高级会计师之高级会计实务题库综合提分A卷含答案

高级会计师之高级会计实务题库综合提分A卷含答案

大题（共20题）一、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度，并按要求执行《政府会计制度》，2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）甲单位在回顾这些年来内部控制执行的经验与教训，认为内部控制对于提升单位内部控制管理水平和风险防范能力意义巨大，也是单位强化反腐倡廉的重要手段。甲单位要求单位上下务必严格执行内部控制规范，确保实现内部控制体系建设的目标。（2）甲单位出纳员小赵是国内知名高校的会计专业毕业的，为了充分利用其能力，经过领导同意，允许小赵兼任会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，从而减轻单位财务的工作压力。（3）6月，甲单位准备编制2020年度“一上”预算草案。资产管理处预计，A采购项目（项目资金已由中央财政以授权支付方式全额拨付）将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可剩余项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2020年预算统筹使用。（4）乙单位为单位员工办公环境进行升级改造，采用公开招标方式购入一套先进的办公设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2019年3月与中标供应商签订了总金额为200万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该采购合同，要求供应商以支票方式支付了25万元的履约保证金。（5）2019年3月，甲单位在经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属乙单位的银行借款提供担保，并在担保借款到位后向财政部备案。（6）乙单位经批准于6月末进行资产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来账款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。乙单位财务处在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。（7）6月，丁单位接受M公司捐赠的一批实验材料，M公司所提供的凭证中表明该材料价值10万元，丁单位以银行存款支付了运输费用0.1万元，丁单位财务处作出增加库存物品10.1万元，捐赠收入10万元，减少银行存款0.1万元的会计处理。（8）乙单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2019年6月，乙单位因经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为116万元，其中增值税16万元。材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议在财务会计中做增加库存物品，减少银行存款各116万元处理。（9）2019年7月1日，丙单位根据经过批准的部门预算计划和用款计划，向同级财政部门申请支付后勤管理部门第二季度水费10万元。7月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10万元，7月23日，丙单位收到了“财政直接支付入账通知书”。甲单位在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各10万元，同时，在财务会计中，增加单位管理费用和财政拨款收入各10万元。假定不考虑其他因素。<1>?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9）如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】事项（1）的处理正确。（1分）事项（2）的处理不正确。（1分）理由：会计职务应该与出纳职务相分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。（1.5分）事项（3）的处理不正确。（1分）理由：项目支出结余资金原则上由财政部收回。（1分）事项（4）的处理不正确。（1分）理由：履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额的10%。（1.5分）事项（5）的处理不正确。（1分）理由：行政单位不得利用国有资产对外担保，法律另有规定的除外。（1.5分）事项（6）的处理不正确。（1分）理由：财政部门批复备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复备案后，进行账务处理。（1.5分）事项（7）的处理不正确。（1分）正确的会计处理：丁单位还应该在预算会计中作出增加其他支出0.1万元，减少资金结存—货币资金0.1万元的会计处理。（2分）事项（8）的处理不正确。（1分）二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理。①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度的预算。③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)绩效评价体系。为充分发挥绩效考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。【答案】体现的考核导向：(1)新增经济增加值指标，并赋予50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。(2)存货周转率指标的权重由15%提高至20%，旨在引导子公司更加注重降低库存。三、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015年公司与企业并购有关的事项如下：资料1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日，X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，由于X公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了X公司的实质控制权。资料2：2015年4月1日，甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中，Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1：6.9。资料3：2015年4月30日，为了引入先进的技术，甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为W公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，甲公司果断地以价值为2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料4：2015年5月9日，甲公司以50万元的价格获得了无关联关系的Z公司100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。资料5：2015年9月30日，甲公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。资料6：2015年11月5日，甲公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料3，甲公司连续两次分别购入W公司的股份，请问甲公司的行为是否构成企业合并？具体合并日是哪天？试计算本次合并的商誉。【答案】甲公司的投资行为构成企业合并，共计持股60%，实现控制权转移。支付方式为现金。合并日为2015年10月30日，即第二次增持时间。因该合并属于同一控制下的企业合并，所以不存在商誉的确认问题。四、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。2017年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，以实现更好的发展。2017年11月30日，甲公司在证券交易所发行普通股1亿股，发行价为16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以发行普通股所筹资金16亿元完成对B银行100%股权的正式收购。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料，指出甲公司并购B银行属于横向并购、纵向并购还是混合并购，并说明理由。<2>?、根据资料，分析甲公司的并购支付方式。【答案】1.该类合并属于混合并购。（2.5分）理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。（2.5分）2.现金支付方式是指并购企业支付一定数量的现金，以取得被并购企业的控制权。甲公司的并购支付方式为现金支付方式（用现金购买股权）。（5分）五、甲公司是一家境内上市的国有企业集团，主要从事基础设施建设、设计等业务，正处于从承包商、建筑商向投资商、运营商战略转型阶段。