高级会计师之高级会计实务题库附答案（典型题）

高级会计师之高级会计实务题库附答案（典型题）

大题（共10题）一、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017年1月1日为9元；2017年12月31日为10元；2018年12月31日为12元。1、根据上述资料,分析判断2017年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】二、蓝胜房地产股份有限公司是设立于2008年的非上市公司，由某国有集团发起设立，股东大会是公司最高权力机构，其下设置董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在房地产市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，在内强管理、外顺市场的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度，经过筛选，摘录公司前期执行的业务层面内部控制制度：1.在资金活动控制方面……第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理……第十七条需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加……2.在采购业务控制方面……第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行；(二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟……3.在资产管理控制方面……第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法……第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益……4.在销售业务控制方面……【答案】三、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如B级)以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：【答案】北京蓝天对成都电科的并购是非同一控制下的并购，而且是通过多次交易分步实现的企业并购。四、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：根据资料对A公司的主营业务收入预算执行结果进行分析。【答案】主营业务收入结构与预算存在很大差异。A公司2012年主营业务收入2310万元，从总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照收益情况，将A公司业务划分为盈利、持平和亏损三类。第一类包括表1中1～4项业务；第二类包括第5、第6两项业务；第三类为第7项业务。如表1，表3所示，收入总额虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况参差不齐。7项业务中有5项差异幅度超过40%，其中第1、第2、第6项业务合计完成预算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5项业务实际完成额却是预算的8.8(530／60)倍。五、甲中央级事业单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。要求：上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：对外捐赠属于国有资产处置方式，中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值）在800万元人民币以上（含800万元）的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批。六、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数;甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。【答案】甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在合并前同受S集团公司控制。七、A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券900万元，普通股1200万元，留存收益900万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为3.9；（3）国库券的利率为5%，股票市场的风险附加率为8%；（4）公司所得税税率为25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本＝税后债务资本成本＋风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】八、甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2020年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2019年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，发现了如下事项：（1）甲单位针对设备购置事项，进一步梳理了本单位内部控制流程。甲单位认为，本单位内部控制目标应包括合理保证单位经济活动一切合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，单位大额资金支付应当由单位领导班子集体决策审批。（2）上级主管部门和财政部门对甲单位本级下达的项目支出限额为4800万元，其中，T项目（为2019年新增项目）支出800万元。M项目在2019年10月底提前完成，形成项目支出结余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的T项目预算控制限额800万元不足，预计完成T项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目结余资金200万元安排用于追加到T项目，在预算草案中确定T项目支出预算1000万元。（3）甲单位拟于2019年8月以一项固定资产对外投资，并召开会议针对是否需要进行资产评估进行了讨论。资产管理处张某建议不需要进行评估，因为此项固定资产取得时并非以名义金额入账，以投资时的账面价值为基础确认对外投资的入账价值即可。（4）2019年7月，甲单位拟采购一台专用设备（属于集中采购目录范围），由于该设备性质特殊，国内只有A、B、C三家供应商。经研究决定，甲单位采用邀请招标方式采购该设备。甲单位于7月15日在省级人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，公告截止日期为7月18日。（5）甲单位2019年下达的基本支出预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；单位财务部门在编报2019年预算时，认为本单位经费标准偏低，所以在下达的基本支出预算控制限额内对人员经费和日常公用经费的构成比例进行了调整，经调整后：人员经费4000万元、日常公用经费4000万元。（1）假定不考虑其他因素，请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、政府会计制度等相关规定，对事项（1）至（5），逐项判断是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】九、2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得乙公司80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润超过1000万元，甲公司需要另外向乙公司股东以银行存款支付超过部分10%的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润很可能达到1500万元。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，要求：计算甲公司该项企业合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（万元）借：长期股权投资9050贷：股本1500资本公积——股本溢价7500交易性金融负债50一十、甲单位为一家省级事业单位(研究所)，按其所在省财政部门的要求，执行中央级事业单位部门预算管理和国有资产管理等相关规定，执行《事业单位会计制度》。2017年9月20日，甲单位新任总会计师谢某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)内部控制执行情况：①货币资金控制措施：财务专用章由专人保管，分管财务的处长个人印章由其授权的综合科科长李某保管；对重要的货币资金支付业务实行集体决策；银行存款余