注本科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。52会计科目解读之—制造费用会计科目解读之—劳务成本概念劳务成本指企业对外提供劳务（不包括提供建造合同劳务）所发生的成本，具体包括因提供劳务所发生的材料支出、工资性支出、相关费用性支出、转包劳务支出等。本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。53会计科目解读之—制造费用54会计科目解读之—物资采购（或材料采购）概念本科目核算企业因购入原材料、商品等的采购成本，包括：买价、运输费（不含可抵扣的增值税进项）、装卸费、包装费、保险费、仓储费以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费（指挑选整理过程中发生的工费支出和正常损耗减去回收的下脚料价值）、购入物资所负担的关税等税金和其他费用。上述买价直接计入具体物资的采购成本，余下的各项费用如能直接分清对照的，直接计入具体物资的采购成本，不能分清的应采用一定的方法如物资的重量、买价等比例分摊计入其采购成本。55会计科目解读之—物资采购（或材料采购）范围本科目只在采用计划成本核算模式的工商企业和施工企业使用，采用实际成本核算模式的工商企业和施工企业也不使用本科目，商业企业采购商品可以不通过本科目核算，商业企业因采购商品而发生的期末在途商品，以及已采用实际成本核算材料、商品的企业，改在“在途物资”科目按照在途物资的核算方法核算其具体采购成本。例外商业企业的采购商品在入库前发生的相关费用：装卸费、包装费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费（指挑选整理过程中发生的工费支出和正常损耗减去回收的下脚料价值）等采购费用计入当期营业费用中，不通过本科目。实行小企业会计制度的企业不使用本科目，而改用“在途物资”科目进行成本核算。计量以实际发生额进行计量确认、按一定方法（重量、买价等）分摊相关费用进行确认。核算按具体品种进行明细核算。以便确定其实际成本及与计划成本相对应材料成本差异。56会计科目解读之—物资采购（或材料采购）57会计科目解读之—原材料概念本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及其主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。包装物的数量不大且不单独设置“包装物”科目的企业的包装物，也在本科目核算。性质对制造企业而方言，企业购进并储备原材料，主要是为了生产产品的需要，原材料构成产品的物质实体；对施工企业而言，材料主要用于工程项目所耗用，是工程产品的实体构成内容；原材料从物理的角度讲构成产品的物质实体，从价值的角度讲它构成产品的价值实体。原材料在资产负债表上归在存货项目，属于流动资产性质。原材料项目品名繁多，规格复杂，进出频繁，最容易产生舞弊，如采购、验收、领料、审批付款四个环节为关系人控制，那利用原材料进行贪污或盗卖即是易如反掌。58会计科目解读之—原材料例外企业购入的低值易耗品（指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、以及在经营过程中周转使用的包装容器如：桶、盆、箱、盒、坛、罐、玻璃容器等）在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算；企业库存、出租、出借的包装物在“包装物”科目核算，不在本科目核算；企业对外进行来料加工装配业务而收到的原物料、零件、包装物等应单独设置“受托加工来料”备查科目和相关的材料明细账，核算其收发使用结存数量，因企业对其无所有权，故不包括在本科目核算范围。59会计科目解读之—原材料计价以计划成本核算企业，材料进出都以计划价格进行核算，并通过“材料成本差异”科目调整为实际成本；以实际成本核算的企业，发出原材料的成本可用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法进行确定，不同的材料可用不同的方法。