高级会计师之高级会计实务真题练习打印大全

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大题（共20题）一、（2017年）甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理，建议2017年营业收入增长率低至8%。（3）财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。2.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。3.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8%销售净利率＝160/4000×100%＝4%可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38%从可持续增长率角度看，可以采取降低现金股利发放率、提高销售净利率、加速资产周转能力等措施来提高公司增长速度。2.投资部经理建议实际增长率调高至12%，远高于2017年的可持续增长率6.38%，甲公司将面临资本需求和融资压力。可运用的财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、削减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.最高销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%二、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】三、【案例分析题四】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。要求1∶根据资料，采用传统成本法，分别计算两种产品的单位成本。要求2∶根据资料，基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率，并计算两种产品的单位产品作业成本。要求3∶根据上述作业成本的计算，从产品的盈利性分析公司应扩大那种产品的生产规模。【答案】1.间接费用分配率=间接成本总额/产品耗用的机器工时总额某产品分配的单位间接费用=某产品耗用的机器工时*间接费用分配率单位产品成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位间接费用2.第一步∶把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。第二步∶接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品或服务。具体计算如下∶作业成本动因分配率=作业成本总额/产品的作业量总额某产品分配的单位作业成本=某产品的作业量*作业成本动因分配率单位产品作业成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位作业成本3.产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果﹐从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。四、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012正有姜工作要点如下：(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。(2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研宄、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于2012正12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。要求：【答案】资料(1)存在不当之处.不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。理由：A咨询公司为B会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务；或：A咨询公司与B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。资料(3)存在不当之处。不当之处一。20万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资生支付应当实行集体决策或联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理采购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售台同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售台同审批签订属于不相容职责，应当分离。或：违背了不相容职务相分离原则。或：违背了制衡性原则要求。资料(4)不存在不当之处。资料(5)存在不当之处。不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财备部门不当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则或：违背了制衡性原则的要求。资料(6)存在不当之处。不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在做判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。五、2015年1月2日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为305万元，2014年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2014年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2015年12月31日，行权价为150万元，期权的公允价值（时间价值）为18万元，假定行权日该债券的公允价值为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发展潜力。要求：1.判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理由。2.不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。【答案】1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。理由：甲公司将债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。2.终止确认损益=305-310+10（其他综合收益转入投资收益）=5（万元）。六、甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2017年7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素人手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：(1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。(2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。(3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行重点控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。(4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。(5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。(6)关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。(7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【答案】1.第(1)项内容存在不当之处。不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。2.第(2)项内容存在不当之处。不当之处一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。不当之处二：重点识别来自企业外部的风险的表述不当。理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自外部的风险，也要识别来自内部的风险。不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3.第(3)项内容存在不当之处。不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。七、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，继续保持公司在全行业中的竞争优势。假定不考虑其他因索。要求:根据上述资料，指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的内部条件。【答案】差异化战略。内部条件：在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面具有领先优势。八、(2019年真题)甲单位为一家中央级事业单位，内部控制事项如下：2019年6月，上级部门对甲单位的内部控制情况进行了检查。检查发现，甲单位议事决策的执行存在缺陷。具体表现在：2018年11月，经领导班子集体研究，甲单位决定对单位食堂燃气安全控制系统进行更新改造，责成后勤部门提出更新改造方案并尽快实施，但后勤部门一直未开展相关工作，安全隐患依然存在。为此，财务处提出整改建议：加强对决策执行的追踪问效，注重决策落实，尽快实施单位食堂燃气安全控制系统更新改造相关工作，消除安全隐患。要求：判断上述整改建议是否正确。【答案】九、根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2017年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2017年度内部控制有效性实施审计。2018年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2017年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2017年4月引进新的预算管理信息系统，并于2017年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2017年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2018年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2018年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2017年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2017年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2018年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2018年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】1.