高级会计师之高级会计实务过关题库打印版

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大题（共20题）一、瑞幸咖啡是由原神州优车集团钱治亚创建的国内新兴咖啡品牌。但在上市之后的13个月，于2020年6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。瑞幸从创立到上市只用了19个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业。投入巨资急速扩张，迅速做大规模和扩充客户数量。成立9个月后，瑞幸门店数达2000家，星巴克完成这一开店数花了17年。不仅门店急速扩张，用户也在补贴下急速增长。截止2019年3月31日，瑞幸用户数达到了1687万，月均活跃用户达到440万，尽管受春节的影响环比仍增长2.3%，同时，新消费用户仍然获得了快速的增长。瑞幸与世界第三大粮食输出商路易达孚公司达成合作，在中国合资建设运营一家咖啡烘焙工厂，而路易达孚以定向发行的方式购买普通股的总额为5000万美元。咖啡零售的现有竞争者很多，既有线下的星巴克等众多咖啡连锁，又有连咖啡等众多线上咖啡平台。瑞幸咖啡在产品上，一直是用的精选阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是3位世界咖啡师大赛冠军从180多个配方中精心挑选出来的。在价格上，将咖啡变成日常饮品，采用高补贴模式抓住了用户。另外，除了咖啡，还有茶饮（各种小鹿茶）、冰品（各种瑞纳冰）、众多鲜榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、纯牛奶等经典饮品，以及蛋糕、面包、三明治、麦芬、司康等轻食产品，金枪鱼谷物沙拉、川味鸡丝拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、坚果、饼干、有机甘栗仁、沙琪玛等零食……瑞幸咖啡倡导更灵活的购买体验，遍布各商圈写字楼，可自提可配送，是咖啡新零售代表连锁品牌。瑞幸咖啡将门店布局到城市各个地方，包括CBD商业区、写字楼大堂、学校医院，火车站、加油站等人流密集处。瑞幸咖啡打破了线上与线下的边界，甚至将“店”直接开到了消费者身边。要求：根据波特的五力模型，对瑞幸咖啡进行分析。【答案】二、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内部控制制度，部分事项如下：①为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。②企业存货验收工作应当只关注产品的质量。③企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。④企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。⑤企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。⑥企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于2015年12月30日完成对系统的修复后，数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。假定不考虑其他因素。【答案】三、甲公司是一家2019年上市的公司，以经营茶饮和咖啡为主的零售企业。2020年，该公司管理层召开风险管理和内部控制的研讨会，重点就公司面临的风险、拟采取的内部控制措施及公司发展目标的实现等相关问题进行讨论。有关资料如下：（1）总经理：公司的发展目标是以海外优质的咖啡豆和国内特色茶叶为原材料，力主打造高端茶饮和咖啡品牌，每年新开门店不少于500家，净利润增长不低于10%。公司管理层的绩效考核与发展目标直接挂钩。内部控制应当有利于促进公司实现发展目标，并应随着公司竞争状况和风险水平等情况的变化相应调整控制措施，并且，必须统筹考虑投入与产出，以适当的成本实现有效控制。（2）①公司自上市以来受到国际之间贸易摩擦的影响，从海外购买的原材料成本大幅度上升，而国内竞争对手往往依赖国内的供应商，所以成本相对较低，它们通过低价竞争的方式迅速挤压甲公司的市场份额。②新冠肺炎疫情暴发以来，餐饮行业传统到店消费的线下零售模式遭遇较大冲击，经过公司调研，咖啡和绿茶消费者更偏好于在线下单、快速提货这种线上消费模式，所以导致公司各个门店的销售急剧下滑，市场需求萎缩。③为了完成每年新开门店500家的目标，甲公司预期门店租金、固定支出等大幅增加，公司现金流压力较大。（3）为了实现董事会设定的发展目标，公司管理层对主要风险采取了一系列控制措施：①调整合格供应商清单，以价格为标准选择进口原材料供应商，大幅度降低公司原材料采购成本；②放弃使用成本较高的环保牛皮纸包装袋、可降解纸杯、吸管等包装物或易耗品，替换为成本较低的不可降解的塑料制品和一次性用品，进一步压缩成本。③根据市场变化，制定定价机制，及时调整销售策略和销售价格，提升市场占有率；④为加大促销，开展客户充值可以获得免费的茶饮等消费券，要求将客户当期充值总额确认为同期销售收入。要求：1.根据资料（1），判断总经理上述发言是否存在不当之处，如存在不当之处，请说明理由。2.根据资料（2），至少指出三项对甲公司产生不利影响的风险事件。3.根据资料（3），判断内部控制措施的说法是否存在不当之处，对不当之处分别说明理由。【答案】四、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1～11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计入银行存款，同时确认财政补助收入50万元。(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。(3)6日，甲单位按规定的政府采购程序与a供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由a供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付a供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付人账通知书”。甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付a供货商货款的“财政直接支付人账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。(6)14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。(7)15日，甲单位报销差旅费4．8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。甲单位将上述支出4．9万元计入了事业支出。(8)20日，甲单位按规定的政府采购程序与b供货商签订一份购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由b供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。(9)22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付b供货商货款。甲单位因购货发票未到，未作会计处理。