外币综合业务概述

第一章外币业务会计

第一节外币业务概述第二节外币业务的会计处理第三节外币报表的折算主要知识点：了解相关概念外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述一、外币与记账本位币二、外汇与汇率三、汇兑损益

一、外币与记账本位币

（一）外币1狭义外币本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等2除了包括外国的纸币和铸币外，还包括能够用以国际结算的各种支付凭证，也包括外币的支付凭证，如股票、信用证等广义外币（二）记账本位币的确定1.定义：会计主体在会计核算时所选定的一个作为统一会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来计量和处理各种经济业务。CAS19规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。2.一般企业记账本位币的确定（1)从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用；(2)从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响；(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支的影响程度而定。

举例：C企业75%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，C企业应选择欧元作为记账本位币。D企业的原材料采购以日元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以日元计价。该企业应选择日元作为记账本位币。记账本位币的变更原则（一般情况）：一经确定，不得改变。变更条件（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。3、境外经营记账本位币的确定（1）境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。判断企业境外经营的关键因素：

该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同

（2）境外经营记账本位币的确定①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。②境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、外汇与汇率（一）外汇1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。2、基本特征：必须以外币表示的国外资产必须可以自由兑换成其他形式的支付手段外币与外汇的区别：外币就是指记账本位币以外的货币外汇则是指可以在国际上自由兑换的国外资产3、外汇种类（1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其他外汇资金。

（二）汇率1、含义：汇率又称汇价，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格，即两国货币单位的兑换比率。2、外汇价格分为：

买入价是银行或经纪人向客户买入外汇的价格，又称买入汇率

银行或经纪人向客户卖出外汇的价格，又称卖出汇率

买入价与卖出价的平均值称为中间价，也称中间汇率。3、外汇汇率的分类方式（1）现汇汇率与期汇汇率现汇汇率是指现汇交易所使用的汇率，又称即期汇率；期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的约定汇率。（2）记账汇率与账面汇率

记账汇率是指企业发生外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率。

账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过去的记账汇率。我国会计准则规定，企业应以当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价为记账汇率，如发生外币交易，应进行相应折算。企业可以自行确定其记账汇率，但一经确定后，一般不得随意变更。三、汇兑损益1、含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额。2、种类：外币交易汇兑损益外币兑换损益

已实现交易汇兑损益

未实现交易汇兑损益

报表折算汇兑损益指在编制合并财务报表时，对外币财务报表进行折算所发生的损益。第二节外币业务的会计处理一、外币业务的记账方法及账户设置二、外币交易及其会计处理一、外币业务的记账方法及账户设置（一）外币业务的记账方法外币统账法

1外币分账法

21、外币统账法

（1）含义：指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的方法，又称为“记账本位币法”。（2）适用范围：涉及外币种类少，且外币业务不多的企业。（3）记账方法：设置外币账户进行核算，采用复币式记载

，对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。一般企业都采用外币统账法核算外币业务

（4）汇兑差额的计算方法①逐笔结转法含义：指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额计入当期损益。计量方法：外币资产和负债的增加采用业务发生时的即期汇率；外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折算。

账面汇率的确定可以采用先进先出法或加权平均法等

②集中结转法，指企业对外币账户平时一律按即期汇率记账，平时不确认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额集中计算一笔汇兑差额。逐笔结转法的缺点：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工作量大。集中结转法的优点：期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行。除货币兑换外，我国会计准则要求按集中结转法确认汇兑损益。③实例解析（逐笔和集中结转法）东方公司2010年11月末各外币账户的余额如下图所示：该公司2010年12月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）：（i）8日，向美国的甲公司出口商品一批计8000美元，US$1=RMB￥6.48，已办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到。（ii）10日，归还欠美国乙公司的货款5000美元，US$1=RMB￥6.45。

（ⅲ）20日，收到美国甲公司货款200000美元，US$1=RMB￥6.39。

（ⅳ）22日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为10000美元，US$1=RMB￥6.40，货款未付。2010年12月31日的市场汇率为US$1=RMB￥6.41。账户名称原币（美元）汇率人民币（元）银行存款——美元户200006.43128600应收账款——甲公司3000006.431929000应付账款——乙公司70006.4345010逐笔结转法（i）借：应收账款——甲公司（8000×6.48）51840

