高级会计师之高级会计实务题库综合题库B卷带答案

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大题（共20题）一、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2015年3月，甲单位内部审计部门对该单位2014年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：(1)“架空线路改造”项目经费预算160万元，项目资金于2014年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于2014年10月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金3万元。2014年12月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。(2)“职工食堂改造”项目经费预算560万元，财政直接支付额度通知于2014年4月下达至甲单位。该项目在食堂管理部门和工程管理部门对改造方案存有较大争议的情况下完成编报，且在项目排序时甲单位未进行严格审核即优先予以安排。项目资金到位后，因改造设计方案存有缺陷，项目难以实施，预算一直没有执行。(3)“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于2014年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备(未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准)。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金15万元。2014年6月，甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。(4)“行政办公楼设备购置”项目经费预算530万元，按财政要求纳入预算绩效管理。该项目在2014年11月执行完毕并通过验收。2014年12月，依据项目支出预算绩效管理有关规定，甲单位组织专家对该项目支出进行绩效评价，形成绩效评价报告。报告的内容包括：项目基本概况；绩效评价的组织实施情况；绩效评价指标体系、评价标准和评价方法；绩效目标的实现程度；存在问题及原因分析；评价结论及建议；其他需要说明的问题。甲单位已将该项目支出绩效评价报告存档。(5)“智能管理信息系统建设”项目经费预算180万元，项目资金于2014年5月全额下达至甲单位零余额账户。经公开招标，甲单位于2014年7月同中标的X公司签订软件开发合同。合同约定：合同签订日支付首笔款72万元，余款108万元贷软件开发完全验收后支付。因X公司负责该软件开发的关键技术岗位人员变动，软件开发工作一直处于停滞状态。甲单位为加快执行进度，于2014年12月23日将项目剩余资金108万元一次性支付给X公司。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.事项(1)存在不当之处。(1分)理由：项目结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需在预算执行中动用的，应报同级财政部门审批。(1分)2.事项(2)存在不当之处。(1分)理由：项目预算编报应遵循科学论证、合理排序的原则。(1.5分)或：项目应当进行充分的可行性论证和严格的审核，分轻重缓急合理排序后择优进行安排(1.5分)3.事项(3)存在不当之处。(1分)理由：单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。(1.5分)4.事项(4)无不当之处。(1分)5.事项(5)存在不当之处。(1分)理由：项目资金应按合同规定的付款条件支付。(1分)或：项目剩余资金108万元应在软件开发完成验收合格后支付。(1分)二、天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2018年4月1日，天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，天山公司与丙公司签订了一项回购协议，12个月后由天山公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，在财务报表附注中作披露即可。(2)2018年6月1日，天山公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有权在2018年12月31日(到期日)以340万元的价格回购该债券。天山公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，天山公司不应当终止确认该债券。(3)天山公司于2018年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018年2月20日，天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，天山公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。(4)天山公司于2018年3月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2018年6月30日付款。天山公司于2018年4月1日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入了当期损益。要求：【答案】三、中国台湾家具业曾在1990年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后中国台湾产业外移，截止目前，留在中国台湾的家具生产厂家不到30%，外销产值每年不到新台币15亿元；而内销市场由于IKEA、HOLA等外国企业抢占50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。2012年中国台湾某家具公司年初的客户量为2000个，年末的客户量为2300个；2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。假定不考虑其他因素。<1>?、简述平衡计分卡中“平衡”的含义。<2>?、根据平衡计分卡原理，指出顾客角度需要设定哪些绩效指标。<3>?、计算该家具公司2012年的客户数量增长率。<4>?、计算2012年该家具公司的员工流失率。<5>?、要有效使用平衡计分卡，必须将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，指出需要遵守的三个原则。【答案】1.平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：①财务绩效与非财务绩效的平衡；②与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；③领先指标和滞后指标设计的平衡；④结果衡量（过去努力的结果）与未来绩效衡量的平衡。（3分）2.顾客角度具体的绩效指标包括市场份额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量等。（2.5分）3.客户数量增长率＝（2300－2000）/2000×100%＝15%（2分）4.员工流失率＝100/[（820＋850）/2]×100%＝11.98%（1分）5.①各个层面的指标间具有因果关系；②结果计量指标与绩效动因相关联；③与财务指标挂钩。（1.5分）四、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。?（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。丙公司将该看涨期权确认为金融负债。?（4）2月3日，甲公司向A公司转让其所持有的丙公司5%的股份，转让价款1200万元；同时双方签订了一项看涨期权合同，合同中约定如果6个月后丙公司股价上涨未达到4.5%，A公司有权要求甲公司回购上述股份，回购价款为1350万元，且需以甲公司的自身股份作为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将该期权合同作为权益工具核算。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1）至（3），逐项判断上述事项中对相关金融工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。【答案】（1）甲公司的分类正确。（1分）?（2）乙公司的分类正确。?（1分）?（3）丙公司的分类不正确。?（2分）?理由：丙公司以现金换普通股方式结算，若是丁公司行权，则丙公司将交付固定数量的普通股，同时从丁公司收取固定金额的现金。由于看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此丙公司发行的看涨期权应作为权益工具核算。（2分）（4）甲公司的分类不正确。