高级会计师之高级会计实务练习题(一)+答案

高级会计师之高级会计实务练习题(一)+答案

大题（共10题）一、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截止到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料二，计算转化比率以及转换价值。【答案】转换比率=债券面值转换价格=200/20=10转换价值=转换比率*股票市价=10*27=270二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元，公允价值为11.3亿元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元。2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0.75亿元价款出售所持有的C公司20%的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元。股权出让后，甲公司仍能对C公司实施控制。自2014年5月20日起至本次股权出让前，甲公司一直持有C公司80%的有表决权股份。据此，甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积(股本溢价)。(4)2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买人套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号--套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。【答案】三、2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。然而，由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。同时，近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。通过对上述情况的分析，华道公司于2013年从国外引进自来水滤水壶项目，获得成功。要求：根据案例材料，体现了PESTEL分析中的哪些关键要素。【答案】（1）法律因素。2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。（2）技术因素。由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。（3）社会因素。近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。四、宏达公司为国内大型工程建设公司，公司董事会非常重视风险管理工作，建立健全了企业风险管理体系，现在正考虑承接一项“一带一路”沿线某国未经开发山区的大型桥梁工程。宏达公司的董事会认定该工程有三大风险：（1）由于地势险峻，容易造成严重的意外伤亡事故；（2）该合同以当地货币结算，而当地货币汇率近期大幅度波动；（3）工程可能延误，宏达公司需为此承担经济责任。要求：1.指出企业风险管理的组织机构的组成，并说明如何建立风险管理的三道防线。2.企业应如何建立风险矩阵。3.针对董事会提出的三项风险，提出一个合适的管理策略，并说明理由。【答案】1.（1）企业风险管理的组织机构一般由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。（2）企业员工、业务部门、管理层构成了风险管理的第一道防线；专业风险管理人员、风险管理、审计委员会构成了风险管理的第二道防线；董事会构成风险管理的第三道防线。2.（1）分析风险可能性。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”“不太可能的”“可能的”“很可能的”“几乎确定的”等几种情况，形成风险矩阵的纵轴。（2）分析风险影响程度。根据风险可能产生的影响，一般可定性地将风险性质划分为“不重要的““次要的”“中等的”“主要的”“灾难性的”等几个级别，形成风险矩阵的横轴。（3）确定风险重要性水平。3.（1）针对容易造成意外伤亡事故的风险，可以采用风险转移策略，为其职工购买保险，让保险公司代为承担风险；（2）对宏达公司面临的汇率风险，可采用风险对冲策略，可与银行签订合同进行货币互换以降低风险；（3）对于工程可能延误的经济责任，则采用风险控制策略，从工程开始进行时，便加紧进度以避免误期情形的发生。五、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】六、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划——预算——考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2021年度经营目标（预算目标）制定、预算安排及相关绩效考核工作会议。有关的发言如下：总经理：明年是“十四五”规划的第一年，经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，要求明年营业收入要在1000亿元的基础上增长10%，根据公司财务测算的营业收入利润率为8%，以此规划明年的目标利润。总会计师：要实现年度的目标利润，各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能来分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。财务部经理：公司要对各个事业部及责任中心的预算执行过程和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的绩效评价，对A投资中心采用关键绩效指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平均有息债务800万元、平均所有者（股东）权益1200万元，息税前利润280万元（营业利润），利息支出80万元，企业所得税税率为25%，假设无其他调整事项。假定不考虑其他因素。要求：1.根据总经理的要求，计算甲公司2021年的年度营业收入目标，采用比例预算法确定目标利润额，简要回答全面预算目标的确定原则。2.根据总会计师的发言，指出公司采用的全面预算编制方法，并说明其主要优缺点。3.根据财务部经理的发言，简述平衡计分卡指标体系设计主要包括哪几类指标。4.根据投资部经理的发言，计算A投资中心的投资资本回报率及净资产收益率，并简要说明动因类指标主要有哪些？【答案】七、情形1：2017年1月1日，A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为330万元，2016年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形2：2017年3月1日，B商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业CFO对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形3：2017年3月2日，C公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业CFO对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形4：2017年3月6日，D保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业CFO对此业务归类持有至到期投资。