(10)24日，甲单位收到b供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。-【答案】答案一：事项(11)中：①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为15万元。财政授权支付年终结余资金应为36万元。②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。正确的会计处理：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。答案二：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。五、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2017年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下：总经理：明年经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，要求明年销售收入要在1000亿元的基础上增长10%，根据公司财务测算的销售利润率为8%，规划明年的目标利润。总会计师：要实现年度的目标利润，各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。财务部经理：公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程中和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的绩效评价，对A投资中心采用关键指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平均有息债务800万元、平均所有者（股东）权益1200万元，息税前利润280万元（营业利润），利息支出80万元，企业所得税税率为20%，假设无其他调整事项。假定不考虑其他因素。要求：1.根据总经理的要求，计算甲公司2017年的年度销售收入目标，采用比例预算法确定目标利润额，简要回答确定预算目标的确定原则。2.根据总会计师的发言，指出公司采用的预算编制方法，并说明其主要优缺点。3.根据财务部经理发言，简述平衡计分卡指标设计的主要包括哪几类指标。4.根据投资部经理发言，计算A投资中心的投资资本回报率及净资产收益率。并简要说明动因类指标有哪些？【答案】1.甲公司2017年度销售收入目标=1000×（1+10%）=1100（亿元）目标利润=1100×8%=88（亿元）确定预算目标应遵循先进性、可行性、适应性、导向性、系统性原则。2.公司采用的预算编制方法是零基预算法。零基预算法的主要优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。零基预算法的主要缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。3.按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系，主要包括：财务类指标、客户类指标、内部业务流程类指标与学习成长类指标。4.A投资中心的投资资本回报率=[（280-80）×（1-20%）+80]/（800+1200）×100%=12%A投资中心的净资产收益率=[（280-80）×（1-20%）]/1200×100%=13.33%动因类指标主要包括：资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度。六、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.932.093.528.54年末应收账款：（1）6个月以内1.460.800.582.84（2）6至12个月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末应收账款总额3.062.805.6011.46上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。【答案】采取第（3）项措施20×9年增收的资金数额：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（亿元）七、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司l999年l2月31日的股东权益总额为20亿元，负债总额为20亿元，资产总额为40亿元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增长期银行借款lo亿元，年利率为5％，期限为l0年，每年年末支付当年利息。2001年至2004年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下（单位：万元）：（1）公司适用的所得税税率为33％；公司股东权益的资金成本为8％。（2）公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计；公司长期借款利息（利率均为5％）自2001年起计入当期损益。（3）公司及所在行业的有关指标如下：（4）公司的经济利润及有关指标要求：计算填写答题纸下面表格中2004年的投资资本收益率、加权平均资金成本和经济利润指标（假定投资资本总额按年末数计算）。【答案】八、董事会会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出董事会会议提出的信息与沟通要点存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】九、甲公司是一家从事建筑装饰材料生产与销售的上市公司，2018年，甲公司发生的股权投资有关的业务资料如下：（1）2018年10月3日，甲公司与乙公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对乙公司进行控股合并，取得乙公司70%的股权。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股东定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）对乙公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了乙公司70%的股权。乙公司在2018年10月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元。其差额为被购买方乙公司的一项固定资产公允价值大于账面价值500万元。甲公司与乙公司及其原股东没有关联方关系。（2）H公司是甲公司2017年购买的全资子公司，2018年3月1日，为实现借壳上市的目的，H公司召开董事会，审议通过向丙公司非公开发行股份，购买丙公司持有的A公司的100%股权，H公司此次非公开发行前的股份为2000万股，经过对A公司净资产的评估，向丙公司发行的股份数量为6000万股，按有关规定确定的股票价格为每股4元。非公开发行后，丙公司能够控制H公司，2018年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记手续。