（2分）理由：由于丙公司的股价不受甲公司控制，且将来回购时甲公司需以可变数量的自身权益工具进行结算，该期权合同符合金融负债的特征，甲公司应当将其作为金融负债核算。（2分）五、甲单位是一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。2021年9月，甲单位召开专题研讨会，有关与会人员发言如下：（1）陈财务：近日，南方地区出现强降雨天气，导致多地受灾，我单位经有关部门批准后将一批库存物资捐赠给受灾地区，对外捐赠时发生相关税费5万元以银行存款支付，在进行会计处理时，财务会计中增加了资产处置费用30万元，减少了库存物品30万元，在预算会计中，增加了其他支出5万元，减少了资金结存5万元。（2）刘财务：单位经财政部门安排资金，建设完成了“大数据智能预警系统”设备项目，该项目完成投资300万，单位在安装完毕交付使用时，财务会计中增加固定资产300万元，减少在建工程300万元，预算会计未做处理。（3）王财务：我单位为响应号召，坚持向科学要答案、要方法，加大科研投入，不断拿出切实管用的科研成果，这一计划也得到了上级部门的支持，因开展科研及其辅助活动从上级财政部门取得经费拨款，在进行会计处理时，财务会计中将该经费拨款计入了非同级财政拨款，预算会计中计入了非同级财政拨款预算收入。（4）李财务：对于应纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位应在付出款项时，财务会计中增加其他应收账款，减少银行存款，预算会计中不做处理。待下一年实际报销或结算时，应当按照实际结算或报销的金额，财务会计中，应增加相关费用，按照之前暂付的金额减少其他应收款，按照退回或补付的金额，增加或减少银行存款，在预算会计中，按照之前暂付的金额，增加相关支出，减少资金结存。（5）陈会计：年初，因财政授权支付用款额度未下达，在报经财政部门审核批准后，用单位实有资金账户资金垫付相关支出，在财政授权支付用款额度下达后，单位及时通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户。用单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，财务会计中增加其他应收款，减少银行存款；预算会计中，增加了事业支出，减少了资金结存。假定不考虑其他因素，根据政府会计准则制度有关规定，回答下列问题：要求：分别判断（1）－（5）中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】六、2017年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，约定于2018年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元/吨，为防范与进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了相关的远期外汇合同。2017年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理（假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》所规定的运用套期会计的条件）。要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；如处理不正确，指出正确的会计处理。【答案】甲公司的会计处理正确。七、甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设A事业部主要从事医药产品生产。为了加强成本管控，A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X药品平均销售价格为8.8万元/吨。A事业部要求X药品的成本利润率为10%。要求：根据上述资料，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算A事业部X药品的单位目标成本及单位成本降低目标。【答案】X药品的单位目标成本=8.8÷（1+10%）=8（万元/吨）X药品的单位成本降低目标=9-8=1（万元/吨）或：X药品的单位成本降低目标=[（9-8）÷9]×100%=11.11%。八、甲科研所是一家中央级事业单位，2018年甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；财务处在编报2018年“二上”预算时，认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，即在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】财务处的处理不正确。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整九、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制A、B、C三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家负债率超过50%。材料一：A企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为25%。目前该公司正在进行2017年的财务规划。A企业财务经理预计企业2017年的经营收入和成本将会上升10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为1.5的水平，利息费用为年初负债的5%。A企业财务报表如下：以下为企业2016年资产负债表和利润表(简化)材料二：B是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行500万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向B公司求助，希望能够通过B公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前B公司提出要求C公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料一：如果公司不愿增发股票，那么公司在年底的资产负债率为多少？请据此判断A公司在筹资方面采用的是保守的筹资战略还是积极的筹资战略？简要说明理由。【答案】一十、甲公司优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2019年末的资产负债率（80%）明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2020年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。要求：1.简述风险分析的非概率技术有哪些。2.根据上述资料，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法。【答案】一十一、ABC公司为一家家电上市企业，为了拓展市场，公司近年来主要采用赊销方式销售产品，其2005、2006、2007年有关报表数据如下：单位：万元2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为6次，存货周转率为12次，流动资产周转率为2次，流动比率为2，速动比率为1，现金流动负债比率为0.5假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同。要求：请从公司短期偿债能力的角度，分析公司短期偿债能力存在的问题。【答案】公司短期偿债能力存在的问题：(1)从流动比率分析看，公司2007年流动比率为0.91，不到行业平均值的一半，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化;或：财务风险越来越大〕，且越来越差。(2)从速动比率分析看，公司2007年速动比率仅为0.64，远低于行业平均值，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化;或：财务风险越来越大〕，且越来越差。(3)从现金流动负债比率分析看，公司2007年的经营活动现金流量为-40000万元，现金流动负债比率为-0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅度下降说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。或：2007年流动比率=200000/220000=0.91〔或：0.909〕2006年流动比率=120000/100000=1.202007年速动比率=(200000-60000)/220000=0.64〔或：0.636〕2006年速动比率=(120000-40000)/100000=0.802007年现金流动负债比率=-40000/220000=-0.182006年现金流动负债比率=-10000/100000=-0.10企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均值，说明企业短期偿债能力较差，且资金紧张，没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债。