【企业无形资产的计量问题研究-以某药业公司为例9200字（论文）】

企业无形资产的计量问题研究—以某药业公司为例TOC\o"1-2"\h\u22419一、企业无形资产概述 15786（一）无形资产的概念 17165（二）无形资产的内容 119358（三）无形资产的特征 110195二、企业无形资产确认和计量的现状——以江苏康缘药业为例 24763（一）企业概况 220990（二）企业的无形资产情况 323250（三）企业无形资产的会计处理 322737三、企业的无形资产确认和计量中存在的问题 53348（一）无形资产确认不够充分 515989（二）无形资产价值的计量缺乏合理性 529952（三）无形资产信息披露范围较窄 64551（四）企业会计分录出现异常 722764四、江苏康缘药业无形资产确认和计量的改进 820226（一）拓展无形资产的确认范围 824154（二）改进无形资产的计量方法 87924（三）进一步完善无形资产披露体系 91778（四）企业应加强会计分录的运用 912423结论 1012876参考文献 11PAGE11摘要：在知识经济时代，无形资产是企业的重要战略。目前，对于企业无形资产的管理和开发利用，已成为企业在激烈市场竞争中取得竞争优势的重要战略问题。而加强企业无形资产的管理工作，首要的是对无形资产展开计量和确认。而国内绝大多数企业的无形资产确认和计量工作，目前还是空白，更谈不上对无形资产的合理开发和有效利用。因此，论文以企业无形资产确认和计量为主要研究内容。首先，论文详细讨论了无形资产的定义、实质及其特质。接着融合具体的实例企业，探索研究其无形资产确认和计量中存在的隐患，并提出整改措施，促进中国企业无形资产的研发和管控，全面提高中国企业的市场竞争力和持续发展。关键词：无形资产；确认；计量一、企业无形资产概述（一）无形资产的概念无形资产是指企业具有或控制的无实物形态的可辨识的非货币资产。无形资产分为广义和狭义，广义的无形资产包括投资资金、应收账款、实物资产、长期债券投资、专利权、商标权等，因为它们没有实体，而是代表一定的法律权利或技术。而在会计中，无形资产通常是狭义的理解，即专利权、商标权等也称之为无形资产。（二）无形资产的内容无形资产包括社会无形资产和自然无形资产。其中，社会无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等；自然无形资产包括不具实体物质形态的天然气等自然资源等。专利权指国家专利机关在科技发明的法定期限内授予发明创造专利申请申请人的专有权，包括发明专利权、实用新型专利权和设计外观专利权。非专利技术又称专有技术，是指不为外界熟知，应用于生产和经营活动，不受法律保护，但能带来经济利益的多种技术和专有技术。商标权指的是在一类指定的商品或产品上独占使用特定名称或图案的权利。著作权制作者对其创造的文学艺术、科学体系、艺术创作依法获得的某些特定权利。特许权又称特许经营，专营权，指公司在特定地区经营或销售特定商品的权利，或公司认同另一家公司应用其商标、商号、技术机密等的权利。6.土地使用权指国家允许公司在一定时间内从国有土地的开发中获益，利用，经营的权利。（三）无形资产的特征无形资产具有以下特征：1.无实体性。无形资产没有实质，不能直观地感觉到它的存在是非物质的和概念性的。2.超额收益性。无形资产的存在是因为它象征了某种先进的业绩或有利的利益，所以它通常具有超过经常性收入数额的盈利能力。能给企业带来大额利润。3.垄断性。又称排他性是指每一项特定的无形资产都是行为主体的排他性财产，其他主体不能免费使用。4.不准确性。无形资产的不准确性体现在：(1)无形资产的估价。由于无形资产的特定性和繁琐性，其准确估价存在一定的困难。