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文档简介
高级会计师之高级会计实务通关提分题型及完整答案
大题(共20题)一、甲公司是一家智能家用设备制造企业,自2015年起实施全面预算管理,并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具,形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议,研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下:(1)研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为,2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求,第四季度要打好“提质增效”攻坚战,对于净利润、经济增加值指标,要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下:①实现营业收入51.6亿元,为年度预算目标的75.9%;②实现净利润5.2亿元,为年度预算目标的61.2%;③实现经济增加值2.5亿元,为年度预算目标的58.5%;④发生管理费用4.8亿元,为年度预算的95.8%,其中研究开发费1.5亿元;⑤发生财务费用0.52亿元,其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示:甲公司考核经济增加值指标时,研究开发费、利息支出均作为会计调整项目,企业所得税税率为25%,前三季度加权平均资本成本为6%。(2)安排部署2018年度预算编制工作。会议要求:①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变,应高度重视自主创新,各项决策要强调价值创造与长远视角,预算要动态反映市场变化,有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断,2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性,2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求:1.根据资料(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料(1),结合经济增加值法,计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润,以及2017年前三季度的平均资本占用。3.根据资料(2)中的第①项,指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法,并说明理由。4.根据资料(2)中的第②项,采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。5.根据资料(2)中的第③项,指出是否存在不当之处,并说明理由。【答案】1.预算控制方式:总额控制和单项控制。评分说明:答案中含有总额控制或单项控制,但同时含有其他预算控制方式(如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等)的,得相应分值的一半。2.①税后净营业利润=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(亿元)②平均资本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(亿元)评分说明:可不列示计算过程,计算结果正确即得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。3.①滚动预算法。②理由:滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业,能够动态反映市场变化,有效指导企业营运。评分说明:如果①不得分,则②也不得分。4.2018年净利润初步预算目标值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(亿元)评分说明:可不列示计算过程,计算结果正确即得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。5.①存在不当之处。②理由:当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等,导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。或:当出现下列事项时,可进行预算调整:二、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初,甲公司召开总经理办公会,提出要进一步提升“战略规划-年度计划-预算管理-绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下:会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出:公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性,同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进;同时要求加快推进此项工作,以更好地促进公司战略目标的实现。要求:根据上述资料,指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。【答案】平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或:财务层面、顾客层面、内部业务流程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。或:平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程,还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程,其体现战略目标,致力于追求未来的核心竞争力。或:平衡计分卡对以下四方面进行了平衡:财务绩效与非财务绩效的平衡;与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;领先指标与滞后指标设计的平衡;结果衡量(过去努力结果)与未来绩效衡量的平衡。三、甲公司为国有大型集团公司,下属有多个事业部及责任中心,为了进一步加强全面预算管理工作,该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动,旨在“以计划落实战略,以预算保障计划,以考核促进预算”,实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2019年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下:总经理:明年经济形势将更加复杂多变,将深化改革放在首位,强化预算管理,在企业战略规划和预测、决策的基础上,安排好年度经营目标的制定,明年为调整资本结构和满足资金需求,要求企业留存收益增加2000万元,分配给股东的现金股利达到2500万元。总会计师:为配合年度目标利润的实现,各事业部要将成本费用的控制放在突出的位置,要求各个责任中心及相关事业部,在编制费用预算时,在以往会计年度费用预算的基础上,剔除不必要的开支,同时缩减各项费用。财务部经理:集团公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程和完成结果都要适时考核与评价,以便更好地实现企业战略和预算目标,为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理:加强对各投资中心的绩效评价,对A投资中心采用关键指标法进行评价,既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平均资本占用为200万元,平均债务资本占用为100万元,净利润为20万元,债务资本的平均利息费用为10万元。