第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。2.第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2017年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。或：内部控制评价应当体现全面性原则。3.第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。4.第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2017年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。5.第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。一十、飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中，A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：适用所得税税率25%，平均资本成本率5.5%。2017年初，飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。【答案】(1)A公司经济增加值=税后净营业利润－资本占用*加权平均资本成本率=(1500－7000*6%)*(1－25%)＋7000*6%*(1－25%)－(5000＋7000)*5.5%=465(万元)B公司经济增加值=660＋2000*6%*(1－25%)－(2000＋7000)*5.5%=255(万元)评分说明：列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。(2)评价：从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。一十一、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015年1月1日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2015年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015年1月1日)的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。要求：请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。【答案】费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)。一十二、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司2011年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：大宇公司是否成功地实施了2009年度的战略计划？请说明原因。【答案】彩色激光打印机的市场竞争相当激烈。大宇公司的战略是以低成本生产并销售高质量激光打印机。提高质量的关键是减少制造过程中的残次品。而管理成本的关键是应付大宇公司自动化制造设备的高固定成本。为了降低单位产品的成本，大宇公司必须生产更多的产品或消除过剩生产能力。平衡计分卡正确衡量并评估了大宇公司通过生产率利得和成本领先实现增长的战略。当然，后面所布置的问题也反映出了一些不足。从计分卡上，我们了解到大宇公司2009年度的战略实施并不成功。虽然公司达到了学习和增长方面以及内部业务流程方面的预期绩效，但它远没有达到客户和财务方面的预期绩效。大宇公司没有在目标市场上取得成功，也未能降低固定成本。一十三、1.甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率调至8%。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持隐定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。(2)劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。(3)机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。(4)威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。一十四、长三角地区是我国最重要的旅游客源地，也是最重要的旅游目的地。素有“东方威尼斯”美誉的绍兴市就地处长三角的南翼，是国务院公布的首批国家历史文化名城之一，不仅具有独特的区位条件、坚实的经济基础，同时也有着良好的社会文化环境和丰富的自然与人文旅游资源。目前，绍兴的旅游区整体规模偏小，年接待游客超过百万的景点只有一个。从旅游资源档次结构看，全市现有旅游资源基本属于大众旅游消费范畴，高中档次的休闲旅游资源严重不足。绍兴市地处长江三角洲南翼，临近杭州、上海、宁波、苏州等旅游强市，这些城市旅游发展速度快，旅游资源丰富，夏季宁波的海洋资源、冬季苏州的园林资源等，都对绍兴市的休闲旅游形成强大的竞争压力。绍兴目前拥有大大小小旅行社上百家，为了争夺客源，价格竞争激烈。A公司就是其中的一家地方性旅游公司，主营业务就是绍兴本地游，是当地市场经营时间最长的公司之一，拥有较高的知名度。过去几年间，公司积极进行业务结构调整，逐步确立了以景区业务为核心构筑全旅游产业链的战略发展思路，取得了丰硕的成果。随着公司规模的扩张，公司内部开始出现效率降低、服务质量下降的趋势，客户投诉率有所上升。要求：结合SWOT模型，指出A公司的优势、劣势、机会和威胁。【答案】优势：A公司知名度较高；是当地经营时间最长的公司之一；积极进行了业务结构调整，逐步确立了以景区业务为核心构筑全旅游产业链的战略发展思路，取得了丰硕的成果。劣势：随着公司规模扩张，公司内部开始出现效率降低、服务质量下降的趋势，客户投诉率有所上升。机会：绍兴市素有“东方威尼斯”的美誉，地处长三角的南翼，是国务院公布的首批国家历史文化名城之一，区位条件独特，经济基础坚实，有着良好的社会文化环境和丰富的自然与人文旅游资源。威胁：绍兴的旅游区整体规模偏小，年接待游客超过百万的景点只有一个；旅游资源档次结构不合理，旅游资源基本属于大众旅游消费范畴，高中档次的休闲旅游资源严重不足；面临周边旅游城市的竞争压力；绍兴本身旅行社数量众多，竞争激烈。一十五、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20％的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60％的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20％的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51％，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20％的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（3），简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20％的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】在甲集团公司2010年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司20％的有表决权股份取得的价款（0.5分）与处置20％的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额（0.5分）的差额（0.5分），应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价）（0.5分）。或：借：归属于母公司所有者权益0.12资本公积0.18贷：银行存款0.3（2分）评分说明：以分录表示时,借贷方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。一十六、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】一十七、某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20×7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于20×7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1％（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6％），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司20×7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润9亿元。假定公司20×8年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。要求：简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。【答案】具体财务策略是：（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩{或：提高盈利能力}。（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。一十八、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1—11月份，甲单位累计预算支出数为l800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为l50万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计人银行存款，同时确认财政补助收入50万元。(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。(3)6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。【答案】答案一：事项(11)中：①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为l5万元。财政授权支付年终结余资金应为36万元。②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。正确的会计处理：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。答案二：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15一十九、某公司是一家从事家具制造的企业