以无形资产创造的收入、自创无形资产的一切物化劳动果实、生活成本、劳动成本和无形资产的重置价值为基础展开估价。这些因素本身就是不准确的。(2)无形资产的超额回报。无形资产所能提供给企业的额外收益受到政治、经济、技术、竞争风险等不断变化的主客观环境的影响，并随之波动。有些无形资产(如商誉)只存在于企业的一定范围内，(3)无形资产的使用时限。一些无形资产(如商誉和专有技术)的年限是很难定义的。它们受公司经营状况和专利技术机密程度的直接影响。对于其他无形资产，如商标权、专利权、抵押权、特许经营权等，其使用年限由法律和协议确定。然而，由于技术的持续发展等因素，有效寿命往往比法律寿命短。5.主体性，也称通用性。无形资产具备实际价值和使用价值，为社会所需要或公认。如拥有良好产品质量信誉的企业，其优势是为社会所公认的。6.依附性。指与特定企业的整个生产经营活动有具体联系，并与整个企业有密切联系的无形资产。有些无形资产，如商誉，不能单独区分，也不能与所有有形资产分开。在上述特征中，无实性、垄断性和主体性是无形资产特征的核心载体。超额收益、不准确性和依赖性是无形资产区别于其他资产的重要特征。不准确性是无形资产的典型特征，它对无形资产的确认和计量有着关键影响。二、企业无形资产确认和计量的现状——以江苏康缘药业为例（一）企业概况江苏康缘药业股份有限公司（以下简称康缘药业）是专业从事中成药生产、国家高新技术营销公司，国家质量管理公司和快速增长的上市公司。公司秉承“振兴国药，报效祖国”的企业理念，以科技为先导以市场为龙头，利用现代高新技术致力于国药现代化、国际化研究。近十年来充满激情和创造力的康缘人的努力下，康缘药业各项经济指标以平均50％的速率递增，1996年进入了国家中药企业50强。江苏康缘药业股份有限公司所属研究所先后被评为省级企业技术中心，博士后技术创新中心和江苏省现代中药技术开发中心。目前，康缘公司已获十个国家新药证书，承担了两项国家“十五”科技攻关课题，省部级科研项目10余项，获科技进步奖6项。公司投资2亿多元人民币的大型现代化生产基地已于2002年底通过GMP认证并投入生产。（二）企业的无形资产情况江苏康缘药业的无形资产包括：商标权、专利权等。2010年，公司获得中药品种参乌益肾片的新药证书及生产批件，以及赖诺普利片、辛伐他汀片2个化药品种的生产批件；获得热毒宁注射液增加流感高热适应症等3个临床研究批件。公司的重大项目申报以及知识产权保护工作取得积极成果。先后获科技部“十一五”第三批重大新药创制项目1项、“十二五”首套4项重大新药创制项目、1973年计划项目和1项国家发改委高新技术产业化项目，江苏省科技成果转化项目1项，国家工商联科技进步奖1项。2010年1月，公司“中药制药新技术国家重点实验室”建设申请获得科技部批准，2010年9月，公司获科技部批准成为国家创新型试点企业。2010年，公司获得国内发明专利授权5项，国外发明专利申请3项，香港技术专利3项。截止2010年底，公司已获得国内发明专利92项，国外发明专利12项，香港专利授权3件。下图是康缘药业近年来无形资产的增长情况。图1康缘药业近年来无形资产的增长情况（2003-2010年）（三）企业无形资产的会计处理康缘药业对企业的无形资产进行以下的会计处理：1.无形资产的计价（1）公司取得无形资产时按成本进行初始计量购买无形资产的投入成本，包括购买价格、相关费税和其他可直接归因于使资产达到预期用途的成本。如果无形资产的购进价格超出了正常的信用期限，并且属于融资特质，则无形资产的成本按购进价格的现值计算。（一）资产重组取得债务人用于偿债的无形资产，以该无形资产的账面价值为基础确定其进入价值，并包括重组债务的账面金额与用于偿债的无形资产的账面价值在当期损益之间的差额。