计价方法一经确定，不得随意更改。如需变更要在会计报表附注中说明。控制验收品检控制出入库报损单证控制库存明细账控制/定期与随机不定时抽查盘点控制限制接触控制ABC分类管理控制呆废料管理控制高低库存量控制/经济采购批量控制明细以材料的保管地点（仓库）类别（大类小类）品名规格设置材料明细账或材料卡片60会计科目解读之—原材料账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）盘盈的原材料盘亏的原材料投资者投入的原材料生产领用的原材料企业接受捐赠的原材料对外投资出库的原材料购入并验收入库的原材料对外捐赠出库的原材料自制并验收入库的原材料因偷盗而损失的原材料外协厂加工入库的原材料委托外加工出库的原材料债务人抵债取得的原材料毁损、变质而转出的原材料非货币性交易取得的原材料基建/福利/管理部门领用的原材料本科目借方余额反映企业库存原材料的计划成本或实际成本/期末不允许出现贷方余额，期末结存数量不允许出现负数/如期末出现数量负数或贷方余额应及时查账处理提示长期大额挂账材料或材料库存越来越大有隐匿收入产量或虚开进项发票抵税的嫌疑；期末价与购进价相差太大，有利用存货计价方法调节成本进而调节利润税负的嫌疑；生产产品的材料总耗或单耗大幅增加有隐匿收入产量或虚开进项发票抵偷税的嫌疑。61会计科目解读之—包装物概念包装物指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、盆、箱、盒、坛、罐、瓶、袋等，具体指生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售并单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。例外各种包装材料，如纸、绳、铁丝铁皮、钉子、木块木板、塑料垫泡沫垫、竹片竹条等应在“原材料”科目核算；用于储存保管材料、商品而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”/“低值易耗品”科目核算；包装物数量不大的企业，不必设置包装物科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。租入借入的包装容器因企业对其无所有权，故以备查薄进行登记，不在本科目核算。62会计科目解读之—包装物计价以计划成本核算企业，包装物进出以计划价格进行核算，并通过“材料成本差异”科目调整为实际成本；以实际成本核算的企业，发出包装物的成本可用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法进行确定，不同的包装物可用不同的方法。计价方法一经确定不得随意更改。如需变更要在会计报表附注中说明。控制验收品检控制出入库报损单证控制库存明细账控制/定期与随机不定时抽查盘点控制限制接触控制ABC分类管理控制呆废料管理控制高低库存量控制/经济采购批量控制明细以包装物的保管地点（仓库）类别（大类小类）品名规格设置包装物明细账或卡片。63会计科目解读之—包装物账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）盘盈的包装物盘亏的包装物投资者投入的包装物生产领用的包装物企业接受捐赠的包装物出租出借的包装物购入并验收入库的包装物对外投资出库的包装物自制并验收入库的包装物对外捐赠出库的包装物外协厂加工入库的包装物因偷盗而损失的包装物因债务人抵债取得的包装物委托外加工出库的包装物非货币性交易取得的包装物毁损、变质而转出的包装物本科目借方余额反映企业库存包装物的计划成本或实际成本/期末不允许出现贷方余额，期末结存数量不允许出现负数/如期末出现数量负数或贷方余额应及时查账处理64会计科目解读之—包装物异常账项长期大额挂账之包装物库存有隐匿收入产量或虚开进项发票抵税的嫌疑；包装物期末单价与实际成本价相差太大，有利用包装物计价方法调节成本进而调节利润减税的嫌疑；包装物领用数量与对应之产品产量严重不配比有隐匿收入产量偷税的嫌疑。65会计科目解读之—低值易耗品概念低值易耗品指不能作为企业固定资产的各种用具物品，如工具、管理办公用具、劳保用具