一十二、甲公司为一家境内汽车生产企业，主要生产纯电动汽车。甲公司的纯电动汽车制造技术，一部分从国外引进，一部分由公司内部技术人员自行研究开发。甲公司2021年发生的相关事件资料如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司的汽车电池是从国外进口的，2021年3月，电池供应商突然提出加价20%的要求，如果公司不同意加价则拒绝发货，并且，不愿意退还公司预交的货款。一旦电池供应不充足，将给公司带来非常严重的后果。为此，甲公司与供应商进行了艰难地谈判磋商，最终供应商同意发货，但是，前提是甲公司要在发货后补交10%的货款。（2）2021年4月，甲公司将一部分汽车生产业务外包给A公司，结果公司内部涉及该业务的人员与A公司的人员串通，对于业务涉及的关键技术环节多收费用，从而收取差价，导致公司业务控制系统失控。该事件导致甲公司的制造成本上升，预期收益下降。（3）为了保证每一个生产环节的正常运行，防范不必要的风险发生，甲公司内部禁止吸烟，而且设立专门的质检部门，对生产出的零件成品进行检查，减少次品率。甲公司在对外出售纯电动汽车时，为了减少坏账损失，对客户的信用标准设置较高，同时为了让客户尽早提交货款，甲公司也提出了一定的优惠措施。（4）乙公司与甲公司存在直接竞争关系，与乙公司相比，甲公司的风险水平较高。2021年5月，甲公司根据相关法律法规的要求和风险管理的需要，优化风险管理组织架构，建立适合公司的风险度量模型，搭建风险管理信息系统，落实风险管理责任，以提供对决策有价值的信息。要求：1.根据资料（1）和（2），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司面临哪些类别的风险，并分别说明理由。要求：2.根据资料（3），指出在确定风险应对的过程中，甲公司管理层应该考虑哪些事项；指出甲公司采用的风险降低策略的具体类型，说明理由。要求：3.根据资料（4），指出甲公司采用的风险分析方法，说明理由。【答案】一十三、（2017年）甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理，建议2017年营业收入增长率低至8%。（3）财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。2.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。3.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%销售净利率＝160/4000×100%＝4%可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%从可持续增长率角度看，可以采取降低现金股利发放率、提高销售净利率、加速资产周转能力等措施来提高公司增长速度。2.投资部经理建议实际增长率调高至12%，远高于2017年的可持续增长率6.38%，甲公司将面临资本需求和融资压力。可运用的财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、削减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.最高销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%一十四、甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造业务。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2019年对内部控制建设提出了如下工作要点：（1）企业层面控制方面①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。②关于组织架构控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于本集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标、粉尘污染严重，对雾霾形成产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。（2）业务层面控制方面①关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。③关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制定的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。（3）关于内部控制评价①关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价工作。A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高工作效率。②关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。【答案】1.资料（1）企业层面控制中：①人力资源控制不存在不当之处。②组织架构控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求（或：违背了不相容职务相分离原则）。③发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。④社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现污染达标排放。2.资料（2）业务层面控制中：①资金活动控制存在不当之处。不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。一十五、甲中央级事业单位作为“营改增“试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2014年6月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为117万元，其中增值税17万元，材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加库存物品，减少银行存款各117万元处理。要求：判断该项会计处理建议是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】处理建议不正确。正确的会计处理：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记库存物品科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交增值税——应交税金（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：库存物品1000000应交增值税——应交税金（进项税额）170000贷：银行存款1170000一十六、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面着着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配台公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2013年年末资产总额50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益为25亿元；2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率不得高于60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)g（内部增长率）={(2/50)×(1-50%)}/{1-(2/50)×(1-50%)}=2.04%或ROA=2/50%=4%(2)市场部经理的建议不合理。理由：市场部经理建议的12%增长率太高，远超出了公司可持续增长率4.17%.生产部经理的建议不合理。理由：生产部经理建议维持2012年产销规模较保守。一十七、(2019年真题)甲单位为一家中央级事业单位，内部控制事项如下：2019年6月，上级部门对甲单位的内部控制情况进行了检查。检查发现，甲单位议事决策的执行存在缺陷。具体表现在：2018年11月，经领导班子集体研究，甲单位决定对单位食堂燃气安全控制系统进行更新改造，责成后勤部门提出更新改造方案并尽快实施，但后勤部门一直未开展相关工作，安全隐患依然存在。为此，财务处提出整改建议：加强对决策执行的追踪问效，注重决策落实，尽快实施单位食堂燃气安全控制系统更新改造相关工作，消除安全隐患。要求：判断上述整改建议是否正确。【答案】一十八、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法