假设非货币性资产的交换具有商业性质，且交换或交换的资产的账面价值能够可靠确定，则以交换资产的公允价值为基础确定以非货币性资产交换的无形资产。(二)有令人信服的证据证明所交换资产的公允价值较为可靠的;对于不符合上述前提的非货币性资产交换，其交换资产的账面价值和应缴纳的相关税费作为交换无形资产的成本，不计入损益表。对同一控制下的企业的收购、合并所取得的无形资产的账面价值，以被兼并方的账面价值为准;非控股经营企业的收购合并所取得的无形资产的账面价值由其公允价值确定。内部自行开发的无形资产，其成本包括:开发无形资产所使用的材料、开发过程中使用的人工成本、注册费、其他专利、许可折旧、符合激活条件的利息成本，以及该无形资产达到预定用途前发生的其他直接成本。（2）后续计量分析和评估无形资产的使用期限。对于使用期限有限的无形资产，必须在为企业提供经济利益的期间内冲销;如果无法预见无形资产将在什么时期为企业带来经济利益，则视为一种无形资产，其使用寿命不确定，不折旧。2.使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况在每个期末，对有限使用寿命的无形资产的使用寿命和折旧方法进行了回顾。经评估，该无形资产在当年年末的使用年限和折旧方法不偏离以前的计量。3.使用寿命不确定的无形资产的判断依据在每个期末，对具有不确定寿命的无形资产的寿命进行评估，经评估，该无形资产的使用年限仍不准确。4.无形资产减值准备的计提对具有一定使用年限的无形资产，有显著减值迹象的，应当在期末进行减值测试。对于使用年限不定的无形资产，在每一期末进行减值测试。对无形资产进行减值测试，并估计其可收回金额。可收回金额以无形资产的公允价值减去处置成本后的较高者与该无形资产预期未来现金流量的现值为基础确定。当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，必须将该无形资产的账面价值计提至可收回金额，并确认折旧后的金额为无形资产的减值损失，计入当期损益。与此同时，相应的无形资产也应计。无形资产的减值损失后证实,无形资产的减值应调整相应的未来,为了整体地分配无形资产的账面价值调整(少估计净资产)内的剩余使用寿命。无形资产的减值损失确认无误，就不能在以后的会计年度中转回。三、企业的无形资产确认和计量中存在的问题从目前江苏康源药业无形资产的会计处理来看，其无形资产的确认和计量存在以下问题：（一）无形资产确认不够充分无形资产的定义要求无形资产是可识别的，以便明确区分它们与商誉。由于缺乏对客户组合、市场占比、维系客户、客户信任等的法定权利，财务利益对客户关系和客户信心有足够的控制。因此，这些项目不能被认为符合无形资产的定义。商标、桅杆、客户名单和大量类似物品不被视为无形资产。这表明公司没有对无形资产进行充分有效的揭示。例如，康缘药业的商标权、专利权等无形资产，由于康缘药业在生产过程中由于投入的资金较少，使康缘药业在对一些药的品牌在注册商标问题上出现很大的影响，比如说一种新药在申请商标注册时，注册费仅800元，而此药市值为650亿元，由此看出与其将800元资本化，不如将其全部费用化。造成这一问题的主要原因就是企业对无形资产的确认不够充分以及很大的不确定性，给企业在今后的发展上带来一定的不利影响。另外，由于对无形资产的确认不充分，使此企业在专利权、客户名单等方面也出现了很多不足。所以说，在当前的知识经济环境下，要求企业要不断进行科技创新，重视新知识、新技术、新产品的研究、开发和利用，以增强企业的市场竞争力。因此，作为高技术企业，为了促进科技创新，康缘药业有必要对企业无形资产的确认方式予以改进。另外，由于康缘药业对无形资产的确认不充分，使在确认过程中造成了一定的成本失真现象，目前，康缘药业流动无形资产最初按历史成本计量，然后按历史成本、折旧及差额确认，这是对价值相对稳定的传统无形资产较为合理的处理方式。