适用的企业所得税税率为25%,假定不考虑其他因素。要求:1.根据总经理的要求,采用上加法确定目标利润额,简要回答预算目标的确定方法包括哪些。2.根据总会计师的发言,指出公司采用的预算编制方法,并说明其主要优缺点。3.根据财务部经理发言,简述平衡计分卡指标体系设计主要包括哪几个维度。4.根据投资部经理发言,计算A投资中心的净资产收益率及息税前利润。并简要说明结果类指标有哪些?【答案】1.甲公司2019年度净利润=2000+2500=4500(万元)目标利润=4500/(1-25%)=6000(万元)预算目标的确定方法包括:利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法和本量利分析法。2.公司采用的是增量预算法。增量预算法的主要优点:编制简单,省时省力。增量预算法的主要缺点:预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。3.按照“平衡计分卡”思路,指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系,主要包括:财务维度、客户维度、内部业务流程维度及学习与成长维度。4.A投资中心的净资产收益率=20/(200-100)×100%=20%A投资中心的息税前利润=20/(1-25%)+10=36.67(万元)结果类指标主要包括:投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值回报率、息税前利润和自由现金流。四、ABC公司是一家民营企业,其开发和生产的某种产品市场前景很好。公司目前正处于创业阶段,急需资金支持,准备再增加定向发行债券。ABC公司目前已经采取的筹资方案是:定向向若干战略投资者发行价值800万元、利率为10%的抵押公司债券。债券投资人出于保持或增加其索偿权安全性的愿望,经与ABC公司协商后双方共同在债务契约中写入若干保护性条款,其中规定允许公司只有在同时满足下列保护性条款的前提下才能发行其他公司债券:1.税前利息保障倍数大于4;2.发行债券所形成的资产的50%用于增加被抵押资产,抵押资产的净折余价值保持在抵押债券价值的2倍以上;3.产权比率不高于0.5。从公司目前财务报表得知,ABC公司现在税后净收益240万元,预计未来仍然可以保持这一收益水平。目前所有者权益为4000万元,企业总资产4800万元中已被用于抵押的资产折余价值为3000万元。公司所得税税率为25%。要求:说明上述保护性条款中哪项是有约束力的,为什么?【答案】可见从企业目前的收益水平来看,保护条款1是有约束力的,它将企业拟发行新债的数量限制在266.67万元以内。五、甲中在乙分公司;二是电力生产和供应业务,主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务,主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外,无其他关联公司。2010年,甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度,确定了“做强做大主业,提高国有资产证券化率,实现主业整体上市”的发展战略。2010年,甲集团公司进行了如下资本运作:(1)2010年2月1日,甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日,A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业,与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日,甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此,甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份,控制了A上市公司。该日,甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元,A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起,对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束,努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量,进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。(2)2010年12月1日,甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权,占B上市公司有表决权股份的51%,支付银行存款1.5亿元。该日,B上市公司货币资金为1.2亿元,股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是,计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产,从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市,进一步盘活国有资产存量。(3)2010年12月31日,甲集团公司为了做强做大主业,逐步退出国际旅游市场,以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份,但仍对丁公司具有控制权。该日,丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求:根据资料(2),简要说明甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】甲集团公司应当按照权益性交易的原则对拍卖拍得B上市公司股权进行会计处理(2分),不得确认商誉(0.5分)或不得确认计入当期损益的金额(0.5分)。六、甲公司是一家境内上市公司,主要从事农药研发、生产、销售业务,拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下:假定不考虑其他因素。(1)2018年3月13日至23日,国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查,发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为,对当地环境造成了严重污染。甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例,初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚;公司一旦停产,大量客户订单将无法正常交付,合同纠纷难以避免;竞争对手可能趁机抢占市场份额,导致本公司市场占有率下降。(2)2018年3月24日,甲公司启动应急管理机制,针对该事件成立环境污染事件处理领导小组,由分管相关工作的领导牵头,公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与,负责此次环境污染事件相关处理工作,抓紧清除违规处置的危险废物,避免继续污染环境。为防范发生次生风险,甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响,预估潜在损失,形成综合应对方案。2018年3月末,甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后,立即实施拟定的应对方案。(3)2018年4月,甲公司召开董事会会议,决定设立风险管理委员会,负责督导公司风险管理体系建设和实施,完善风险管理组织架构,规范风险管理流程,提升防范风险能力。2018年5月,为吸取本次环境污染事件教训,甲公司风险管理委员会向董事会提议:①建立风险准备金,应对突发风险;②引进国际领先的环境保护技术,合资建立危险废物资源化处置中心;③加大原药研发投入,以期实现技术突破,增加高附加值原药产量,减少复配制剂产量。要求:(1)根据资料(1),从企业风险内容分类的角度,指出甲公司将面临哪些类别的风险,并分别说明理由。(2)结合资料(2),提出企业从整体角度评估风险的建议。