高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案分享

高级会计师之高级会计实务模拟题库及答案分享

大题（共20题）一、【案例分析题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。判断“境外直接投资项目由总经理办公会决策”的观点是否正确，如不正确，说明理由。【答案】不正确。境外直接投资项目应该由董事会进行表决。境外直接投资决策步骤境外直接投资决策，就是运用科学的方法对多种投资方案进行综合评估分析，从中选出最优方案的过程。通常而言，其决策过程是︰首先，业务部门根据公司战略目标对拟投资项目进行严格审查和初步筛选﹐从中选出最有价值的项目召开投资立项会进行立项审批。其次，组织中介专业机构和公司专业团队对立项项目进行市场、财务、税务和法律等尽职调查，评估项目的投资价值(技术分析、竞争分析、财务指标、风险分析和项目估值等)与投资风险，出具尽职调查报告。并据此召开公司总经理办公会和公司高管人员和外部专家组成的投资决策会分别进行投资论证和项目决策。最后，召开董事会，对投资决策会通过的投资项目进行表决﹐对表决通过的项目授权公司经营管理团队签订投资协议，办理相关的政府审批或备案手续，根据协议实施投资并进行投后管理。二、甲公司是G跨国企业集团的财务流程处理后台服务公司，2000年成立于泰国，为G集团提供集团内部的财务共享服务。2005年，甲公司开始在集团内部模拟市场交易，在为集团内部成员提供财务共享服务时，比照市场价格标准收取一定的费用。2010年，甲公司同时为企业外部其他企业提供收费财务服务；2015年，该公司引入3家新的国际投资者，成为一家独立运营的以财务核算为主的公司，并将服务对象继续扩展为面向国内外的所有客户，使其从一家跨国企业集团内部的财务共享服务中心，变成一家面向全球客户提供财务外包服务的专业公司。甲公司依靠其财务和业务流程管理能力、分析能力和技术能力为广大客户提供广泛的服务，包括财务会计、收款、客户服务、保险、供应链、采购、分析、企业应用和IT基础设施服务等，其客户来自全世界的各行各业。甲公司从分布在19个国家的130多个营运中心的全球交付平台为全球多个区域的企业管理提供复杂的流程。2017年8月甲公司在纽约证券交易所上市。假设不考虑其他因素。要求：（1）简述财务共享服务中心按照运作模式划分的类型及特点。（2）根据资料，指出甲公司发展经历的不同类型。【答案】三、强华有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发企业的产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请创佳企业管理咨询公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)现场诊断和分析，并提出了如下情形：1.项目组首先调查了公司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业。经查，增值作业的比重为72%，非增值作业的比重为28%，项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而公司成本会计刘士杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。2.经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请成本会计刘士杰帮助设计套资源动因分析程序。3.在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。4.通过上述系列的分析，项目组向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：项目组提出的增值作业应该满足的三大条件分别是什么？【答案】一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：①该作业的功能是明确的；②该作业能为最终产品或劳务提供价值；③该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。四、甲公司为一家从事电子原件生产的非国有控股上市公司。为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极＆性，甲公司拟实行股权激励计划。(1)2011年8月，甲公司就实行股权激励计划做出如下安排：①2011年9月至10月，总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。②2011年11月1日，召开董事会会议审计该股权激励计划草案。如获通过，将于11月8日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。③2011年11月，聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符台国家关规定等发表专业意见，并出具意见书。④2011年11月29日，召开股东大会审议该股权激励计划，如获通过，即着手准备实施。(2)2011年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划。甲公司随机开始实施如下计划：①激励对象：5名中方非独立董事、45名中方高层管理人员、1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。②激励方式分为两种：一是向中万非独立董事和中方高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股分的0.5%。这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可接每股5元的价格购买10000股公司股票，该股票期权应在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高层管理人员每人授予10000分现金股票增值权。这些激励对象自2012年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，没有激励对象离开甲公司；2012正12月31日，甲公司预计2013年至2014年有5位中方高层管理人员和1名外籍高层管理人员离开。2012年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。【答案】(1)2012年度股票期权计划应确认的服务费用=（5+45-5）*10000*7*1/3=1050000（元）增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润}1050000元；增加甲公司资本公积{或：所有者权益}1050000元。(2)2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1-1)*10000*8*l/3=400000（元）增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润}400000元；增加日公司应付职工薪酬{或：负债}400000元。五、甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车的生产和销售。在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂生产小汽车的方式获得了发展。公司近年来准备实施以“降本增效”为主的系列改革提升工程，董事会决定召开会议研究此事。下面是会议的发言摘要。总经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，市场销路不断扩大。但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态。而公司多年来实行标准成本法。而标准成本也是根据实际情况不断优化.但是由于原材料价格波动较大，标准成本的控制效果不佳。公司准备引入更好的成本管理方法。总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列的成本空间，根据我们的测算，目前A系列的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是20%，目前该系列车的出厂完全成本是5.5万元。