、玻璃器皿、以及在经营过程中周转使用的包装容器如

：桶、盆、箱、盒、坛、罐、玻璃容器等。本科目核算企业库存的低值易耗品的计划成本或实际成本。特点低值易耗品主要是几种类型：1、生产用小工具用具；2、管理上用工具用具；3周转循环使用的包装容器。这三类有一些共同特点：就是达不到固定资产的价值标准或者是使用时间不满一年；不是产品的材料，不构成产品的物质实体，不用于对外租借销售谋取利益。低值易耗品在资产负债表上归在存货项目，属于流动资产性质。66会计科目解读之—低值易耗品例外租入借入的包装容器因企业对其无所有权，故以备查薄进行登记，不在本科目核算。企业购入的用于出租或出借的包装容器，在“包装物”科目核算，不在本科目核算。核算比照原材料及包装物的入库成本核算办法和出库计价办法；比照原材料设置明细账。控制出入库比照原材料模式进行控制，使用中低耗品实行备查薄管理，实行报废审批制。摊销1、一次摊销法：适用于价值较小或易损坏的低耗品，领用时一次计入成本费用中；2、五五摊销法：适用于每期领用报废比较平均的物品，在领用及报废时各摊一半；3、分期摊销法：价值较大的低耗品可据其耐用期限按月平均摊入相关的成本费用。67会计科目解读之—低值易耗品68会计科目解读之—低值易耗品异常账项长期大额挂账的低值易耗品应盘点清查确认其存在，呆次低耗品应及时地清账处理；已使用之低值易耗品不按照规定之摊销方法摊销，有利用摊销手法调节利润的嫌疑；出现与生产产品无关的生产工具用具类低耗品，有生产他物隐匿收入偷漏税的嫌疑。69计科目解读之—库存商品概念会计上的库存商品指企业库存的可以直接对外出售的各种商品，主要指工业企业的产成品、商业企业的库存商品。工业企业的产成品，指的是已经完成制造加工的全部过程，经品质检验符合产品标准规格及技术条件，可以交货或销售的产品。商业企业的库存商品主要指外购或委托外单位加工完成，并经过检验合格验收入库，可用于销售的各种商品。库存商品具体包括：企业自制的商品产品、库存的外购商品、存放在企业的营业网点待售的商品、发出展览的商品、寄存在外库的商品。本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）或计划成本（售价）。工业企业接受来料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品、在制造及修理完成并验收后，视同企业的产品，也在本科目核算。企业库存的能折价出售的次品，也在本科目核算。特点无需加工即可交货或直接对外出售，即企业持有的目的是为了销售，而不是企业自用，也不是用于生产加工，与持有原材料、包装物、低值易耗品的目的是不一样的。70计科目解读之—库存商品例外委托外单位加工商品，完成销售手续但至月末尚未提取的代管商品不在本科目核算。核算工业企业的产成品一般按实际成本进行核算，产成品种类多的企业也可按计划成本进行核算，商业批发企业一般采取进价核算库存商品，商业零售企业一般采用售价核算库存商品，当然也不是绝对的，有的商业零售企业也按进价核算库存商品。工业企业采用实际成本进行入库产成品核算以及商业企业采用进价进行库存商品核算的，对发出和销售的库存商品含产成品，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本，已用之核算方法需变更要在报表附注说明；工业企业采用计划成本进行入库产成品核算，商业企业采用售价进行库存商品核算的，对入库及发出销售的库存商品含产成品，直接以计划价格进行核算或结转，但要同时用“产品成本差异”科目进行成本调节，以还原其实际成本。控制出入库比照原材料模式进行控制，实行报废审批制；比照原材料方式设置明细账薄。71计科目解读之—库存商品账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）盘盈的库存商品盘亏的库存商品投资者投入的库存商品分期收款发出商品企业接受捐赠的库存商品对外销售的库存商品购入并验收入库的库存商品对外投资的库存商品自制并验收入库的库存商品对外捐赠的库存商品委托外单位加工入库的商品偷盗损失的库存商品债务人抵债取得的库存商品交付代制品代修品成本因非货币性交易取得的商品发往外单位加工的库存商品接受来料加工制造的代制品毁损变质而转出的库存商品为外单位加工修理的代修品基建/福利/管理部门领用的库存商品本科目借方余额反映企业库存商品的计划成本或实际成本

，期末不允许出现贷方余额，期末结存数量不允许出现负数/如期末出现数量负数或贷方余额应及时查账处理72计科目解读之—库存商品提示长期大额挂账之库存有已销售未及时开票确认收入或不想确认收入而偷漏税的嫌疑；期末单价与实际成本价相差太大，有利用存货计价调节成本而调节利润减税的嫌疑；期末库存数量负数有已入库因进货发票未到未做账或代人虚开发票赚取税点的嫌疑。73会计科目解读之—材料成本差异概念企业以计划价格进行存货成本核算出于两方面的原因考虑：一是为了简化核算手续，减少核算工作出了量，二是为了进行成本控制。计划成本是一种比较理想的成本模型，计划价格的制订是建立在科学的调查和历史的经验数据之上的，有一定的代表性，但计划成本毕竟不同于实际成本，两者间有差异，所以才有“材料成本差异”这个调整科目，本科目核算企业的各种材料（非库存商品，主要指原材料、包装物、低值易耗品）的实际成本与计划成本的差异。外购材料的成本差异自“物资采购”（或材料采购）等科目转入本科目，委托外单位加工材料的成本差异应自“委托加工物资”科目转入本科目，自制材料的成本差异应自“生产成本”科目转入本科目。74会计科目解读之—材料成本差异明细应分别按原材料、包装物、低值易耗品等，再按照类别或品种进行明细核算，不能使用综合差异率，既可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内或其大类中设置“成本差异”明细科目核算。分摊应按月分摊发出材料应负担的成本差异，委托加工发出材料可按上月的差异率计算，其余应按本月的实际差异率计算，但与上月差异率区别不大可用上月的差异率计算。公式A本月材料成本差异率={月初结存材料成本差异+本月收入的材料成本差异）/{月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%B上月结存材料的差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料的计划成本*100%C发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*对应的材料成本差异率75会计科目解读之—材料成本差异76会计科目解读之—自制半成品概念自制半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库