2018年10月，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划和境外直接投资研讨会。有关人员发言要点如下：（1）总经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。为了抓住“一带一路”建设带来的机遇，我们应该加快国外市场的投资布局，建议在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张。（2）投资部经理：在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，但是公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。但从目前国际局势来看，部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。（3）财务部经理：公司要实现投资规模的扩张，仅仅依靠内部融资是远远不够的。公司必须积极拓展融资渠道，建议利用银行贷款和向股东发行股票等方式来筹集资金，从而满足公司投资业务的资金需求。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），指出甲公司近年来所采取的企业总体战略类型（如能细分，请写出细分战略类型），并说明理由。<2>?、根据资料（1），指出总经理建议公司应采取的境外直接投资的方式，并说明理由。<3>?、根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。<4>?、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资过程中可能涉及的风险类型。<5>?、根据资料（3），指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略类型（基于融资方式），并说明这些融资战略存在的不足。【答案】1.成长型战略——多元化战略——相关多元化战略。（1分）理由：基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等领域都与建设项目有关，甲公司由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张，采取的是相关多元化战略。（1分）2.并购。（1分）理由：并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张，属于并购方式。（1分）3.优势：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升。（1.25分）劣势：公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。（1.25分）机会：“一带一路”建设带来的机遇。预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。（1.25分）威胁：部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。（1.25分）4.甲公司境外直接投资过程中可能涉及经营风险和政治风险。（2分）5.融资战略类型：债务融资战略（具体为贷款）和股权融资战略。（1.5分）债务融资战略的不足：当企业陷入财务危机或者企业的战略不具备竞争优势时，还款的压力会增加企业的经营风险。（1.25分）股权融资战略的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。（1.25分）六、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。4.根据资料(1)至(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。【答案】1.A产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)B产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)2.B产品更具有成本优势。理由：与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。在作业成本法下A产品的单位生产成本220元/件大于A产品的单位目标成本180元/件，B产品的单位生产成本275元/件小于B产品的单位目标成本280元/件，所以B产品更具有成本优势。3.A产品的单位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)B产品的单位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)4.在作业成本法下计算的A产品的单位生命周期成本241元/件大于竞争性市场价格207元/件，不具有财务可行性。在作业成本法下计算的B产品的单位生命周期成本305元/件小于竞争性市场价格322元/件，具有财务可行性。七、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2018年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产业密切相关，公司战略需进行相应调整。2019年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2018年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2018年末资产总额为50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2018年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：1.根据甲公司2018年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此分别判断市场部经理和生产部经理建议是否合理，并说明理由。2.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%内部增长率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持续增长率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市场部经理的建议不合理。理由：市场部经理建议的12%增长率太高，远超出公司4.17%的可持续增长率。生产部经理的建议不合理。理由：生产部经理建议维持2018年产销规模较保守。2.2018年年末资产总额50亿元，资产负债率不得超过60%，则2018年年末所有者权益总额=50×（1-60%）=20（亿元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，则：在董事会设定的资产负债率和股利支付指标的前提下，公司可实现的最高销售增长率（可持续增长率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。八、（2016年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。甲公司2015年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：2015年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2016年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理（假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》所规定的运用套期会计的条件）。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确；对不正确的，分别指出正确的会计处理。【答案】会计处理正确。九、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简称“公司”）。2014年公司销售收入达100亿元，资产负债率约为70%，现金股利支付率为50%，销售净利率为5%。公司预计2015年销售收入将增长60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为50%、35%，销售净利率为5%。公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中3亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014年12月，甲公司管理层提出了两种筹资方案：方案1：于2015年1月1日平价发行5年期公司债券，债券面值为1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日发行5年期可转换债券，债券面值为1000元，票面利率2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股，转换价格为20元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满4年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为10%，不考虑其他因素。