(3)根据资料(3)中的①至③,逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,并分别说明理由。(4)结合资料(3),指出规范的企业风险管理流程。【答案】(1)①运营风险。理由:公司可能停产整治。②法律风险。理由:订单无法正常交付导致合同纠纷【或:违规处置危险废物,可能被政府部门处罚】。③市场风险。理由:竞争对手趁机抢占市场份额,导致市场占有率下降。【注意】答出全部风险类别(战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险)且均未说明理由的,均不得分。(2)企业整体风险评估:一是要分析单一事件的可能性和影响程度,二是要关注事件之间的关系,考虑整个企业层面的组合风险。(3)①风险补偿。理由:企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿,以期降低风险。或:建立风险准备金。②风险控制。理由:控制风险事件发生的动因、环境、条件等,来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。或:引进国际领先的环境保护技术。③风险转换。理由:通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险,使得总体风险在一定程度上降低。或:加大原药研发投入,以期实现技术突破。(4)企业风险管理流程分为:目标设定——风险识别——风险评估——风险应对——风险监控与报告——风险考核与评价。七、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标,甲公司决定从2016年起全面深化预算管理,优化绩效评价体系。有关资料如下:(1)全面预算管理。①在预算编制方式上,2016年之前,甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行;2016年,甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上,2016年10月,甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见,要求各预算单位以2016年度预算为起点,根据市场环境等因素的变化,在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度的预算。③在预算审批程序上,2016年12月,甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案;2017年1月,甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议;该草案经董事会审议通过后,预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)绩效评价体系。为充分发挥绩效考核的导向作用,甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进,新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中:财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标;与原财务指标体系相比,用经济增加值指标替代了净利润指标,并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示:假定不考虑其他因素。要求:【答案】积极作用:非财务指标能反映企业的未来绩效,良好的非财务指标的设计与应用有利于促进企业实现未来财务成功。八、甲公司为一家从事电子原件生产的非国有控股上市公司。为了促进公司持续健康发展,充分调动公司中高层管理人员的积极&性,甲公司拟实行股权激励计划。(1)2011年8月,甲公司就实行股权激励计划做出如下安排:①2011年9月至10月,总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。②2011年11月1日,召开董事会会议审计该股权激励计划草案。如获通过,将于11月8日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。③2011年11月,聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符台国家关规定等发表专业意见,并出具意见书。④2011年11月29日,召开股东大会审议该股权激励计划,如获通过,即着手准备实施。(2)2011年11月29日,甲公司股东大会批准了该股权激励计划。甲公司随机开始实施如下计划:①激励对象:5名中方非独立董事、45名中方高层管理人员、1名外籍董事和15名外籍高层管理人员,共计66人。②激励方式分为两种:一是向中万非独立董事和中方高层管理人员每人授予10000份股票期权,涉及的股票数量占公司当前股分的0.5%。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起,连续服务3年后,可接每股5元的价格购买10000股公司股票,该股票期权应在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高层管理人员每人授予10000分现金股票增值权。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起,连续服务3年后,可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金,该增值权应在2015年12月31日之前行使。(3)2012年,没有激励对象离开甲公司;2012正12月31日,甲公司预计2013年至2014年有5位中方高层管理人员和1名外籍高层管理人员离开。2012年1月1日,甲公司股票的市价为每股12元,股票期权的公允价值为每份7元,股票增值权的公允价值为每份6元;2012正12月31日,甲公司股票的市价为每股15元,股票期权的公允价值为每份9元,股票增值权的公允价值为每份8元。【答案】(1)2012年度股票期权计划应确认的服务费用=(5+45-5)*10000*7*1/3=1050000(元)增加甲公司管理费用{或:减少甲公司利润}1050000元;增加甲公司资本公积{或:所有者权益}1050000元。(2)2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1-1)*10000*8*l/3=400000(元)增加甲公司管理费用{或:减少甲公司利润}400000元;增加日公司应付职工薪酬{或:负债}400000元。九、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司,近年来,其业务不断扩大,范围已涉足北上广。2017年,公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时,公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险,因此,专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某,对2017年及以前的经营情况进行了分析,对公司的风险情形进行了归纳:(1)公司在开发房地产的过程中,要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家,经查,有两家管理较松懈,对建筑工人的操作规范要求不达标,同时,存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通,但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。(2)公司在房地产开发过程中,由于工作人员常常到施工现场,存在受到人身伤害的可能性,仅2017年,就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此,王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。