高级会计师之高级会计实务高分通关题库附解析答案

高级会计师之高级会计实务高分通关题库附解析答案

大题（共20题）一、甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20×8年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20×8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份；20×8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，20×8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润—100万元。（3）甲公司20×7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20×8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：【答案】1、甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。2、甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3、甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.二、大华公司生产A、B两种产品，有关年产销量、批次、工时和成本等的资料如下表所示。该公司当年制造费用项目与金额如下表所示。要求：简述两种成本计算法的结果有何不同，【答案】根据上面的计算可知，作业成本法下与传统成本法下相比，A产品单位成本由149.4元下降为146.67元，B产品单位成本由93.8元上升为107.46元。差异产生的原因主要是传统成本法对制造费用采用的是单一的分配标准，而作业成本法根据不同的成本动因，对不同项目的制造费用采用了不同的分配标准。三、丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。要求：判断上述事项的处理是否正确，如不正确，说明理由【答案】处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合单一来源采购条件。四、宏达公司为国内大型工程建设公司，公司董事会非常重视风险管理工作，建立健全了企业风险管理体系，现在正考虑承接一项“一带一路”沿线某国未经开发山区的大型桥梁工程。宏达公司的董事会认定该工程有三大风险：（1）由于地势险峻，容易造成严重的意外伤亡事故；（2）该合同以当地货币结算，而当地货币汇率近期大幅度波动；（3）工程可能延误，宏达公司需为此承担经济责任。要求：1.指出企业风险管理的组织机构的组成，并说明如何建立风险管理的三道防线。2.企业应如何建立风险矩阵。3.针对董事会提出的三项风险，提出一个合适的管理策略，并说明理由。【答案】1.（1）企业风险管理的组织机构一般由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。（2）企业员工、业务部门、管理层构成了风险管理的第一道防线；专业风险管理人员、风险管理、审计委员会构成了风险管理的第二道防线；董事会构成风险管理的第三道防线。2.（1）分析风险可能性。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”“不太可能的”“可能的”“很可能的”“几乎确定的”等几种情况，形成风险矩阵的纵轴。（2）分析风险影响程度。根据风险可能产生的影响，一般可定性地将风险性质划分为“不重要的““次要的”“中等的”“主要的”“灾难性的”等几个级别，形成风险矩阵的横轴。（3）确定风险重要性水平。3.（1）针对容易造成意外伤亡事故的风险，可以采用风险转移策略，为其职工购买保险，让保险公司代为承担风险；（2）对宏达公司面临的汇率风险，可采用风险对冲策略，可与银行签订合同进行货币互换以降低风险；（3）对于工程可能延误的经济责任，则采用风险控制策略，从工程开始进行时，便加紧进度以避免误期情形的发生。五、甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司,股本总数5000万股，为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。（1）2017年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：①甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事（其中2名是独立董事）以及3名监事实施股权激励。②甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权，并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。③甲公司对于该段股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当费用，同时计入负债。（2）甲公司股权激励方案如下：2018年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万份股票期权，这些员工从2017年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2019年至2020年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2020年将会有2名授予对象离开；第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年（即2021年）全部行权。公司估计该期权在2018年1月1日的公允价值为18元；2018年12月31日，该股权的公允价值为19元；2019年12月31日，该股票期权的公允价值为20元；2020年12月31日，该股票期权的公允价值为22元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据资料（2），分别计算甲公司股权激励计划在2018年度、2019年度以及2020年度应该确认的服务费用，并指出该股权激励计划对甲公司2018年度、2019年度、2020年度利润表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的资产负债表有关项目的影响。【答案】六、甲单位为行政单位,其下属事业单位2017年计划开展国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给下属单位使用。要求：上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。七、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】八、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：①确认合并商誉1800万元。2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%，C公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：②增加长期股权投资510万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：③调整减少投资收益10万元。④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响。D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制。（1分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200＋（2000×90%－1500）＝500（万元）。（2分）3.①正确。（1分）②不正确。（1分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款520万元作为长期股权投资的入账价值。（1分）③不正确。（1分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）④正确。（1分）4.①的会计处理正确。（1分）②的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%＝375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元－375万元＝75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持D公司25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额[（50万元－45万元）×25%＝1.25万元]确认为投资收益。（3分）③的会计处理不正确。（1分）理由：对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资。（2分）九、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(1)中，甲公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。【答案】甲公司提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。一十、乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于20x1年3月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股，平均股价4.2元/股，近3个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：1的比率配售1亿股（假定股东全部参与配售），且配股价设定为3.8元/股，则可能对公司股价产生不利影响。（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。2.根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。3.根据资料（3），计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。并指出我国《上市公司证券发行管理办法》规定，公司配股应具备条件。4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【答案】一十一、甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车的生产和销售。在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂生产小汽车的方式获得了发展。