（3）甲公司于2018年4月1日以500万元取得丁公司5%的股权，发生相关税费2万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，该金融资产的公允价值为550万元。丁公司为当地一家著名的建筑材料销售公司，在当地有较高的知名度，甲公司为了提高产品在当地的市场占有率，2019年1月1日，甲公司又从丁公司的原股东B公司处取得丁公司65%的股权，对价为甲公司一项公允价值为7500万元的固定资产（公允价值与账面价值相等），由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到70%，取得对丁公司的控制权。甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联关系。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，原持股5%股权的公允价值为580万元。根据上述业务，甲公司的相关会计处理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股权时，确认其他权益工具投资的入账价值为500万元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股权，确认公允价值变动损益48万元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制权时，在个别报表中确认企业的长期股权投资成本为8050万元,并确认投资收益78万元。④甲公司2019年1月1日购买丁公司股权时，在合并报表中确认商誉350万元；?假定不考虑其他影响因素。<1>?、根据资料（1），判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（购买日）。<2>?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）个别报表和合并报表中应确认的资本公积；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，如果确认商誉，请计算出应确认的商誉金额。【答案】1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：甲公司与乙公司在本次并购交易前不存在关联关系。（1分）甲公司合并乙公司的购买日为2018年10月30日。（1分）2.（1）个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额＝3000×（4－1）＝9000（万元）。购买日，为将乙公司的资产、负债调整为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500（16500－16000）万元；所以，合并报表应确认的资本公积为9500万元。（2分）（2）应确认商誉。商誉＝3000×4－16500×70%＝450（万元）。（2分）3.（1）合并类型：反向购买；（1分）（2）会计上的购买方为A公司；会计上的被购买方为H公司。理由：H公司发行股票向丙公司定向增发实施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，构成反向购买。A公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。（2分）4.①甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：其他权益工具投资的入账价值＝500＋2＝502（万元）。（2分）②甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：该金融资产公允价值上升48万元（550－502），应计入其他综合收益。（2分）③甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：长期股权投资成本＝原5%股权的公允价值580万＋新增65%股权对价（7500万元）＝8080（万元）。因为原持有的5%股权为其他权益性工具投资，所以，在个别报表中不确认投资收益。其他权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。所以，个别报表中应确认的投资收益=0。一十、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资10亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于2013年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值转股，转换价格16元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013年8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2014年1月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014年5月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价15亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资6亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：【答案】预算并购收益=75-(50+18)=7(亿元)(1.5分)一十一、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：①确认合并商誉1800万元。2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%，C公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：②增加长期股权投资510万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：③调整减少投资收益10万元。④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响。D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制。（1分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200＋（2000×90%－1500）＝500（万元）。（2分）3.①正确。（1分）②不正确。（1分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款520万元作为长期股权投资的入账价值。（1分）③不正确。（1分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）④正确。（1分）4.①的会计处理正确。（1分）②的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%＝375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元－375万元＝75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持D公司25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额[（50万元－45万元）×25%＝1.25万元]确认为投资收益。