贷：主营业务收入51840（ii）借：应付账款——乙公司（5000×6.43）32150

财务费用——汇兑差额100贷：银行存款——美元户（5000×6.45）32250（iii）借：银行存款——美元户（200000×6.39）1278000

财务费用——汇兑差额

8000

贷：应收账款——甲公司（200000×6.43）1286000（ⅳ）借：原材料（10000×6.40）64000

贷：应付账款——乙公司

64000期末汇兑损益计算银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（20000×6.43-5000×6.45+200000×6.39）=1378150-1374350=3800应收账款汇兑损益=（300000+8000-200000）×6.41-（300000×6.43+8000×6.48-200000×6.43）=692280-694840=-2560应付账款汇兑损益=（7000-5000+10000）×6.41-（7000×6.43-5000×6.43+10000×6.40）=76920-76860=60借：银行存款3800贷：应付账款60应收账款2560财务费用——汇兑差额1180集中结转法（i）借：应收账款——甲公司（8000×6.48）51840贷：主营业务收入51840（ii）借：应付账款——乙公司（5000×6.45）32250贷：银行存款——美元户32250（iii）借：银行存款——美元户（200000×6.39）1278000贷：应收账款——甲公司1278000（ⅳ）借：原材料（10000×6.40）64000

贷：应付账款——乙公司64000期末汇兑损益计算银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（128600-32250+1278000）=1378150-1374350=3800应收账款的汇兑损益=（300000+8000-200000）×6.41-（1929000+51840-1278000）=692280-702840=-10560应付账款汇兑损益=（7000-5000+10000）×6.41-（45010-32250+64000）=76920-76760=160借：银行存款

3800

财务费用——汇兑差额6920

贷：应付账款160

应收账款105602、外币分账法

（1）含义：也称原币记账法，是指在外币业务发生时，直接用原币记入账户，而不需要按一定汇率折算成记账本位币。

（2）适用范围：适用于外币业务繁多的企业（如银行等少数金融企业）。（3）记账方法：对每种货币都单独设置账户，分别反映其增减变化情况。期末时，应将所有以外币记账的各账户的外币金额按期末即期汇率折算成记账本位币金额，并汇总计算汇兑损益。（二）账户设置

1、外币账户资产：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权（应收帐款、应收票据、预付账款等）负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等2、财务费用—汇兑损益

二、外币交易及其会计处理（一）外币兑换业务的会计处理1、外币兑换业务的含义：指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇的业务。2、买卖外汇的会计处理方法：外币兑换业务类型企业买入外汇企业卖出外汇记账依据按实际付出的人民币金额记账按外汇买入价登记实际收到的记账本位币金额登记外币账户依据按实际付出的人民币金额记账，并按当日即期汇率折算按卖出外汇金额登记，并按当日即期汇率折算汇兑差额记入“财务费用”或“汇兑损益”账户3、实例解析（1）企业买入外汇的会计处理实例：某公司因外汇支付需要，于2011年12月5日从银行购入30000美元，当日银行美元卖出价为US$1=RMB￥6.47，当日的即期汇率为US$1=RMB￥6.40。借：银行存款——美元户(30000×6.40)192000财务费用——汇兑差额2100贷：银行存款——人民币户(30000×6.47)194100（2）企业卖出外汇的会计处理实例：红叶公司因外汇支付需要，于2010年12月10日将40000美元外汇收入兑换为人民币，当日的银行美元买入价为US$1=RMB￥6.39，市场汇率为US$1=RMB￥6.41。借：银行存款——人民币户(40000×6.39)255600财务费用——汇兑差额800贷：银行存款——美元户(40000×6.41)256400（二）外币购销业务的会计处理1、会计处理方法：企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得货款或发生的应收债权应按照外币金额在有关外币账户上登记，同时，还应将外币金额按当日的即期汇率折算为记账本位币入账。2、实例解析（1）红叶公司于2010年12月向美国B公司出售丝绸服装2000套，每套60美元共计120000美元。货款尚未收到，当日即期汇率为US$1=RMB￥6.38。借：应收账款——美国B公司(120000×6.38)765600

