高级会计师之高级会计实务考试题库收藏

高级会计师之高级会计实务考试题库收藏

大题（共20题）一、ABC集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习《中央企业综合绩效评价实施细则》，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：如果你是该公司CFO，如何客观公正地认识财务指标在绩效考核中的局限性，根据各部门意见与观点，简要概括出财务指标的缺陷。【答案】在肯定财务指标是绩效评价主要依据的同时，也要看到运用财务指标来评价企业的绩效，其缺陷显而易见，主要包括：(1)存在通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。(2)存在短视现象。(3)财务指标是滞后指标或结果指标，不能揭示出经营问题的动因。(4)企业员工无法看到自己工作和财务结果之间的明确联系。二、主要考核公司基于企业发展阶段财务战略的选择、直接投资战略选择、融资战略、分配战略的选择ABC实业集团股份有限公司（以下简称“ABC集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是H市回民奶食品总厂，1995年11月，ABC集团向社会公开发行1715万股普通股股票。2006年，ABC集团主营业务收入达163.39亿元，同比增长34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达10.32亿元，同比增长17.40%，高居中国乳业榜首。ABC集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC集团的品牌价值从2012年的152.36亿元飙升到167.29亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着ABC集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的《2014年全球乳业20强》排名报告中，ABC集团名列全球乳业10强。但是，2008~2010年，ABC集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为216.59亿元，营业成本为372.86亿元，导致营业利润为-20.50亿元，净利润为-17.37亿元。2009年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从2007年的4.97亿元下降到2008年的2.84亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。2008~2009年，ABC集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达100.86%，三聚氰胺事件的影响导致ABC集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的ABC集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC集团也投资了各地的分项目，如E省H项目、X省W项目，强化了地区形象。此外，ABC集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC集团在2008年5月22日实行了10转增2的股利分配政策，使总股数从66610.229万股增加到79932.275万股，对缓解财务危机起到一定的作用。2008~2010年，ABC集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出ABC集团2008~2010年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对ABC集团2008~2010年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对ABC集团2008~2010年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司2008~2010年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括E省H项目、X省W项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅2009年长期借款同比增长了100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。2008~2010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复ABC集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。三、甲公司是一家从事建筑装饰材料生产与销售的上市公司，2018年，甲公司发生的股权投资有关的业务资料如下：（1）2018年10月3日，甲公司与乙公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对乙公司进行控股合并，取得乙公司70%的股权。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股东定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）对乙公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了乙公司70%的股权。乙公司在2018年10月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元。其差额为被购买方乙公司的一项固定资产公允价值大于账面价值500万元。甲公司与乙公司及其原股东没有关联方关系。（2）H公司是甲公司2017年购买的全资子公司，2018年3月1日，为实现借壳上市的目的，H公司召开董事会，审议通过向丙公司非公开发行股份，购买丙公司持有的A公司的100%股权，H公司此次非公开发行前的股份为2000万股，经过对A公司净资产的评估，向丙公司发行的股份数量为6000万股，按有关规定确定的股票价格为每股4元。非公开发行后，丙公司能够控制H公司，2018年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记手续。（3）甲公司于2018年4月1日以500万元取得丁公司5%的股权，发生相关税费2万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，该金融资产的公允价值为550万元。丁公司为当地一家著名的建筑材料销售公司，在当地有较高的知名度，甲公司为了提高产品在当地的市场占有率，2019年1月1日，甲公司又从丁公司的原股东B公司处取得丁公司65%的股权，对价为甲公司一项公允价值为7500万元的固定资产（公允价值与账面价值相等），由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到70%，取得对丁公司的控制权。甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联关系。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，原持股5%股权的公允价值为580万元。根据上述业务，甲公司的相关会计处理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股权时，确认其他权益工具投资的入账价值为500万元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股权，确认公允价值变动损益48万元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制权时，在个别报表中确认企业的长期股权投资成本为8050万元,并确认投资收益78万元。