然而，知识经济时代无形资产的另一个特点是必须不断保持、发展和创新，即无形资产在使用过程中的价值具有很大的不确定性。因此，康源药业采用的传统计量标准既不能保证初始确认的可靠性和准确性，也不能保证后续确认的可靠性和准确性，尤其是对无形资产的估值。（二）无形资产价值的计量缺乏合理性无形资产的本质特征是“无形”，这就致使了其价值可以被划分为从零到非常大的范围。而价值本身以及价值变化的频率和幅度具有很大的不准确性，这将进一步导致会计确认、计量、报告和管理的困难。具体而言，无形资产的构成有多种类别和形式，而它们之间又具有不同甚至完全不同的特征。因此，康缘药业采用的历史成本计量模式存在着很大的弊端。表现如下：一是无形资产取得的时点难以确定，因为知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，例如，企业文化、网络工作体系等的形成是一个长期的积累过程，没有确切的获取时间。其次，实际成本难以准确计量，因为企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或者更多。由于这些因素的综合作用，其价值的构成更加复杂，不能用简单的历史成本来反映，有时两者相差甚远。因此，实际成本价格难以准确测算。第三,即使某些无形资产的实际成本可以准确地测量在收购的时候,这种历史成本不包括潜在的价值,这是远离无形资产的实际价值第四,无形资产和有形资产的价值构成是不同的,使用相同的估价基础是不合适的。有形资产作为一种资产，主要通过自身的消费给企业带来利益，其价值主要取决于有形资产的历史成本，无形资产主要通过其功能和活动为企业带来利益，其价值主要取决于未来的利益，而不是其历史成本。这说明无形资产可以在没有成本约束的情况下大量重复使用，从而使无形资产的价值不会因其使用而流转。相反，它们的价值直接关系到未来市场份额的大小，通常市场份额越大。价值越高，附加价值越高，风险越大，有形资产通过自身的消费为企业带来利益。无形资产的价值及其所能提供的未来经济效益是不断变化的，无形资产在使用过程中存在着许多不确定因素，即减值的可能性。例如，康缘药业在采用公允价值计量过程中，由于公允价值计量相对于历史成本计量来说，其具有自己独特的特点，比如，公允价值是以市场计量为基础的，公允价值是以假设交易为基础的，而公允价值是以市场估计为根基的。然而，目前康源药业的无形资产交易市场还不发达，大部分无形资产没有可辨的活跃市场，具有优质无形资产评估技术的估价师和估值机构仍然缺乏。因此，康源药业对以公允价值交换的无形资产进行计量和评估是相当困难的。给康缘药业的无形资产价值计量方面造成一定的不可靠性，正是由于无形资产价值的计量缺乏合理性，从而给康缘药业在对无形资产计量时产生一定的错误。（三）无形资产信息披露范围较窄《企业会计准则第6号——无形资产》的实施，增加了企业无形资产披露的范畴和核心内容，在某一程度上改良了企业无形资产信息的披露，强化了财务报告的实用性。然而，中国企业的无形资产和总资产的平均披露率与外资企业相比仍处于较低水平。比如说，无形资产的信息披露内容模糊、指标简单，在当今知识技术高度发达的时代，如果在开发阶段没有准确的信息提供，就不可能确定企业无形资产的技术含量和盈利能力。信息使用者很难了解和分析企业的绩效和资产情况。此外，虽然新会计准则健全完善了企业无形资产信息披露的准则，但是总体来说无形资产的明细披露水平仍待提高。我国的会计准则相对来说所要求披露的内容比较简易，而且对披露内容并没有明晰的细化要求。在此情况下，康缘药业在自定相关的准则时，存在着很多的问题，比如，对无形资产的详细分类没有约束性要求和严格性解释。因此，我国新会计准则的有益披露效果已被纳入实际实施过程。