贷：主营业务收入765600（2）红叶公司12月20日，收到美国B公司120000美元的货款，货款收到日的即期汇率为US$1=RMB￥6.41。

借：银行存款——美元户(120000×6.41)769200贷：应收账款——美国B公司（120000×6.41）769200（三）外币筹资业务的会计处理1、向国际金融机构借款（1）会计处理方法：企业借入外币资金时，应按借入外币时的即期汇率折合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币账户。（2）实例解析红叶公司2010年12月13日，从国际货币基金组织取得贷款100万美元，三年期，年利率为10％，按复利计算，本利到期一次支付。该贷款已通过中国银行转入红叶公司美元存款账户，当日市场汇率为US$1=RMB￥6.43。

借：银行存款——美元户(1000000×6.43)6430000贷：长期借款——美元户（1000000×6.43）64300002、发行债券实例解析：东方集团经批准决定在美国发行建设债券1亿美元，建设债券为两年期，年利率为5%，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行。代理发行费用按募集资金的5‰计算，直接从募集款中扣除。企业已收到债券款9950万美元，支付代理发行费用50万美元。代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销。当日即期汇率为US$1=RMB￥6.38。

借：银行存款——美元户(99500000×6.38)634810000长期待摊费用(500000×6.38)3190000贷：应付债券——美元户(100000000×6.38)638000000

3.接受外币资本投资（1）两种方式：（2）实例解析：红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。现接受一项外商投资，合同约定的汇率为US$1=RMB￥6.40。2010年12月20日，外商投入外币资本300万美元，收到款项时的即期汇率为US$1=RMB￥6.46。

接受直接投资

通过证券市场发行股票募集资金（间接投资）采用交易日即期汇率，不产生外币资本折算差额

借：银行存款——美元户(3000000×6.46)19380000贷：实收资本——外方(3000000×6.46)19380000

（四）期末汇兑损益的计算及其会计处理1、期末汇兑损益含义：指持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的价值发生变动所产生的损益。2、

实例解析：（1）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损益。2010年11月30日，市场汇率为US$1=RMB￥6.45，当日有关外币账户的外币金额和记账本位币金额如下图所示。项目外币金额(美元)汇率记账本位币(人民币)银行存款400006.45258000应收账款2000006.451290000应付账款100006.4564500短期借款2000006.451290000红叶公司2010年12月31日的即期汇率为US$1=RMB￥6.40，在计算汇兑损益前有关外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示。红叶公司12月份汇兑损益的计算采用集中结转法，计算如下：项目外币金额(美元)记账本位币金额(人民币)银行存款11200007200800应收账款2000001286400应付账款1000065100短期借款2000001290000长期借款10000006430000（1）银行存款账户汇兑损益：1120000×6.40－7200800=-32800(元)（2）应收账款账户汇兑损益：200000×6.40－1286400=-6400(元)（3）应付账款账户汇兑损益：10000×6.40－65100=-1100(元)（4）短期借款账户汇兑损益：200000×6.40－1290000=-10000(元)（5）长期借款账户汇兑损益：1000000×6.40－6430000=-30000(元)借：短期借款——美元户

10000长期借款——美元户30000应付账款——美元户1100贷：银行存款——美元户32800应收账款——美元户6400财务费用——汇兑差额1900（2）恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益，有关外币账户2008年5月31日的余额如下：恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款80075600应收账款40072800应付账款20071400长期借款100077000②6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品12台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。4月31日已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。③6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。④6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。⑤6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑥6月30日，市场汇率为1美元=6.7元人民币。

相关会计分录如下：借：银行存款――人民币户690

财务费用――汇兑差额10

贷：银行存款――美元户($100×7)700

①②借:库存商品81600

贷:应付账款――美元户($1000×12×6.8)81600

③借：原材料3260(2760+500)

应交税费――应交增值税(进项税额)