(3)几年以前,房地产公司采用的是开发前预售,解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来,随着国家调控的进行,开发时必须取得房屋预售许可证方可销售,因此,公司时常面临资金不足问题,王某建议公司与银行签订应急资本协议,在资金严重短缺时,由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求:判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略,并简要说明理由。【答案】一十、甲公司每股收益为2元,市盈率为20倍,共发行100万股股票;乙公司每股收益为1元,市盈率为10倍,共发行80万股股票。甲公司准备并购乙公司,预计并购后的新公司价值为5100万元,经过谈判,乙公司的股东同意以每股11.25元的价格成交。并购中发生谈判费用50万元、法律顾问费30万元、其他固定费用10万元。要求:【答案】运用市盈率法计算甲、乙两公司的价值:甲公司价值=2*20*100=4000(万元)乙公司价值=1*10*80=800(万元)一十一、(2018年真题)为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度,2018年4月甲单位(X省环境保护厅)组织本级和所属单位财务人员培训,实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元,培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。要求:请判断上述处理是否正确,并说明理由。【答案】一十二、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司,S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2×07年1月1日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品,注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公司系财务公司,主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务,注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。C公司。C公司的注册资本为10亿元,甲公司对C公司的出资比例为50%,C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理,仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维,注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成,其中5名由甲公司委派,其余4名由其他股东委派。D公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。E公司。E公司系境内上市公司,主营业务为石油开发和化工产品销售,注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份,是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。F公司。F公司系中外合资公司,注册资本为88亿元,甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成,甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施,公司日常生产经营管理由甲公司负责。G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,G公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,G公司净资产为负数;甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。H公司。H公司系境外公司,主营业务为原油及石油产品贸易,注册资本为2000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份,B公司拥有J公司30%的有表决权股份。【答案】甲公司应当将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入甲公司2×07年度合并利润表和合并现金流量表。一十三、A公司为股份有限公司,股份总数为100000万股,B公司为其控股股东,拥有其中90000万股股份。2012年初,为促进股权多元化,改善公司治理结构,A公司制定了股权多元化方案,方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者oB公司同意这一方案,但期望以400000万元的定价转让股份。为满足股份转让需要,B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值,财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测,有关于测数据如下:假定自2017年起,A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2011年12月31日,财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况,结合资本市场相关参考数据,确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知:A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元:在给定的折现率下,5年期1元复利现值系数为0.54。要求:计算A公司2016年末价值的现值(要求列出计算过程)【答案】A公司2016年末价值的现值=218000*(1+5%)/(13%-5%)*0.54=1545075(万元)一十四、信息与沟通。董事会会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息,促进信息在企业内部各层级之间,企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制,实施举报投诉制度和举报人保护制度,及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。要求:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引,指出董事会会议提出信息与沟通要点有哪些不当之处,并简要说明理由。【答案】举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层以上员工的观点不恰当。理由:举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。一十五、A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司,主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对A公司2×07年度财务会计报告进行审计。A公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。注册会计师在审计过程中,发现以下情况:(1)2×07年7月,A公司接到当地法院通知,B公司已向法院提起诉讼,状告A公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了B公司已申请注册的专利技术,要求法院判定A公司向其支付专利技术使用费350万元。A公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权,B公司诉讼事由缺乏证据支持,其动机是为了应对A公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A公司遂于2×07年10月向法院反诉B公司损害其名誉,要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日,法院尚未对上述案件做出判决。