通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工作，2016年可以达到预定成本目标。但是在实施过程中也出现了一些问题。财务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。财务部门对此事专门进行了调查。原因是我公司在冷却液供应商招标过程中，选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行驶过程中容易出现高温的现象。采购成本的降低影响了公司的声誉，财务上也受到了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。今后要加强管理，确保这种情况不再发生。主管采购的副总经理：我解释一下关于冷却液供应商招标中出现的问题。公司近年来将采购环节的成本降低率作为我公司考核“降本增效”目标的一个重要抓手，年终如果完不成指标会影响采购部门的业绩。而过去几年我们在外购原材料成本方面做了大量的工作，我们也不希望出现这样的问题，今后将采取加大质量检验力度的补救措施，从而努力来完成公司下达的成本降低目标。要求：根据以上资料回答下列问题：请根据财务总监和采购总监的发言指出公司成本管理需要如何加强？【答案】(1)成本管理理念上：从静态成本管理向动态成本管理转变；(2)从制造成本向全周期成本转变，加强价值链分析和管理。六、2*17年11月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2*18年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18年度支出预算草案简表如下表所示。要求：【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。七、董事会会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出董事会会议提出的信息与沟通要点存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】八、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于B国。2019年2月，甲公司打算购买乙公司100%的股权。2019年一季度末，甲公司召开境外直接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动是一项极为复杂的工程，必须经过详尽的调查、研究、分析之后，才能做出决策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析B国的经营环境，预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的应对措施。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司进行境外直接投资的方式，并说明理由。2、根据资料（1），指出甲公司境外直接投资决策管理的流程。3、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。4、根据资料（3），指出甲公司可能采取的风险应对措施。【答案】九、霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售预算。①5月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。②5月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。③6月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。④7月份，分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。⑤8月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。⑥8月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。①9月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。②10月中旬～11月，各工厂确定固定费用和变动费用标准，报分部。③11～12月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。【答案】当期预算控制、累计预算控制。强调了过程控制，但是事前控制和事后控制应该进一步完善。一十、A公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。1、指出与会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。2、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。【答案】一十一、（2017年）甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计-采购-施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。（2）投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。（3）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。（4）风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。2.结合资料（2），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。3.结合资料（3），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。4.结合资料（4），指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。【答案】1.风险类别：机会风险。管理建议：机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受该业务。或：通过评估确定是否接受该业务。2.在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：（1）不同拟应对方案对风险的可能性和影响程度，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调；（2）不同拟应对方案的成本和效益；（3）实现企业目标可能的机会。3.定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。4.风险管理信息系统的主要功能：（1）实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率；（2）风险预测和评估；（3）开展信息系统风险监控。一十二、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金额为13600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为11000万元，可收回金额为11800万元，两者的差额为800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。【答案】A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。一十三、A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率（净利润／营业收入总额）能够保持在10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报，每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险，公司设定的资产负债率"红线"为70%。