537.2

贷：应付账款――美元户($400×6.9)2760

银行存款――人民币户1037.2

④借：应收账款――美元户($600×6.9)4140

贷：主营业务收入4140

⑤借：银行存款――美元户($300×6.8)2040

贷：应收账款――美元户($300×6.8)2040

银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×6.7-(5600-700+2040-68)=-239万元应收账款账户汇兑差额：(400+600-300)×6.7-(2800+4140-2040)=-210万元

应付账款账户汇兑差额=(200+400+12000)×6.7-(1400+2760+81600)=-1340万元借：应付账款――美元户1340

贷：银行存款――美元户239

应收账款――美元户210

财务费用――汇兑差额891

（五）以公允价值计量的项目1、会计处理方法：2、实例解析：红叶公司的记账本位币为人民币。2011年12月10日以每股3.5美元的价格购入甲公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.60元人民币，款项已付。2011年12月31日，由于市价变动，当月购入的甲公司B股的市价变为每股3美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。借：交易性金融资产（3.5×10000×6.6）231000贷：银行存款——美元户231000借：公允价值变动损益（231000-3×10000×6.65

）31500

贷：交易性金融资产——公允价值变动31500第三节外币报表的折算一、外币报表的折算方法二、外币报表折算方法的选择三、我国外币财务报表折算方法

一、外币报表的折算方法

外币报表的实质：为了一定的折算目的运用一定的折算方法，将不同货币金额表述的会计报表折算为以另一种特定货币表示的会计报表的过程。

外币报表的折算方法：现行汇率法

流动与非流动项目法

货币与非货币项目法时态法

（一）现行汇率法（单一汇率法、期末汇率法）1、资产负债表资产、负债类科目

即期汇率或即期汇率的近似汇率

所有者权益类科目

资本投入日的汇率（即历史汇率）利润表收入、费用项目平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）

注意：外币会计报表折算中产生的差额，应在所有者权益项下单列“外币报表折算差额”项目反映，直到国外投资净额被处置时才转为损益。2、优缺点优点：缺点：简便易行，能保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。在资产、负债各项目的折算中，其折算汇率的选择上缺乏足够的理论依据。在会计实务中，这种方法得到了普遍的应用，如英国、日本、加拿大、爱尔兰、美国、德国等

3、实例解析甲公司设在美国的子公司A，其会计报表的编报货币为美元。期初汇率为1美元=6.60元人民币，期末汇率为1美元=6.45元人民币。母公司对子公司投资时的历史汇率为1美元=6.80元人民币。该公司采用现行汇率法对子公司的外币会计报表进行折算。有关外币会计报表以及折算后会计报表见表下表所示。项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）营业收入20006.4512900减：营业成本16006.4510320管理费用1506.45967.50营业利润250－1612.50加：营业外收入156.4596.75利润总额265－1709.25减：所得税806.45516净利润185－1193.25减：利润分配856.45548.25未分配利润100－645利润表及利润分配情况

单位：万元资产折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）负债和所有者权益折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）现金及应收账款3006.451935流动资产2006.451290存货2006.451290长期负债3006.451935长期投资1506.45967.50股本2006.801360固定资产1206.45774未分配利润100645注无形资产306.45193.5外币报表折算差额－－-70合计800－5160合计800－5160资产负债表

单位：万元注：按折算后利润表中“未分配利润”项目金额填列。（二）流动与非流动项目法1、含义：2、将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流动与非流动性质分别选择不同的折算汇率进行折算的一种方法。资产负债表流动性的资产、负债项目按报表编制日的即期汇率

非流动性的资产、负债项目历史汇率

实收资本或股本

历史汇率

留存收益根据资产负债表的平衡原理倒扎计算

利润表营业成本

根据公式“销货成本=期初存货+本期购货-期末存货”计算

期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率折算，本期购货按报告期的平均汇率折算

折旧费和无形资产摊销费资产取得日的实际汇率折算其他收入、费用项目按编报期内的平均汇率折算

注意：将换算发生的净损失，计入当期合并利润表中，而对于折算产生的净收益，则作为暂记账项列入资产负债表中。3、评价：过于关注资产负债表的分类，以分类选择折算汇率缺乏足够的理论依据。