<1>?、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。<2>?、若按照方案1发行5年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债券。<3>?、若按照方案2发行可转换公司债券，且2017年12月31日甲公司股票市场价格为26.5元/股，当2017年12月31日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。<4>?、相对于其他证券融资，说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】1.外部融资需要量＝100×60%×（50%－35%）－100×（1＋60%）×5%×（1－50%）＝5（亿元）（2分）2.债券价格＝1000（元）（1分）需要发行的公司债券份数＝（500000000－300000000）/1000＝200000（份）＝20（万份）（2分）3.转换比率＝债券面值/转换价格＝1000/20＝50（1分）可转债公司债券的转换价值＝50×26.5＝1325（元）（2分）4.可转换债券的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获得固定收益；二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。（2分）一十、（2013年）甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展。2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双方经过多次沟通，于2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司100%的股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2012年12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。要求：分别从行业相关性角度和被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。【答案】（1）从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。（2）从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购双方经过充分沟通达成一致。一十一、（2020年真题）甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地区，为加强管理，甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。近年来，甲公司营业收入保持较快增长，但净利润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理为抓手，以绩效考核为引领，实现公司高质量发展。为此，2020年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（4）调整预算指标。2020年上半年，A区域分部列入投标计划的多个重点项目由于投资决策失误未能中标，导致上半年区域分部新签合同额远低于预算，预计难以完成年度新签合同额预算指标。据此，A区域分部申请调减年度新签合同额预算指标。但财务部认为，A区域分部申请事项不符合预算调整条件，不应同意A区域分部调整申请。要求：根据资料（4），判断甲公司财务部的观点是否正确，并说明理由。【答案】一十二、甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年2月，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。有关工作要点如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中，合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是基础目标，提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（2）内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，首先建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能；其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化，让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化，高度重视职业道德，严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（3）风险评估。近年来，我国自然灾害事件频发，可能影响某一业务环节的正常运作，公司应该建立自然灾害应对管理机制，如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权，甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。（4）控制活动。①关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责发展战略规划管理，形成发展战略建议方案，战略委员会主席由总会计师担任。②关于人力资源控制。内部控制建设以人为本，为了解决内部控制专业人才紧缺的情况，公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。③关于采购业务控制。公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（5）信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（6）内部监督。内部审计部门经董事会授权负责开展内部控制监督与评价工作，本着实事求是的原则，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷，均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。要求：1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出，并分别说明理由。2.根据资料（3），指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略（写出细分类型）。【答案】一十三、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。?甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。?甲公司对上述期货合约进行了如下处理：?（1）将该套期划分为现金流量套期；?（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。?（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。<1>?、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。【答案】（1）甲公司将该套期划分为现金流量套期正确。（1.5分）（2）甲公司将该套期利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。（1.5分）理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售时，甲公司应当将套期期间计入其他综合收益的利得金额转入当期损益。（1.5分）（3）甲公司将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。（1.5分）理由：按照套期保值准则的规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。（2分）一十四、静观公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，拥有专业研发中心、制造基地、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，静观公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。请分析如下相关业务，并进行相应的分析处理：1.2012年初，静观公司为其研发中心200名专业人员每人授予10000份现金股票增值权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使。静观公司在2012年12月31日，全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或职工认可价格的较低值确定。2.静观公司实施对润迅公司的收购。