例如，康缘药业无形资产披露的会计信息不准确现象严重。由于康缘药业生产药的品种比较多，一些会计人员就会有意或无意的造成一些药名称的错乱，可能会把某一种的要的名称、价格放在另外一种药上，或是无意中更改一些药的价格或者是生产数量等，使相关财务报表内容和实际有一定的差距，使企业信息披露失真现象不断，在一定程度上给企业带来了不良的影响。（四）企业会计分录出现异常会计分录是账务处理中对某项经济业务应借、应贷账户及金额的记录，反映了经济业务内容及相关账户增减变动情况。在会计审查时，无论何种经济事业，在按照会计制度登记前，必须填妥会计凭证，确定该经济事业的帐目，以便正确记帐和事后核对。然而据了解，我国很多企业在会计分录上都会出现很多的异常，如果会计分录没有原始凭证证明，必须对应收账款、债务、预付款、预付款和收入、成本和费用作未经解释的更正，分录的借方不平衡或帐目不相符，而准备接近会计期末的会计分录明显异常等。根据对康缘药业的在此方面的了解，康缘药业在会计分录上存在着严重的不足。如果会计分录对主营业务成本未加解释而进行调整，在会计期末会计分录的编制会明显异常。例如，检查人员在对某家生产高科技电子产品的企业进行检查时发现，该企业每个月都有多笔像这样的会计分录：借记“主营业务成本——硬件成本”，贷记“库存商品——其他产品(某样机)”，摘要为“调整”。同时发现2009年12月31日一张记账凭证的会计分录：借记“库存商品(负数)”，贷记“主营业务成本——硬件成本(负数)”，摘要同样为“调整”。这些会计分录明显是很蹊跷的，它表明企业的样品机实现了销售而且企业也似乎急于在年末通过调整来增加主营业务得成本。这些业务是真实的吗?且该记账凭证后并未附任何原始凭证，检查人员从查阅收入的明细账和销售部的销售记录入手，看已结转主营业务成本的产品是不是真正实现了销售。再按照按产品的型号一一进行核对，在核对了将近百种产品当年的销售型号和数量记录后，检查人员们发现，上述会计凭证所记载的销售并没有实现，也没有对应的收入，它所结转的成本是虚假的。财务人员最终承认，上述会计分录所涉及的产品是发往全国各地办事处的样品机，他们是出于少缴企业所得税的考虑，在样品机出库发往各地办事处时，该企业作了结转主营业务成本处理，出库时未及时进行账务处理，在12月31日通过一个会计分录一并结转了主营业务成本。这种现象在康缘药业中也是存在的问题之一。所以说面对来自会计分录异常的问题，康缘药业必须做出一定的处理和改善，这样才不会由于会计人员的失误而给企业带来经济上的损失。四、江苏康缘药业无形资产确认和计量的改进通过以上的论述，我们发现，当前康缘药业的无形资产确认和计量还存在着一定的问题。这些问题的存在，严重影响了企业的无形资产管理工作和企业核心竞争力的提高。因此，企业的经营者和管理者应该采取积极有效的对策，改进无形资产确认和计量的方法。（一）拓展无形资产的确认范围鉴于目前康源药业对无形资产的确认范围过于狭窄的问题，公司可以适当扩大其无形资产的确认范围。无论公司的无形资产是境外的还是自创的，都必须按照一致的会计原则予以确认和记录。只有更广泛、客观、正确地展现资产价值，才能更有利于企业管理者的正确决策。对于康源药业而言，待确认无形资产大致分为四类:1.无形资产反映了市场的竞争力,即元素的总和所拥有的公司相关的市场,给公司带来潜在的好处,包括公司名称、公司品牌、服务品牌、客户、长期客户、业务合作伙伴和环境管理体系认证,绿色食品标识的使用权等。2.反映智力劳动的无形资产，即专利权、商标权、著作权、商业秘密、专有技术等。3.反映企业内部发展能力的无形资产，如企业经营管理方法、企业文化及管理信息系统、网络工作系统等。（二）改进无形资产的计量方法1.货币性计量和非货币性计量相结合以货币作为计量单位不仅仅是市场经济的要求，也是复式簿记经过长期发展所形成的一种规定。