用这种方法进行外币报表折算的国家很少

4、实例解析B股份有限公司的境外子公司甲，编报货币为美元，期初汇率为1美元=6．40元人民币，期末汇率为1美元=6.38元人民币，当期平均汇率为1美元=6.39元人民币。股本的历史汇率为1美元=7.2元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1美元=6.45元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1美元=6.60元人民币。长期负债的历史汇率为1美元=6.50元人民币。根据以上资料，采用流动与非流动项目法对有关报表进行折算，如下表所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。资产折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）负债和所有者权益折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）现金及应收账款306.38191.40流动资债306.38191.40存货156.3895.70长期负债206.50130长期投资206.45129股本207.20144固定资产126.6079.20未分配利润1049.70无形资产36.6019.80合计80－515.10合计80－515.10资产负债表

单位：万元项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）营业收入2006.391278减：营业成本1606.391022.40管理费用156.3995.85营业利润25－159.75加：营业外收入1.56.399.59未计折算差额利润总额26.50－169.34减：折算差额14.20已计折算差额利润总额26.50155.14减：所得税86.3951.12净利润18.50－104.02减：利润分配8.506.3954.32未分配利润10－49.70*利润表及利润分配情况

单位：万元（三）货币性与非货币性项目法1、含义：将资产负债表中的诸项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类，根据不同的类别选择不同的折算汇率的一种折算方法。

货币性项目：包括货币性资产和货币性负债

，如现金、银行存款、应收票据、短期借款、应付账款等金额固定的长短期债权、债务非货币性项目如存货、固定资产、长期投资、无形资产等

2、资产负债表货币性项目

报表编制日的即期汇率折算非货币性项目及实收资本

原入账时的历史汇率折算利润表销售成本

根据公式“期初存货十本期购货-期末存货=本期销货”计算

期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率折算，本期购货按报告期的平均汇率折算

折旧费和摊销费历史汇率折算

其他收入、费用项目本期的平均汇率折算

与流动与非流动项目法下折算方法基本相同

3、优点：缺点：注意：反映汇率变动影响的折算利得或损失的报告方式，计入当期损益列入合并利润表中。

能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，避免存货价值在折算后产生的不合理情况。

没有充分的理由说明这种分类与不同折算汇率之间的直接关系。这种方法的应用不广泛，只有芬兰、菲律宾、瑞典和韩国等少数国家和地区采用此法。4、实例解析A公司在境外设立的B子公司，编报货币为美元，期初汇率为1美元=6.36元人民币，期末汇率为1美元=6.34元人民币，当期平均汇率为1美元=6.35元人民币。股本的历史汇率为1美元=6.80元人民币；子公司对外投资的历史汇率为1美元=6.50元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1美元=6.70元人民币。长期负债的历史汇率为1美元=6.50元人民币。现金股利支付日汇率1美元=6.35元人民币。存货计价采用先进先出法，期末存货基本上都在每年第四季度购买。本期第四季度平均汇率为1美元=6.42元人民币。存货一般应以“期初存货+本期购货-本期销货”来确定，本例为简化计算只给出期末存货。本题采用货币性与非货币性项目法对有关报表进行折算，如下所示。为简化计算，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。

资产折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）负债和所有者权益折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）现金及应收账款3006.341902应付账款3006.341902存货2006.421284长期负债2006.341268长期投资1206.50780股本2006.801360固定资产1206.70804未分配利润100642无形资产606.70402合计800－5172合计800－5172

资产负债表

单位：万元项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）营业收入20006.3512700减：营业成本16006.3510160管理费用1506.35952.50营业利润250－1587.50加：营业外收入156.3595.25未计折算差额利润额265－1682.75折算差额7 已 计折算差额利润额1689.75减：所得税806.35508净利润185－1181.75减：利润分配856.35539.75未分配利润100－642利润表及利润分配情况

单位：万元（四）时态法1、含义：2、依计量属性确定折算汇率3、按时态法折算报表程序：也称时间度量法或时间性法，将报表中的各项目按其时间性和计价依据来确定折算汇率进行外币报表折算的一种方法。