假定不考虑其他有关因素。要求：判断A公司经理层提出的外部净筹净额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%{(10.4+12+1.88)/(29+4.8)*100%}，这一比例越过了70%的资产负债率"红线"，所以不可行。一十四、甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不考虑其他因素。要求：1.判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。2.判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。3.判断会计人员C的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。4.判断会计人员D的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。5.判断会计人员E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】1.存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。2.存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。评分说明：如果考生答出“均计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，不得分。或：应作为“其他权益工具投资”。3.不存在不当之处。一十五、京川餐饮公司近期实行了新的经营方式，顾客既可以按照公司提供的菜谱点餐，也可以自带菜谱和食材请公司的厨师加工烹饪，还可以在支付一定学习费用后在厨师指导下自己操作，从而在享受美食的同时提高厨艺。这些新的经营方式使该公司的顾客数量和营业收入均增长20%以上。要求：从密集型战略角度看，指出京川餐饮公司实施的战略具体类型及理由。【答案】①产品开发战略。理由：京川餐饮公司近期实行了新的经营方式，可以自带菜谱和食材请公司的厨师加工烹饪，还可以在支付一定学习费用后在厨师指导下自己操作。②市场渗透战略。理由：在现有市场上，公司的顾客数量和营业收入均增长20%。一十六、甲公司是国内一家白色家电生产企业，主营产品包括冰箱、空调、洗衣机等。乙公司是国内G省一家空调制造企业，该公司拥有自主研发的达到国际领先水平的“新一代G10低频控制技术”、“高效离心式冷水机组”和“新型超高效定速压缩机”等核心科技。但是乙公司主要专注于南方市场，没有在北方建立起自己的销售渠道，并且生产基地和仓储基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市场遇到了多个劲敌。尽管甲公司在销售渠道、营销能力、品牌认知度等方面拥有优势，但是由于缺乏核心技术，公司的产品正在逐渐失去竞争力，公司上下为此而焦虑不安。鉴于双方的资源与能力具有显著的互补性，甲公司与乙公司都有进行合作的意愿。双方管理层就合作的相关事宜进行了协商和谈判。从降低协调成本考虑，最终双方决定建立产销合作联盟：乙公司以较低的价格为甲公司提供技术支持；甲公司为乙公司提供组装、仓储等服务，并以较低的价格让乙公司的空调进驻甲公司的线下门店。双方约定按照一定的比例共享收益，共担风险，并对双方的违约责任和联盟解体等问题都做出了具体的规定。对于和乙公司结成战略联盟的计划，甲公司也对可能面临的风险进行了分析。公司内部一致认为，产销合作联盟实施过程中可能存在下列风险：首先，双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配，并且各项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机制；其次，双方同为白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益，合作过程中可能存在商业机密泄露的风险；再者，近期政府的环保标准提升还可能会导致甲公司自身大量产品不合格，而对于乙公司提供的技术支持，甲公司由于专业人员的知识结构不全面、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收。为了规避这些风险，公司领导层决定，一方面，努力巩固与完善与乙公司已建立的信任合作的联盟关系；另一方面，尽快建立风险预控机制，成立风险管理委员会。假定不考虑其他因素。<1>?、根据以上资料，指出按照战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型。<2>?、根据以上资料，简要分析甲公司与乙公司结成战略联盟之后需要规避的主要运营风险。【答案】1.按照战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型为联合发展和战略联盟制定。（1分）2.①产品结构、新产品研发方面可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1分）②新市场开发，市场营销策略，包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等方面可能引发的风险。“双方同为白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益”。（2分）③企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验方面可能引发的风险。“而对于乙公司提供的技术支持，甲公司由于专业人员的知识结构、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收”。（2分）④质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1分）⑤因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵可能引发的风险。“联盟过程中可能存在商业机密泄露的风险”。（1分）⑥对现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面可能引发的风险。“双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配，并且各项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机制”。（2分）一十七、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【答案】该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160000-190000*90%=-11000（万元）。该差额计入甲公司合并利润表当期损益。一十八、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】一十九、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015年公司与企业并购有关的事项如下：资料1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日，X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，由于X公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了X公司的实质控制权。资料2：2015年4月1日，甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中，Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1：6.9。资料3：2015年4月30日，为了引入先进的技术，甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为W公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，甲公司果断地以价值为2.4亿元的土地再