④甲公司2019年1月1日购买丁公司股权时，在合并报表中确认商誉350万元；?假定不考虑其他影响因素。<1>?、根据资料（1），判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（购买日）。<2>?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）个别报表和合并报表中应确认的资本公积；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，如果确认商誉，请计算出应确认的商誉金额。【答案】1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：甲公司与乙公司在本次并购交易前不存在关联关系。（1分）甲公司合并乙公司的购买日为2018年10月30日。（1分）2.（1）个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额＝3000×（4－1）＝9000（万元）。购买日，为将乙公司的资产、负债调整为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500（16500－16000）万元；所以，合并报表应确认的资本公积为9500万元。（2分）（2）应确认商誉。商誉＝3000×4－16500×70%＝450（万元）。（2分）3.（1）合并类型：反向购买；（1分）（2）会计上的购买方为A公司；会计上的被购买方为H公司。理由：H公司发行股票向丙公司定向增发实施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，构成反向购买。A公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。（2分）4.①甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：其他权益工具投资的入账价值＝500＋2＝502（万元）。（2分）②甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：该金融资产公允价值上升48万元（550－502），应计入其他综合收益。（2分）③甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：长期股权投资成本＝原5%股权的公允价值580万＋新增65%股权对价（7500万元）＝8080（万元）。因为原持有的5%股权为其他权益性工具投资，所以，在个别报表中不确认投资收益。其他权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。所以，个别报表中应确认的投资收益=0。四、2015年1月2日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为305万元，2014年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2014年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2015年12月31日，行权价为150万元，期权的公允价值（时间价值）为18万元，假定行权日该债券的公允价值为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发展潜力。要求：1.判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理由。2.不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。【答案】1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。理由：甲公司将债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。2.终止确认损益=305-310+10（其他综合收益转入投资收益）=5（万元）。五、飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中，A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：适用所得税税率25%，平均资本成本率5.5%。2017年初，飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。【答案】(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会；比较全面地考虑了企业资本成本；能够促进资源有效配置和资本使用效率提高(或：促进企业价值管理或创造)(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。六、甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。(2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。(3)2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元。除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。2.甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3..甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。4.甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。或：甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产。七、甲公司是美国本土一家软饮料公司，美国软饮料市场几乎被百事可乐和可口可乐两大巨头占领，而且甲公司企业规模较小，也无法通过规模经济实现成本领先，最终甲公司决定专门致力于果蔬饮品的生产，由于碳酸饮料容易使人发胖，人们也越来越关注健康，甲公司果汁饮品始终强调“营养健康”，并根据不同人群特征，研究开发出不同的技术，生产不同类型的产品，比如针对女性顾客，推出益气补血的枣类饮品、富含维C的番茄汁、胡萝卜汁等，针对一些肥胖人群推出一些低糖、减肥的果蔬饮品等，秉承“营养健康”的理念，甲公司在果蔬饮品上越做越出色，在激烈的软饮料市场为自己赢得了一席之地。假定不考虑其他因素。1、根据资料，判断甲公司采取的经营战略类型，并说明理由。2、指出该种经营战略的细分类型。根据资料分析甲公司采取的细分类型（至少说出两种）。3、指出该种战略选择的适用条件。【答案】八、2*17年11月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2*18年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18年度支出预算草案简表如下表所示。要求：【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。九、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。<2>?、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。<3>?、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】1.零基预算法。（1分）理由：该公司要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门预算，以零为起点，因此属于零基预算。（1分）2.