经过行业分析，静观公司强烈地意识到，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，静观公司收购了研发力量雄厚的润迅公司。润迅公司是泰和集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2015年6月30日，静观公司采用承担润迅公司全部债务的方式收购润迅公司，取得了控制权。当日，静观公司的股本为50亿元，资本公积(股本溢价)为60亿元，留存收益为25亿元；润迅公司净资产账面价值为0.3亿元(公允价值为0.5亿元)，负债合计为0.5亿元(公允价值与账面价值相同)。3.静观公司收购润达公司。经过市场调研，静观公司得知润达公司为一家灯具配件制造企业，为静观公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2014年3月31日，静观公司支付现金3亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了润达公司的全部可辨认净资产(账面价值为2.6亿元，公允价值为2.8亿元)，取得了控制权。并购完成后，静观公司对润达公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金0.8亿元对润达公司的生产技术进行改造，极大地提高了润达公司产品质量和市场竞争力。4.静观公司收购山水公司。如何实现产业链延伸，静观公司将并购的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有2000多家销售网点，与静观公司不存在关联关系。为取得山水公司的销售网络资源，静观公司对其实施了并购。2013年3月1日，静观公司以公允价值为2.5亿元的非货币性资产作为对价购买了山水公司35%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为7.0亿元、公允价值为7.1亿元；2015年下半年，静观公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金4亿元作为对价再次购买了山水公司45%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为8亿元、公允价值为9亿元，静观公司之前所取得的35%的股份的公允价值为3.10亿元。5.收购步兴公司。为进取西北地区的市场发展，2014年12月1日，以现金0.24亿元作为对价购买了不存在关联关系的步兴公司90%的有表决权股份。步兴公司为2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步兴公司持有货币资金为0.26亿元，实收资本为0.2亿元，资本公积为0.06亿元。假定不考虑其他情况。要求：针对静观公司的股份支付业务，分析判断其在2012年的会计处理是否正确，如有错误，请说明理由。【答案】2012年12月31日的会计处理错误，理由：在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。一十五、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】情形(2)处理错误。根据合营安排，尽管光明能源能够否决所有决策，但是光明能源没有控制该安排，因为光明能源需要获得E或F的同意。在本例中，三方集体控制该安排。但是，存在多种参与方之间的联合能够达到75%表决权的要求(即光明能源和E，或光明能源和F)。在此情况下，三方签订的该合同安排要成为合营安排，需要在安排中指明，要求哪一种参与方之间的联合的一致同意才能对相关活动作出决策。据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者光明能源和F公司的一致行动。一十六、甲集团公司是全球领先的综合通信供应商，拥有通信业界最完整的产品线和融合解决方案，通过全系列的无线、有线、业务、终端产品和专业通信服务，灵活满足不同运营商和企业客户的差异化需求。随着业务的发展，公司规模逐步扩大、组织结构日益复杂，无论是总部还是各分子公司的财务人员都在急剧增长，但是人员增加相对应的却不是服务和效率的提升，而是业务流程冗长，人员效率低下，财务运营成本不断增加。基于成本领先战略以及制定全球统一财务制度规范的要求，甲集团公司决定引入财务共享服务中心，整合企业分散重复的业务，通过集中化、标准化、端到端的流程管理，增强企业集团整体的管控力度。财务共享服务中心建立的相关资料如下：（1）2010年，甲集团公司首先在西南地区展开试点，将该地区的费用报销人员全部集中，报销单据集中处理。将财务共享服务中心设置在人力成本较低的郊区，技术路径上主要依靠扫描和影像系统解决会计凭证的异地传递问题。（2）2017年，甲集团公司启用财务云，与财务核算系统（ERP）、资金管理系统及电子档案系统共同组成了财务共享服务中心系统平台，仅对集团无线通信业务提供基础财务核算共享服务工作，不收取服务费用，形成一套完善的系统、流程、制度和组织管理系统。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），从主要技术路径分类，判断甲集团公司财务共享服务类型，并说明理由。（2）根据资料（1），从所覆盖的范围分类，判断甲集团公司财务共享服务类型，并说明理由。（3）根据资料（2），从主要技术路径分类，判断甲集团公司财务共享服务类型，并说明理由。（4）根据资料（2），从运作模式分类，判断甲集团公司财务共享服务类型，并说明理由。（5）根据资料（2），从覆盖的范围分类，判断甲集团公司财务共享服务类型，并说明理由。【答案】一十七、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定，2019年初，甲单位审计处对本单位2018年度预算执行情况进行了检查。2月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通：（1）2018年2月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以甲单位固定资产对外投资形成的。该投资的账面成本为350万元，转让此项股权投资获取的转让款430万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计10万元。财务处黄某建议将转让款扣除相关税费后的净额420万元纳入单位预算，统一核算，统一管理。（2）甲单位一实验项目A原计划于4至6月实施，经批复的项目支出预算为1000万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到200万元授权支付额度。由于项目A设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目A经费中列支80万元，用于正在进行的课题研究项目B的部分开支。（3）甲单位所属的科研中心为国家级重点科研中心。为了更好地发挥该科研中心的作用，经上级有关部门批准，定于2018年12月31日将该科研中心分立为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜进行研究。资产管理处刘某建议，该科研中心的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。（4）2018年11月，甲单位拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1200万元。由于甲单位对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，财务处决定委托与甲单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的Z公司代理采购。（5）2018年甲单位在设定绩效目标时，对未满足要求的项目支出没有纳入项目库管理，但申请了部门预算资金。要求：请根据中央级行政事业单位资产管理、会计处理等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）处理是否正确，并说明理由。【答案】1.事项（1）的处理不正确理由：中央级事业单位利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入形式为现金的，扣除投资收益（80万元），以及税金、评估费等相关费用（10万元）后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。此题应将340万元（430-80-10）上缴中央国库，80万元投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。2.事项（2）的处理不正确。理由：项目资金应按规定用途使用【或：应专款专用】【或：不得挪用】；在年度预算执行中确须调整用途的，须报财政部审批。3.事项（3）的处理不正确。理由：该科研中心的分立不属于无偿划转；该分立应进行资产评估。4.事项（4）的处理不正确。理由：该采购项目预算金额超过了1000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。5、事项（5）的处理不正确。理由：绩效目标是部门预算安排的重要依据，未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算资金。一十八、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定