（3分）③的会计处理不正确。（1分）理由：对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资。（2分）一十二、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划—年度计划—预算管理—绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】一十三、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。?甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。?甲公司对上述期货合约进行了如下处理：?（1）将该套期划分为现金流量套期；?（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。?（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。<1>?、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。【答案】（1）甲公司将该套期划分为现金流量套期正确。（1.5分）（2）甲公司将该套期利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。（1.5分）理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售时，甲公司应当将套期期间计入其他综合收益的利得金额转入当期损益。（1.5分）（3）甲公司将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。（1.5分）理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。（2分）一十四、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元；②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】H公司应抵消的应收账款：117-10=107(万元)(1.5分)应抵消的应付账款：117(万元)(1.5分)应抵消的营业利润：100-70-10=20(万元)(1分)应调整的递延所得税资产：20*15%=3(万元)(1分)一十五、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：预算编制过程有哪些不合理因素？【答案】首先，企业财务基础薄弱，预算编制基础不实，致使部分预算数据不准确。其次，主营业务收入中盈利项目的增长是为了资产重组的需要，存在主观性。一十六、（2019年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：（2）财务部经理：公司业务在2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%。但是债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，显示出财务风险重大。2018年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：①适度压缩债务规模，提高留存收益比例；②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资（增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元；增发前公司总股本数量为25亿股）；③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。2018年末，公司资产负债率同比下降了10个百分点，为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019年，公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。要求：（2）根据资料（2），从资本筹措与使用特征的角度，判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型，并说明理由。【答案】一十七、2015年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。要求：上述事项的处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】处理不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。一十八、C公司是中国首批由民营资本独资经营的航空公司，也是国内唯一一家低成本航空公司，其总部设在上海，以上海虹桥机场和上海浦东机场为主运营基地，现已开通10余条国际及地区航线，70余条国内航线。C公司的净利润连年持续、稳步增长，成为当前国内最成功的廉价航空公司，正积极准备上市。C公司倡导反奢华的低成本消费理念和生活方式，采用低成本模式运营，以提高运营效率及降低运行成本。C公司采取单一机型（机队全部由空客A320构成），单一经济舱布局（取消了商务舱、头等舱），使座位数达到180座，充分提高了飞机的经济性。C公司自行建立飞机离港系统及机票销售网站，不进GDS（GlobalDistributionSystem全球分销系统），大大节省了代理佣金等非必要开支。另外，C公司将非必要服务（如机上餐盒、行李额度等）从机票价格中剥离，最大程度降低机票价格，创造了199元、99元、1元等一系列特价机票，促使其平均客座率连续多年达95%以上，这也是C公司连年盈利的最重要保障。C公司将自己定位为“草根航空”，其顾客主要为普通旅游者，以及对价格比较敏感的商务旅客，与追求奢华消费和高票价的现有国内航空公司相比，它是一个“异类”，始终保持票价差异（低价）、销售方式差异（直销）、服务差异的策略。但是，C公司与众不同的做法也遭到一些非议，机上餐饮有偿服务让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低票价策略反而会让顾客怀疑其安全性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也开始逐渐推出低价机票，这对C公司来说是一个极大的威胁。假定不考虑其他因素。要求：（1）指出最基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。（2）指出C公司采用了何种经营战略类型。（3）简要分析C公司在实践其战略过程中面临的不利因素，并提出合理的应对措施。【答案】（1）有三种最基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。（2）C公司采用了成本领先战略和差异化战略。（3）C公司主要面临的不利因素有：给顾客一种服务较差的不良印象；安全性和可靠性受到怀疑；销售渠道不为大众熟悉；面临同行业竞争对手的威胁。C公司可以采取以下措施：（1）努力改善服务质量，可在机上适当增加一些