，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品，包括企业自已生产的自制半成品和委托外单位加工的自制半成品。本科目核算企业库存及委外加工的自制半成品的实际成本。特点企业的自制半成品有通过半成品仓库的，有不通过半成品仓库而直接从一个车间转到另一个车间继续加工的，只有通过品质检验合格并送交半成品仓库的自制半成品才通过本科目核算，对于直接从一个车间转到另一个车间继续加工的自制半成品的，成本，在“生产成本”科目核算，不通过本科目核算。77会计科目解读之—自制半成品例外企业外构的半成品[外构件]属原材料性质通过“原材料”科目，不通过本科目核算。明细设置“库存半成品”和“委托外部加工自制半成品”两个二级明细科目，其中“库存半成品”明细再按类别或品种设置明细账；“委托外部加工自制半成品”明细应再按受托加工单位自制半成品的类别或品种设置明细账。其中“库存半成品”应进行数量核算，“委托外部加工自制半成品”一般只进行金额核算，不进行数量核算。78会计科目解读之—自制半成品79会计科目解读之—自制半成品80会计科目解读之—委托加工物资概念本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。根据加工完成后物资的用途本科目可更改为“委托加工材料”、“委托加工商品”，其中“委托加工材料”科目用于工业企业，“委托加工商品”科目用于商业企业。在资产负债表上归在存货项目。特点委托加工物资与外购物资的区别在于，外购物资是纯粹的商业买卖关系，委托加工物资属于一种加工关系，其材料由委托单位准备，对于受托单位来说属于来料加工性质。明细按加工合同和受托加工单位设置明细账薄，并祥细摘注料工费税及退回剩余物资情况。81会计科目解读之—委托加工物资账户核算内容借方发生额（表示增加）贷方发生额（表示减少）发出外单位加工的物资的实际成本完工收回并验收入库物资的实际成本支付的外部加工费和运杂费[扣除进项税]加工剩余退回入库的物资的实际成本受托方代交的消费税[收回直接用于销售的商品]加工剩余折价处理的物资的实际成本本科目期末借方余额反映企业委托外单位加工，但尚未加工完成的物资的实际成本，期末不允许出现贷方余额，如期末出现贷方余额，应及时查清账务并作好调账处理。82会计科目解读之—委托加工物资会计科目解读之—委托代销商品概念本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本[或进价]或划计划成本[或售价]。说明一些企业为了特定的经营目的，可能将其产品或库存商品委托其他单位代为销售，当存放在受托单位的代销商品在尚未销售时，企业对该商品具有所有权，受托代销单位的义务只是妥善保管商品并尽力销售商品，如代销合同期满代销企业未销售完毕的商品应退回企业或由企业委托代销单位处置。委托代销一种是要向受托方付手续费，另另种是不向受托方付手续费，委托代销通常在代销协议中约定交付价格，交付价格是委托方与受托方的结算价格，对于支付手续费的代销方式而言，交付价格也是计算手续费的基础。关于交付价格，有两种情况，一种是设定受托方的对外售价，受托方只能按委托方确定的价格水准销售商品，受托方销售商品后只能向委托方收取手续费；另一种是委托方向受托方提供一个结算价格，受托方可对外加价销售，并从中赚取差价，这种情况下委托方通常不向受托方支付手续费，但实务中也有支付手续费的案例。83会计科目解读之—委托加工物资84会计科目解读之—商品进销差价概念商品零售企业通常采取售价核算，当企业购进商品入库或委托加工商品入库时用售价计账，其与进价或入库的委托加工商品的成本之间有一个差额，这个差额会计上叫商品进销差价。本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品进销价之间的差额。说明商品零售企业经营的商品品种规格繁多，象百货公司品种以千万来计用售价进行核算可减轻核算工作量，可控制零售库存及营业额，从而减少差错和舞弊，按售价核算成本的企业，其账面库存商品的成本不是其真实的成本，因为其中有一部分为商品售价与进价的差额，这部分差额在商品未出售之前是没有任何实际价值的，会计上为核算其实际成本，就要有一个科目来反映这个没有实际价值的金额，这个科目就是“商品进销差价”。