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司购买了3年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司CFO对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形6：2017年3月11日，F公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形6，请分析判断F公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】八、甲公司是在上海证券交易所挂牌的上市公司，股本总额10亿元，主营业务为生物制药的研发、生产与销售，拥有3家子公司。为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司董事会授权内部审计部门负责内部控制评价的组织实施工作，并聘请A会计师事务所对公司的内部控制进行审计并出具报告。（1）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作组，在评价过程中发现如下事项：①为加强对突发事件的应急管理，甲公司建立了快速反应和应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案，最大程度降低突发事件造成的影响和损失，从而保护全体股东尤其是中小股东的合法利益。②2018年10月，甲公司准备上马一项新的药品研发项目，预计需筹集研发资金1亿元，从筹资规模来看，属于重大筹资。甲公司为筹集项目所需资金，拟发行可转换公司债券融资8000万元，其余2000万资金缺口由内部自有资金解决。该可转换公司债券面值8000万元，平价发行，票面利率为8%，5年后到期，同期普通债券的实际利率为10%。筹资方案最终经总经理王某审议通过，并指示严格按照筹资方案确定的用途使用资金，任何情况下都不得改变资金用途。③甲公司为了提高市场占有率，采用了灵活的营销政策。对于信用状况较差，并且资金实力一般的客户，采取现销政策；对于信用好，并且有长期合作关系的大客户，采取赊销政策。截止本年末，甲公司应收账款账面余额高达5亿元，资金周转速度不断下降，存在坏账风险。为此，甲公司加大了催收力度，要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。④2018年11月，甲公司开始编制2019年度全面预算草案，并确立了“上下结合”的预算编制方式，分级编制，逐级汇总。董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡，并进行研究论证，最终形成全面预算草案提交董事会。董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。⑤为了提高甲公司的研发效率，2018年11月甲公司与通建公司展开合作，签订了合作研究开发书面合同，公司法定代表人李某在合同文本上签名并盖章，通建公司的优势在于新药研发后期的毒理学试验，这一合作使得甲公司实现了从新药研发到临床前试验一体化的业务整合。⑥随着医药行业竞争的加剧，市场日趋饱和，粗放式管理的缺陷日益暴露，导致公司利润不同程度的下滑。为了运用IT平台合理配置资源，实现“高品质、低成本”的目标，甲公司建立了管理信息系统，要求公司信息系统操作人员及时更新系统软件，设置自动升级系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。（2）A会计师事务所接受甲公司的委托，对甲公司2018年度内部控制进行审计。A会计师事务所注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作。针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表了审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师未予以关注。假定不考虑其他因素。<1>?、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）和（2）中所涉及的事项是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。【答案】资料（1）：事项①不存在不当之处。（1分）事项②存在不当之处。（0.5分）不当之处一：筹资方案最终经总经理王某审议通过。（0.5分）理由：重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，而不是经总经理王某审议通过即可。（1分）不当之处二：总经理王某指示任何情况下都不得改变资金用途。（0.5分）理由：特殊情况下，比如市场环境发生变化，可以改变资金用途。（1分）事项③存在不当之处。（0.5分）不当之处：甲公司要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。（0.5分）理由：销售部门负责应收账款的催收，财会部门负责结算货款。（1分）事项④存在不当之处。（0.5分）不当之处一：董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（0.5分）理由：预算管理委员会办公室对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡。（1分）不当之处二：全面预算草案经董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。（0.5分）九、甲公司是国内唯一的一个100年前相传至今的大型首饰企业集团。目前，公司拥有职工1300多名，其中有100多位获中国工艺美术大师、高级工艺美术师等称号。在国际、国内首饰设计制作大赛中荣获了130多个奖项。多年来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼管理标准和特色服务。近年来，甲公司的A品牌首饰市场销售严重下降，有被B品牌首饰替代的趋势，处于弱竞争地位，并且出现了滞销现象。随着我国经济的快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级，国内金银首饰行业将维持高度景气。该公司主要生产原材料为黄金，为应对黄金价格持续的上升，控制成本，公司计划采购黄金25吨。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下震荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。假定不考虑其他因素。要求：1.运用SWOT分析模型，分析甲公司内部环境中的优势和劣势、外部环境中的机会和威胁。2.根据波士顿矩阵模型，指出A品牌所属的类型，并简要分析应采取的对策。【答案】1.优势：成立时间长；专业力量强，不断创新经营理念，严格质量管理，完善银楼管理标准和特色服务。劣势：A品牌首饰市场销售严重下降，有被替代的趋势，出现了滞销现象；销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。机会：经济快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。威胁：受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动，全球金价上下震荡激烈，资金风险大。此外还受到国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素的威胁。2.A品牌首饰属于瘦狗业务。A品牌首饰市场销售严重下降，有被替代的趋势，处于弱竞争地位，并且出现了滞销现象，已经难以为继，应该果断清理，不再投入资金，尽快回收所占用的资金。一十、甲公司为一家从事钢铁制造的集团企业，为了更好落实财政部发布的《管理会计应用指引》，提升管理水平，公司决定从2019年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）预算目标