公司近年来准备实施以“降本增效”为主的系列改革提升工程，董事会决定召开会议研究此事。下面是会议的发言摘要。总经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，市场销路不断扩大。但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态。而公司多年来实行标准成本法。而标准成本也是根据实际情况不断优化.但是由于原材料价格波动较大，标准成本的控制效果不佳。公司准备引入更好的成本管理方法。总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列的成本空间，根据我们的测算，目前A系列的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是20%，目前该系列车的出厂完全成本是5.5万元。通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工作，2016年可以达到预定成本目标。但是在实施过程中也出现了一些问题。财务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。财务部门对此事专门进行了调查。原因是我公司在冷却液供应商招标过程中，选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行驶过程中容易出现高温的现象。采购成本的降低影响了公司的声誉，财务上也受到了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。今后要加强管理，确保这种情况不再发生。主管采购的副总经理：我解释一下关于冷却液供应商招标中出现的问题。公司近年来将采购环节的成本降低率作为我公司考核“降本增效”目标的一个重要抓手，年终如果完不成指标会影响采购部门的业绩。而过去几年我们在外购原材料成本方面做了大量的工作，我们也不希望出现这样的问题，今后将采取加大质量检验力度的补救措施，从而努力来完成公司下达的成本降低目标。要求：根据以上资料回答下列问题：请根据财务总监和采购总监的发言指出公司成本管理需要如何加强？【答案】(1)成本管理理念上：从静态成本管理向动态成本管理转变；(2)从制造成本向全周期成本转变，加强价值链分析和管理。一十二、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：(1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。(2)2014年11月1日，甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：①在个别财务报表中采用权益法进行核算；②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。(3)2014年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第？24号一套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司2014年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行会计的处理。【答案】公允价值套期。(1分)X原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。(0.5分)或：公允价值变动计入当期损益。(0.5分)期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。(0.5分)或：公允价值变动计入当期损益。(0.5分)一十三、斐瑞思公司生产单一产品——防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000销售和管理费用$300000间接费用合计$800000公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)销售收入=595*80=47600(元)固定成本：有关装配产品的间接费用=22400元有关处理订单的间接费用=4960元客户维持间接费用=1000元变动成本=10840元单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)一十四、甲公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需的原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料C价格波动较大，且总体上涨趋势明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。甲公司管理层组织相关方面人员进行专题研究，主要观点如下：（1）公司作为大型上市公司，如任凭原材料C价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料C进口进行套期保值。（2）近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成负面影响，鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对原材料C进口进行套期保值，不应该开展境外衍生品投资业务。（3）公司应当利用境外衍生品市场开展原材料C套期保值。针对原材料C国际市场价格总体上涨的情况，可以采取卖出套期保值方式进行套期保值。（4）公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。假设不考虑其他因素。要求：指出上述观点是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：不能因为其他企业曾经发生境外衍生品交易巨亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行原材料C套期保值。（3）存在不当之处。理由：因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌风险，而买入保值才能防范价格上涨风险。（4）不存在不当之处。一十五、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。【答案】丙公司所处的业务类型：明星业务。理由：丙公司在欧美市场享有较高的市场占有率，且销售增长率处于较高水平。一十六、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：对利润指标的预算完成情况进行分析。【答案】利润表中减项严重超出预算。从表2可以清楚地看出A公司的利润完成状况。①主营业务利润与预算相差744万元(990－246)，主要原因是：第一，主营业务收入较预算增加10万元(2310－2300)；第二，主营业务成本、费用及税金较预算超支754万元(2064－1310)。②营业利润与预算的差异在主营业务利润与预算的差异的基础上又增加了260万元，主要是管理费用、财务费用较预算增加260万元(1250－990)。③利润总额减少920万元，原因在于：第一，在以上变动因素的基础上，经注册会计师审计，以前年度损益调整项目调增利润166万元；第二，发生营业外支出82万元。由此可见，影响预算利润指标的减利因素集中在营业成本、营业费用、管理费用、财务费用和营业外支出五个报表项目，共计比预算增加支出1096万元(754＋260＋82)；增利因素包括营业收入和以前年度损益调整项目，增加会计利润176万元(10＋166)。一十七、甲单位是一家中央级科研事业单位，2017年9月，甲单位内部审计部门对其部门预算管理、国有资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)2月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值30万元，甲单位在会计处理时，将存货账面价值作为损失列入事业支出，将处置净收入作为其他收入。(2)3月，实验室修缮项目完成，结余项目资金20万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。(3)4月，甲单位报经主管部门审批后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资；随后取得的投资收益，甲公司在进行会计处理时计入了事业收入。(4)5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(5)6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为60万元(未计提折旧)，经评估确认的价值为70万元。甲单位增加60万元的长期投资，并减少固定资产60万元。(6)6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费300万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出100万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(7)甲单位在编制下年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算250万元。对该项支出，甲单位建议按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。要求【答案】事项(1)处理不正确。理由：报经批准报废存货时，应将存货账面价值计入其他支出，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款。事项(2)处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项(3)处理不正确。理由：①甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；②取得的投资收益应计入其他收入。事项(4)处理不正确。理由：①该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；②政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。事项(5)处理不正确。正确会计处理：甲单位应按评估价值增加70万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资)70万元；同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产60万元。事项(6)处理不正确。一十八、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十九、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单