按历史成本反映历史汇率按现行成本反映即期汇率资产负债表货币性资产和负债

即期汇率非货币性资产历史汇率若以公允价值计量的，则以公允价值计量日的汇率折算

所有者权益项目实收资本或股本、资本公积历史汇率期初盈余公积和未分配利润

上期期末汇率本期形成部分报告期平均汇率

减少留存收益的股利

股利宣告日的即期汇率利润表销售成本根据公式“销货成本=期初存货+本期购货-期末存货”计算

期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率折算，本期购货按报告期的平均汇率折算

折旧费和无形资产摊销费资产购置日的历史汇率折算其他收入、费用项目按报告期平均汇率折算注意：折算差额作为当期损益计入利润报表

4、优点：

缺点：基本保持了与折算前的计量属性的一致性，比较合理又相对灵活。

改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。采用该种方法的主要有：加拿大、美国、英国、玻利维亚、阿根廷等5、实例解析丙股份有限公司在境外设有B子公司，该子公司编报货币为美元，对存货采用现行市价计价，对外投资采用历史成本计价。期初汇率为1美元=6.40元人民币，期末汇率为1美元=6.34元人民币，当期平均汇率为1美元=6.37元人民币。股本的历史汇率为1美元=6.80元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1美元=6.50元人币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1美元=6.54元人民币。宣告派发现金股利日即期汇率为1美元=6.42元人民币。根据以上资料，采用时态法对有关报表进行折算，如下表所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。资产折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）负债和所有者权益折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）现金及应收账款3006.341902应付账款4006.342536存货2006.341268长期负债1006.34634长期投资1206.50780股本2006.801360固定资产1206.54784.80未分配利润100597.2注无形资产606.54392.40合计800－5127.20合计800－5127.20

资产负债表

单位：万元项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）主营业务收入20006.3712740减：主营业务成本16006.3710192管理费用1506.37955.5营业利润250－1592.50加：营业外收入156.3795.55未计折算差额利润总额265－1688.05减：折算差额35.55已计折算差额利润总额1652.50减：所得税806.37509.60净利润185－1142.90减：利润分配856.42545.70未分配利润100－597.20利润表及利润分配情况

单位：万元二、外币报表折算方法的选择（一）各种折算方法的比较现行汇率法单一汇率法

其他三种方法

多汇率法

1、外汇报表折算汇率的比较项目现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法货币资金CCCC应收账款CCCC存货：按成本计价CCHH按市价计价CCHC长期投资：按成本计价CHHH按市价计价CHHC固定资产CHHH无形资产CHHH应付账款CCCC长期借款CHCC实收资本HHHH未分配利润GGGG备注C．表示现行汇率A．表示平均汇率H．表示历史汇率G．表示计算的平衡数资产负债表项目的比较表项目现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时间量度法销售收入C或AAAH或A销售成本其中：折旧成本C或AHHH存货成本C或AAHH或A其他成本C或AAAH或A期间费用：其中：折旧费用C或AHHH存货费用C或AAHH或A其他费用C或AAAH或A营业外收支C或AAAH或A所得税C或AAAH或A分配利润C或AAAH或A未分配利润GGGG注：C、H、A、G所表示的汇率同上表。利润表及利润分配项目比较

2、外币报表折算损益的处理方法计入当期损益

在利润表中反映

作递延处理列入资产负债表，在未分配利润项目下单独列项反映（二）外币报表折算方法的选择外币报表的折算实务中主要可采用现行汇率法和时态法。两种方法的相同点对货币性资产、负债都要求用现行汇率折算

两种方法的不同点对非货币性资产和负债的折算汇率的选择

母公司货币观

选择时态法子公司货币观

选择现行汇率法美国主要以时态法为外币报表折算方法，英国和大多数欧洲国家主要以现行汇率法为外币报表的折算方法

三、我国外币财务报表折算方法对境外经营外币财务报表的折算规定如下：

项目折算汇率资产负债表资产和负债项目资产负债表日的即期汇率所有者权益项目除“未分配利润”项目外的其他项目发生时的即期汇率“未分配利润”项目来源于所有者权益变动表，它的金额是累计计算的结果利润表收入和费用项目易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率注意：产生的外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

我国准则规定外币报表折算要选择现行汇率法。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时