但货币计量假设不应排斥那些非货币计量。过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”。对于康缘药业来说，大量有价值的信息无法在财务报表中进行适时的确认。明确会计计量的多维度，才能辩证地认识财务会计的可计量性。难以准确地衡量金钱并不意味着它是不可衡量的。作为一个测量对象，它有几个属性。由于不可能强制统一使用货币来进行准确的测量，对于一些项目，如客户满意度、市场份额和竞争优势，可以使用非货币指标进行测量，财务报表中的其他货币化项目将有助于信息使用者正确地理解该等信息。因此，财务报告“主要”提供货币性财务信息，而不是“仅仅”提供货币性财务信息。2.由成本计量逐渐转向价值计量目前，康源药业的财务会计计量方法具有重成本轻价值的特点。虽然财务报告选择公允价值属性计量某些项目，但毫无疑问，公司更多的资产和负债仍按历史成本计量。虽然历史成本是可验证的，但它们可以从输入水平上看到但是，它并不能揭示资产的经济本质——它的未来经济效益，尤其是在衡量软资产时。这一缺陷导致了企业的市场价值与账面价值之间的严重差异。因此，对于康源药业来说，无形资产的计量首先可以从成本计量向价值计量迈出坚实的一步。根据价值模型对资产负债表项目进行公允估价，有助于合并利润，提高利润的信息含量。因此，资产负债表作为第一财务报表的地位日益突出，资产负债表所披露的信息将影响投资者的决策。在知识经济时代，无形资产的地位已经上升。生产经济以智力资本消费为主导。无形资产的估价在企业财务状况的描述中起着决定性的作用。（三）进一步完善无形资产披露体系康缘药业对于无形资产存在的信息披露问题应该进行深入分析，然而根据出现的问题和存在的不足进行相应的完善，具体做法可以通过以下几点来进行完善：一是完善企业无形资产信息披露制度，增加无形资产披露的强制性规定。在信息披露制度中落实民事赔偿责任，赏罚分明，严格实施，同时构建强制性披露和自愿性披露相结合的无形资产信息报告体制，从而强化无形资产信息披露监管的全面性与权威性；二是完善无形资产信息披露体系，建立统一、规范的无形资产报表披露格式。在明确范围的基础上，确定无形资产披露的内容，建立包括资产负债表、利润表、现金流量表等现有表格在内的格式系统，从而克服无形资产披露的随意性等。另外，按照现行会计准则的规定，无形资产的确认，在符合无形资产定义的基础上还应具备该资产的成本能够准确计量、相关的经济利益确定能流入企业、企业对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种因素能做出有明确证据支持的合理估计等条件。康缘药业通过对无形资产信息披露体系的不断完善，不定期对公司财务报表进行抽查，对不符合规范披露要求的予以警告和处罚，以促进康元制药无形资产的发展，从而提高企业的竞争力。（四）企业应加强会计分录的运用会计分录一般是通过如实填写会计凭证来实现的，是保证会计核算准确可靠的一个重要环节。在会计核算中，无论发生何种经济活动，在入账前都要按照会计准则填写会计凭证，确认经济企业的会计分录，以便正确进行核算和事后检查。加强使用预约服务，康缘药业首先要加强会计人员会计分录方面的知识，从会计分录的编制步骤、格式和要求以及方法上都要进行培训，并明确其具体实施制度。其次是企业要跟进监督，建立相应的监督机构，引进专业的人员，对其进行定期和不定期的检查，对于会计分录的异常现象做出及时的处理和完善，以防带来更严重的损失。另外，不正常的会计分录很有可能隐藏一定的涉税问题。所以说康缘药业的检查人员当通过查看记账凭证发现不正常的会计分录时，应深入检查、核实其背后经济业务的来龙去脉和实际内容，以点带面，最终锁定涉税问题。结论无形资产的确认和