2022年注会《财管》辅导资料第十六章作业成本计算与管理

2022年年注会《财管》辅导资料:第十六章作业成本计算与管理(1)1、作业本钱法的特点

2、作业本钱、作业本钱安排率、产品本钱的计算以及账务处理

3、作业本钱治理与传统本钱治理的区分

4、产品盈利分析

5、生产作业分析

6、资源耗用模型和短期经营决策

本章内容讲解

第一节作业本钱计算

一、作业本钱法的涵义

（一）作业本钱法的概念

1．作业本钱法

作业本钱法简称ABC（ActivityBasedCosting）法，即以作业为根底的本钱计算方法。

作业本钱法的根本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进展一项作业都要耗用肯定的资源；而企业生产的产品（包括供应的效劳）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的本钱实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。

“不同目的，有不同的本钱”。比方，

（1）为了进展战略性盈利分析，人们会计算和使用企业在全部经营活动中发生的本钱，即价值链本钱。价值链本钱是指产品的设计、开发、生产、营销、配送和售后效劳耗用作业本钱的总和。

（2）为了进展短期的战术盈利分析，决策是否承受某一项订单等，则需要计算经营本钱。

产品的经营本钱一般包括生产、销售和售后效劳等项作业的本钱，而不包括产品设计、开发等本钱。

（3）企业为了对外供应财务报告，则应按对外报告的要求，计算产品的生产本钱。

生产本钱即制造本钱，包括直接材料、直接人工和制造费用；

经营本钱则是制造本钱加上销售费用；

价值链本钱则是企业某一时期发生的全部本钱，包括治理费用、销售费用和制造本钱。

在作业本钱法下，直接本钱（如直接材料本钱、直接人工本钱）可以直接计入有关产品，而其他间接本钱（制造费用等）则首先安排到有关作业，计算作业本钱，然后再将作业本钱安排到有关产品。作业本钱法仍旧可以分为品种法、分批法和分步法等本钱计算根本方法，或者说作业本钱法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。

2．作业

作业是指企业在经营活动中的各项详细活动。如签订材料选购合同、将材料运达仓库、对材料进展质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；每一项详细活动就是一项作业

（1）一项作业对于任何加工或效劳对象，都必需是重复执行特定的或标准化的过程和方法。

（2）执行任何一项作业都需要消耗肯定的资源。

（3）一项作业可能是一项特别详细的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等全部作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。

本钱动因

3．本钱动因

本钱动因也称本钱驱动因素，是指引起相关本钱对象的总本钱发生变动的因素。

在作业本钱计算中，本钱动因可分为资源动因和作业动因。

（1）资源动因是引起作业本钱变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源本钱安排给各有关作业。

（2）作业动因是引起产品本钱变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的状况，并被用来作为作业本钱的安排根底。

（二）作业本钱法的主要特点

作业本钱法的主要特点，是相对于以产量为根底的传统本钱计算方法而言的。

1．本钱计算分为两个阶段

（1）作业本钱法的根本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。依据这一指导思想，作业本钱法把本钱计算过程划分为两个阶段。

第一阶段，将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的本钱并依据作业动因计算作业本钱安排率；

其次阶段，依据第一阶段计算的作业本钱安排率和产品所消耗作业的数量，将作业本钱追溯到各有关产品

作业本钱法下的本钱计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”

（2）传统的本钱计算方法分两步进展

第一步除了把直接本钱追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；

其次步是以产量为根底，将制造费用分摊到各种产品。

传统方法下的本钱计算过程，可概括为：“资源→产品”。

2．本钱安排强调可追溯性

作业本钱法认为，将本钱安排到本钱对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。

作业本钱法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品本钱，而尽量避开分摊方式。即作业本钱法的本钱安排主要使用直接追溯和动因追溯。

（1）直接追溯，是指将本钱直接确认安排到某一本钱对象的过程。这一过程是可以实地观看的。

（2）动因追溯，是指依据本钱动因将本钱安排到各本钱对象的过程。生产活动中消耗的各项资源，其本钱不是都能直接本钱对象的。对不能直接追溯的本钱，作业本钱法则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）追溯方式，将本钱安排到有关本钱对象（作业或产品）。采纳动因追溯方式安排本钱，首先必需找到引起本钱变动的真正缘由，即本钱与本钱动因之间的因果关系。

作业本钱法强调使用直接追溯法和动因追溯法来安排本钱，尽可能避开使用分摊方式，因此能够供应更加真实、精确的本钱信息。在这里之所以使用“强调”一词，而不使用“要求”或“必需”，是由于在实务中，存在着少数作业本钱不能采纳直接追溯或动因追溯方式进展安排。但由于这局部本钱所占比重较小，不会对产品本钱的精确性产生较大影响，因而不会导致本钱严峻扭曲。

以产量为根底的传统本钱计算方法，对制造费用等间接本钱采纳分摊的方式，就是建立在“产量高的产品耗用的资源多”这样一个假设前提之下的。

3．本钱追溯使用众多不同层面的作业动因

在传统的本钱计算方法下，产量被认为是能够解释产品本钱变动的动因，并以此作为安排根底进展间接费用的安排。而制造费用是一个有多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为安排制造费用的根底明显是不适宜的。

作业本钱法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量