（1）预算控制的原则：①加强过程控制；②突出管理重点；③刚性控制与柔性控制相结合；④业务控制与财务控制相结合。（2分）（2）预算控制方式：总额控制和单项控制。（2分）3.集团公司预算调整应坚持的原则：①预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；②预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；③预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。（4分）一十、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】1．发言一不存在不当之处。2．发言二存在不当之处。不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。3．发言三存在不当之处。不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买人套期保值才能防范价格上涨风险。4．发言四不存在不当之处。5．发言五存在不当之处。不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理。一十一、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。一十二、A公司拟采用配股的方式进行融资。2019年3月21日为配股除权登记日，以该公司2018年12月31日总股数1000万股为基数，每10股配2股。配股说明书公布之前20个交易日平均股价为5元/股，配股价格为4元/股。假定不考虑其他因素。要求：（1）如果所有股东均参与配股，计算配股除权价格和每股股票配股权价值。如果甲股东持有100万股股票，分析配股前后该股东财富水平的变化。（2）如果有20%股东放弃配股权，计算配股除权价格和每股股票配股权价值。如果甲股东持有100万股股票，放弃了配售权，分析配股前后该股东财富水平的变化。【答案】（1）配股除权价格＝（1000×5＋1000×2/10×4）/（1000＋1000×2/10）＝4.83（元/股）或：配股除权价格＝（5＋4×2/10）/（1＋2/10）＝4.83（元/股）每股股票配股权价值＝（4.83－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股东股票市值=100×5=500（万元）配股后甲股东股票市值=100×（1+2/10）×4.833=579.96（万元）配股投资额=100×2/10×4=80（万元）配股后的财富水平=579.96-80=499.96（万元）配股后甲股东财富水平没有变化（忽略尾差）。（2）实际配售股数=1000×（1-20%）×2/10=160（万股）配股除权价格＝（1000×5＋160×4）/（1000＋160）＝4.86（元/股）或：配股除权价格＝（5＋4×2/10×80%）/（1＋2/10×80%）＝4.86（元/股）每股股票配股权价值＝（4.86－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股东股票市值=100×5=500（万元）配股后甲股东股票市值=100×4.86=486（万元）一十三、云山集团是一家境内上市的股份制集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，目前正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。自2018年起，云山集团积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点领域。为支撑集团战略发展，云山集团拟实施传统财务共享服务，2021年第一季度末，云山集团财务部门召开由财务骨干人员参加的集团财务共享服务研讨会。有关人员发言要点如下：会计人员A：财务共享服务和财务集中虽然形式不同，一个人员集中，一个人员没集中，其实质是一样的，都是为了加强企业的财务管控。如果把财务集中模式下的财务人员集中起来，就是财务共享服务。会计人员B：财务共享和财务外包都会使企业集团的分子公司不再进行会计处理，相关业务的会计处理都委托给了分子公司实体之外的其他单位或部门处理，并且，都能帮助集团内部分子公司更多地把精力集中在核心业务上，因此，二者没有区别。会计人员C：ERP是企业的管理信息系统，而财务共享服务则是企业的财务管理变革，两者是不同的事物。企业的财务共享服务需要依赖管理信息系统的升级才能实现，大部分企业的财务共享服务信息系统是在ERP系统基础上改进而来，但是，与ERP相比，财务共享服务有自己特有的技术路线，并且已经超越了信息系统的范畴，形成了包含概念、实践、理论在内的一套完整的管理思想。假设不考虑其他因素。要求：根据资料，逐项判断云山集团会计人员的发言是否正确，如不正确，说明理由。【答案】一十四、甲公司和乙公司为国内笔记本电脑产品的两家主要生产商，笔记本电脑市场价格竞争比较激烈。甲公司规模较大，市场占有率和知名度较高。乙公司经3年前改制重组后，转产笔记本电脑，但规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2022年1月，甲公司积极筹备并购乙公司。甲公司准备收购乙公司100%的股权。甲公司的估计价值为20亿元，乙公司的估计价值为5亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。乙公司要求的股权转让出价为6亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。要求：本例中，从财务管理角度进行并购决策。【答案】一十五、甲企业2018年12月份生产甲产品400件，发生的成本资料如下：（1）使用材料2500千克，材料单价为0.6元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元；实际使用工时890小时，支付工资5340元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时；实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。（2）实际发生固定制造费用1424元，固定制造费用的预算金额1500元。要求：1.根据资料（1），分别计算直接材料价格差异，直接材料数量差异和直接材料成本差异。2.根据资料（1），分别计算直接人工工资率差异，直接人工效率差异和直接人工成本差异。3.根据资料（1），分别计算变动制造费用耗费差异，变动制造费用效率差异和变动制造费用成本差异。4.根据资料（2），计算固定制造费用项目的成本差异。【答案】1.直接材料价格差异＝2500×（0.6－0.5）＝250（元）直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料成本差异＝250＋50＝300（元）或：直接材料成本差异＝2500×0.6－400×6×0.5＝300（元）2.直接人工实际工资率＝5340/890＝6（元/小时）直接人工工资率差异＝890×（6－5）＝890（元）直接人工效率差异＝（890－400×2）×5＝450（元）直接人工成本差异＝890＋450＝1340（元）或：直接人工成本差异＝5340－400×10＝1340（元）3.变动制造费用实际分配率＝1958/890＝2.2（元/小时）变动制造费用耗费差异＝890×（2.2－2）＝178（元）变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）变动制造费用成本差异＝178＋180＝358（元）或：变动制造费用成本差异＝1958－400×4＝358（元）一十六、甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率为6%，发行在外普通股股数为5000万股，公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网＋”模式的深度影响，公司董事会与2015年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上＋线下”营销渠道，重点推进线上营销渠道项目(以下简称“项目”)建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元。