会计上在商品入库时进行贷方记录，月末在商品销售时按差价率进行借方结转，差价率最好是每季都核实调整，但年末一定要进行核实调整。本科目在资产负债表上作为库存商品的抵减项目归列在存货项目内。85会计科目解读之—商品进销差价公式1、差价率=月末分摊前本科目的余额/[月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月按售价计算的销售总额]*100%2、本月销售商品应分摊的进销差价=本月按售价计算的销售总额*差价率上述公式里面，差价率的计算范围、库存商品的统计对象、收入的统计范围应一致。分摊委托代销商品可按上月的差价率计算分摊本月的进销差价，企业各月间的差价率变化不大可按上月的差价率计算分摊本月的进销差价，除此外企业应使用当月差价率。明细本科目应按商品类别或实物负责人及似同买卖式委托代销商品的代销单设置明细账。86会计科目解读之—商品进销差价87会计科目解读之—受托代销商品概念本科目核算企业接受其他单位委托代销的商品[含代销国外商品]。企业对受托代销的商品无所有权，但应依代销合同约定尽妥善保管积极推销的义务，如商品卖不掉，则应通知委托方收回或处置。代销有收取手续费的，也有不收手续费的，有似同买卖赚取差价式的，也有按委托方既定价格销售的，还有既赚差价又赚取得手续费的。有以交付价和按售价两种基础计算手续费。本科目在资产负债表上列在存货项目内。控制按自有存货模式结合应付账款控制模式进行管理控制，应按期盘点并与委托方对账。计价有以接收价和售价计价两种方式，以售价计价的要用“商品进销差价”科目来调整。明细本科目应按委托单位设置明细账进行明细核算，最好按代销品名进行数量金额核算。88会计科目解读之—受托代销商品89会计科目解读之—受托代销商品会计科目解读之—分期收款发出商品概念本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本（或进价）。分期收款销售指企业在与客户签订销售合同时约定商品发出后分几期收取款项，企业根据合同约定的收款日期作为销售实现的日期，来确认销售收入并结转相对应的销售成本。本科目在资产负债表上列在存货项目内，但应视同应收账款控制模式进行管理控制。明细按销售对象[客户]设置明细账进行明细核算，并另设置分期收款销售备查薄来记录。结转按确认的收入实现比例结转销售成本，企业通常按分期确认的收入向客户开具发票。90会计科目解读之—受托代销商品91会计科目解读之—存货跌价准备概存货跌价准备指因存货跌价减值提取的准备金。本科目核算企业提取的存货跌价准备。会计准则上的说明表述存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里的存货成本指的是存货的实际成本或进价；可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计将要发生的成本以及估计的销售费用及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。这里所说的确凿证据，主要是指存货估计售价的确定、相关费用与税费的确定要有合理的依据，就售价而言主要指为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。至于销售费用及税费可按经验数据推算。关于考虑持有存货的目的，比如说当原材料的可变现净值低于原材料成本，但如果该原材料生产的产品其可变现价值高于产品成本的，此时该原材料也不用提取存货跌价准备，但当材料的价格下降到以其制造的产成品的可变现价值低于其成本时，该材料就要计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。92会计科目解读之—存货跌价准备会计制度规定的计提情形当存在下列情况之一时，企业应当计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2、企业用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的