A公司的法律顾问认为,A公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉,预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。A公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元,但未在附注中进行披露。A公司财务部经理对此解释为:在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司,且金额能够可靠计量,应当确认为一项资产。(2)2×07年6月1日,A公司与C公司签订设计合同。合同约定:A公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备,合同总价款为5000万元;设计项目于2×08年4月1日前完成,项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%,余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。2×07年6月4日,A公司收到C公司支付的合同总价款的40%。至2×07年12月31日,A公司整个项目设计完工进度为70%,实际发生设计费用2500万元,预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。A公司就上述事项在2×07年确认劳务收5000万元并结转劳务成本2500万元。A公司财务部经理对此解释为:该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到,该项劳务收入应认定为已实现,应按合同总价款确认收入,并将已发生成本结转为当期费用。(3)2×07年12月1日,A公司与D公司签订销售合同。合同规定:A公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试,该设备总价款为900万元(含安装费,该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%,余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。2×07年12月3日,A公司收到D公司支付的设备总价款的20%。2×07年12月15日,A公司将该大型设备运抵D公司,但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日,该大型设备尚未开始安装。2×08年1月5日,A公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成,A公司共发生安装费用10万元。经验收合格,D公司2×08年2月25日付清了设备余款。【答案】1.A公司对事项(1)的会计处理不正确。理由:A公司预计可获得的赔款属于或有资产,不应当确认为资产。根据企业会计准则规定,企业通常不应披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。正确的会计处理:A公司对事项(1)不应当确认一项资产,但应在附注中作相应披露。2.A公司对事项(2)的会计处理不正确。理由:A公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计,应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。正确的会计处理:A公司对事项(2)应在2×07年确认劳务收入3500万元,并结转劳务成本2240万元。3.A公司对事项(3)的会计处理不正确。理由:A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分,在安装调试完毕并经D公司验收合格前,所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移,不应确认收入。A公司完成设备安装调试工作并经验收合格,不属于资产负债表日后调整事项。正确的会计处理:A公司应将2×07年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款,并将2×07年发出的设备作为发出商品处理。一十六、某公司A、B事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资,数据如下表所示。A、B事业部拟投资项目的财务数据要求:假设在资产处置时,A事业部有一项投资回报率为19%的资产,而B事业部有一项投资回报率为12%的资产。A、B两个事业部的经理的兴趣相同吗?为什么?【答案】一十七、某市自来水公司由市政府全资控股,其确定的公司使命和目标是为该市的所有企事业单位和个人提供生产、生活用水服务。要求:根据资料,指出该自来水公司采用的公司总体战略的具体类型。【答案】稳定型战略。或:答出无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略中的任何一种。一十八、甲单位为一家省级行政单位,按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2×19年3月,甲单位内部审计部门对该单位2×18年度财政项目预算管理情况进行审计,重点关注了以下事项:其中,“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元,项目资金于2×18年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准)。在项目执行过程中,因设备安装场所和用途发生调整,设备购置数量和技术参数出现了较大变更,由此节约设备购置资金15万元。2×18年6月,甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同,并完成了设备安装、验收与付款工作。【答案】该单位做法存在不当之处。理由:单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施,项目预算执行中发生变更的,必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。一十九、12月1日,光明公司财务王经理召开部门会议,重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知,尽快草拟出一个通知文件,他要找总经理尽快将通知签发出去:另外,他还要小李在5个工作日内整理出各部门当年1~10月的费用明细,反馈到各部门,作为预算的重要参考依据。12月2日,王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室,汇报了今年1~10月的费用情况总体比去年增长了13%,建议明年的费用要严格预算,总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则,但指出要根据实际业务的变动,对各项费用的增减进行把控,并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12月5日,光明公司预算工作会议按计划召开。会议上,王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项,包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示,指出目前市场竞争激烈,公司必须加强成本费用控制,才能提高市场竞争力,要求各部门负责人要非常重视费用预算工作,要亲自抓、亲自过问。元旦过后,各部门预算表格陆陆续续上交,小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通,大部分的费用都已初步确认,但以下几项费用,他拿不准主意:①办公费。公司去年年底进行了新ERP系统的上线,现在很
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