2015年3月，公司召开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：(1)经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。(2)投资部经理：根据市场前景、项目运营等有关资料预测，项目预计内含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。(3)董事会秘书：项目所需的2亿元资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括：①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；③如果控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。(4)财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门提供的有关资料显示：①如果项目举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为70%；③如果项目采用定向增发融资，需增发新股2500万股，预计发行价为8元/股；④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)经营部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：公司在预测新项目的预期销售收入时，必须考虑新项目对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。(1分)(2)投资部经理的观点存在不当之处。(1分)理由：如果用内含报酬率作为评价指标，其判断标准为：项目预计内含报酬率大于公司或项目的加权平均资本成本。(1分)一十七、2018年初，作为某中央企业拟对旗下子公司(大华公司)实施绩效考核。大华电力公司是某央企之成员公司，上年初母子公司签订经营责任书，约定俗成基于EVA考核框架(综合宏观经济环境、金融监管政策、行业收益行情等多种因素，双方认可的资本成本统一按照5.5%计算)。请依据以下资料为该子公司(大华公司)领导层简要核定绩效薪酬：资料1.绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益EVA分档计提累积。具体计提比例：绩效年薪=EVA×分档计提比例资料2.大华公司2016年度相关数据(万元)第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据：年初：流动资产13000万元、非流动资产700万元、流动负债5000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益1000万元。年终：流动资产15000万元、非流动资产7000万元、流动负债6000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益2000万元。其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初4000万元、年终4000万元。符合主业规定的在建工程年初200万元、年终200万元。第二类，来自于利润表审计结论的相关数据，净利润4000万元，同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200万元、研发支出总额1200万元、获得地方政府补助160万元、二级市场短期炒股收入3000万元、与主业发展无关的资产置换收益4040万元。要求：依据现行国资委EVA考核框架，计算大华公司经营层应该得到的2016年度绩效年薪(本案例主要考察确认思路，公式最重要，数据到万元为止)。确认当年EVA【答案】一十八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为20亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为3亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.02亿元。此外，该项目投资总额的70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%；公司加权平均资本成本为7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。【答案】净现值＝3×7.3601×0.9434－20＝0.83（亿元）。项目净现值大于0，具有财务可行性。一十九、A公司是一家从事清洁产品生产和销售的公司，2014年成立于中国广东。由于成立时间较晚，成立时在当地已经有很多的同业企业，在正常的生产经营和销售，并占据了大部分的市场份额，且消费者对于现有品牌非常认可，使用习惯也已形成，这些情况对于A公司的生产经营和发展都非常的不利。A公司管理层积极分析市场和产品情况，积极寻找、提出解决方法。经过市场调查研究发现，清洁用品基本都是由家庭主妇在购买，就算是男性消费者来购买，也是按照主妇们吩咐的品牌来进行购买。家庭主妇作为主要的消费群体对于产品的价格很是敏感，对于打折、促销等活动也很是关注。A公司反观自己的产品，决定采取以下措施。在生产环节：保证和市场上其他产品的基本性能相一致的同时想办法在各个环节缩减成本，来达到降低总成本的目的，这样就是性能保持不变，但是价格低于同业企业。在销售环节：积极实施市场推广，在产品上市初期，在大型的商场实施免费洗衣的体验活动，在每一个推广场所的前100名购买者，可以享受买一赠一的优惠。每逢法定节假日，在超市的展柜实施打折促销的活动。A公司的经营战略很是成功，因为对于花较低的价格就能够获得和其他产品一样的性能这个点来说，很受家庭主妇消费群体的欢迎，A公司很快抢占了市场份额。品牌在当地迅速的被广泛传播，产品使用上也没有出现质量问题，发展势头很好。经过一年的生产经营，A公司发现本公司的产品之一，洗衣液产品和其他同业企业相比，竞争地位逐渐下降，但是市场上对于洗衣液产品的需求是一直在增加的。针对此种情况，A公司管理层积极分析原因，采取合适的战略。A公司发现，是因为其他产品的包装很多样，有袋装的、瓶装的，产品的克数也是有几类划分的，为有效应对竞争A公司也积极的效仿，改变本企业产品的包装，对于洗衣液产品继续积极投入资金进行生产。A公司管理层认为本公司的洗衣液产品是可以提高竞争地位的，经过这样的改革，确实收到了效果，洗衣液产品的销售量和销售额不断上升。要求：1.指出基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。2.指出A公司采用了何种经营战略类型，简述这种战略类型的适用条件。3.根据波士顿矩阵模型，分析A公司的洗衣液产品属于什么类型，并说明应采用的战略。【答案】1.三种基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。2.A公司采用的是成本领先战略。（1）外部环境条件。①现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈；②企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的；③实现产品差异化的途径很少；④多数顾客使用产品的方式相同；⑤消费者的转换成本很低；⑥消费者具有较大的降价谈判能力。（2）内部资源与技能条件。①持续的资本投资和获得资本的途径；②生产加工工艺技能；③认真的劳动监督；④设计容易制造的产品；二十、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投