价格又低于其账面价格；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生了变化，

导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实际上发生减值的情形。93会计科目解读之—存货跌价准备账户内容借方发生额（表示减少）贷方发生额（表示增加）当期转回的存货跌价准备的金额计提的存货跌价准备的金额因存货价值全部转销而结转的存货跌价准备当期转回的存货跌价准备的金额（红字）本科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌价准备。期末不允许出现借方余额。提示存货跌价准备的提取一定要有确凿的证据，不能随意乱提，已计提存货跌价准务的存货的价值以后又得以恢复，应及时冲减已计提限额内的跌价准备。本科目如被企业滥用有利用提取或冲减存货跌价准备金调节利润粉饰会计报表欺骗投资者的嫌疑。94会计科目解读之—长期待摊费用概念本科目核算企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。“长期待摊费用”是按照权责发生制以及配比原则的要求而设置的一个会计科目。情形1、款项已经支付，已取得相关的费用单据，但是费用应由本期或以后超过一年[不

含1年]的各期共同承担；2、已取得相关的费用单据，但款项尚未支付，其费用应由本期或以后超过一年[不

含1年]的各期共同承担。95会计科目解读之—长期待摊费用备注支出费用虽属长待，但如金额很小，按重要性原则，可一次性列入相关的成本费用。有的费用项目的受益期限具有不确定性的特点、需要专业人员进行合理的估计判断。租入房屋的装修费应在租赁期内平均摊销，中途终止租赁应将未摊余值一次性摊完。租入固定资产改良支出应在租赁期内平摊，中途终止租赁应将未摊余值一次性摊完。受益期在12个月以内（含12个月）的费用，通过“待摊费用”核算，不通过本科目按企业会计制度规定，开办费应于企业开始生产经营的当月起一次性记入管理费用。款项未支付，也没有取得相关的费用单据，通过“预提费用”科目，不通过本科目。款项已支付，但没有取得相关的费用单据，通过“预提费用”科目，不通过本科目。96会计科目解读之—长期待摊费用97会计科目解读之—未确认融资费用相关概念及事项1、租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协

议。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开

始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者；2、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所

有权最终可能转移，也可能不转移。

符合下列一项或数项标准的，应当认定为融

资租赁；3、租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间；4、融资租入资产的入账价值：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产

公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；98会计科目解读之—未确认融资费用相关概念及事项5、将融资租入资产最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；6、融资租入固定资产的入账价值与融资租入资产最低租赁付款额的差额，作为未确

认融资费用；7、“未确认融资费用”科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用；8、在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，因二

者之间无差额，故不设置“未确认融资费用”科目；9、未确认融资费用应在固定资产租赁期内的各期平均摊销计入“财务费用”科目。99会计科目解读之—未确认融资费用融资租赁的确认标准

符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时

租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选

择权。3、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公

允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租

赁资产公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。100会计科目解读之—未确认融资费用101会计科目解读之—无形资产减值准备相关概念无形资产减值，是指无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额。企业应当在资产负债表日[指每期期末，至少在年末]判断资产是否存在可能发生减值的迹象。无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。其中账面价值指无形资产的账面余额减去已提的减值准备后的金额；可回收金额指无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。本科目核算企业计提的无形资产减值准备。

102会计科目解读之—无形资产减值准备确认办法期末当无形资产的账面价值低于无形资产的预计可回收金额时，不计提无形资产减值准备，企业不进行账务处理；期末当无形资产的账面价值高于无形资产的预计可回收金额时，应将其差额计提无形资产减值准备。部份计提的迹象1、某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重

大不利影响；2、某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；3、某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；4、其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。103会计科目解读之—无形资产减值准备全额计提迹象1、某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让

价值；2、某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；3、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。注已计提减值准备的无形资产价又得以恢复的，应在已计提减值准备的范围内予以转回分录1、计提时，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；2、恢复冲消时，借记本科目，贷记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目，

或以红字借记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目，红字贷记本科目。104会计科目解读之—无形资产减值准备明细以无形资产的类别项目设置明细账，进行明细分类核算。账户内容借方发生额（表示减少）贷方发生额（表示增加）价值恢复转回数期末计提数随无形资产结转而转出的减值准备价值恢复转回数（红字）本科目期末贷方余额，反映企业提取的无形资产的减值准备。本科目期末无借方余额异常提示计提无形资产减值准备所依据的种种迹象、证据，在实务中存在难以确认、计算困难的问题，存在人为操纵按需取证的情形。滥用无形资产减值准备的计提与无形资产价值恢复返还设定，而人为操纵营业外支出是企业调节利润粉饰报表的一种手段。特别是在有一定规模的大中型企业更是具备这种可能。105会计科目解读之—无形资产概念无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产

满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，

用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义

务中转移或者分离。特征没有具体的实物形态，但可依附于特定的实体上；属于可辩认的非货币性长期资产；其价格具有不确定性；企业持有无形资产的目的是为了使用，而不是为了出售；与该无形资产有关的经济利益具有较大的不确定性。106会计科目解读之—无形