2016年实务01基础整章讲义16zjkj zjfjc

第一节企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方（一）企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货一些特殊情况（主要风险和已经转移90%的货款，但调试工作尚未开始。14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票销售账单已交付乙公司乙公司收到商品后。发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。【正确答案】尽管商品已经发出，并将账单交付买方，同时收到部分货款，但是由退回。因此司不能确认收入。，司向乙公司销售一部电梯，合同约定司应负责该电梯的安装工作，在安装工，，司为推销一种新产品，承诺在试用期内如果对产品使用效果不满意司无条件，【正确答案】本例中，司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲。司属于房地产开发商司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业。。【正确答案】司将住宅小区销售给业主后，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时应当确认销售住宅小区的收入司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的司应当在满足提供劳务收入的确认条户的委托对软件进行日常有偿管理，其中包括更新软件等。提供劳务的。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，【特殊情况】在有的情况下，企业售出商品后，由于仍保留与商品所有权相联则说明此项销售没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并（三）通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将账单交付买方，买方承诺（五），产能力不足司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。丙公司生产该主要部件发生的成本经司确认后，其金额的108%即为司应支付给丙公司的款项，假定司交付给司认定。，，，虽然司已将大型设备交付给乙公司，且已收到货款。但是司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此司，，但是司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。（一）票上注明的为200000元，税额为34000元，款项尚未收到；该批商品120000同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定司发出该批商品时其纳税义务已经发生。（1）20×9年7月12日，司发出商品借：发出商品——××商 120贷：库存商品——××商 120同时，将上注明的税额转入应收账款 34000贷：应交税费——应交（销项税额）34（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录（2）20×9年10月5日，司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款 200000贷：主营业务收入——销售××商 200借：主营业务成本——销售××商 120贷：发出商品——××商 120（3）20×9年10月16日，司收到款项 234000贷：应收账款——乙公 234（二）是指方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期【例14-14】司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品为2000000元；乙公司假定司在收到剩余货款时，销售该批商品的纳税义务发生，税额340000元；不考虑其他因素，司的账务处理如下借：银行存 1200贷：预收账款——乙公 1200收到剩余货款，发生纳税义借：预收账款——乙公 1200银行存 1140贷：主营业务收入——销售××商 2000应交税费——应交（销项税额340借：主营业务成本——销售××商 1400贷：库存商品——××商 1400（三）销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入（商品时确认收入商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏认销售收入，并向委托方开具代销；委托方收到代销时17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品120委托方（司受托方（乙公司借：应收账款——乙公 23贷：主营业务收 20应交税费——应增（销 3借：主营业务成 12贷：库存商 1223400借：银行存 23贷：应收账款——乙公 23借：库存商品——××商 20应交税费——应增（进 3贷：应付账款—— 23借：银行存 28贷：主营业务收 24应交税费——应增（销 4借：主营业务成 20贷：库存商 20借：应付账款—— 23贷：银行存 23第一节（三）应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入（认销售商品的收入，合同约定丙公司应按每件100元对外销售司按不含的的10%向丙，丙公司对外实际销售100件，开出的上注明的为10000元1700假定司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。委托方（司受托方（丙公司借：发出商品——丙公 12（200件×60元/件）贷：库存商品—××商 12借：业务资产—— 20（或受托代销商品贷：业务负债—— 20（或受托代销商品款 （协议价（2）收到代销，发生纳税义务借：应收账款——丙公 11贷：主营业务收 10应交税费——应交（销）1借：主营业务成 6贷：发出商品——丙公 6借：销售费用——代销手续 1贷：应收账款—丙公 1借：银行存 11贷：应付账款—— 10应交税费——应交（销1借：银行存 10700（11700-1贷：应收账款——丙公 10借：应交税费——应交（进）1700贷：应付账款—— 1借：业务负债—— 10贷：业务资产— 10借：应付账款—— 11贷：银行存 10其他业务收入——代销手续费1（四）商品需要安装和检验销售的处理（前面讲过（五）付方的销售方（六）品处理（视为独立的两笔业务【例14-17】司响应我国有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消20×9年3月份，司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含的销售价2000900100MN200【正确答案】根据上述资料，司的账务处理如下借：库存现 234 200应交税费——应交（销项税额 34 90贷：库存商品——MN型号彩色电视 90（2）20×9年3月份，司回收100台MN型号彩色电视机 20000应交税费——应交（进项税额 3（与税法贷：库存现 23借：原材 20银行存 214 200应交税费——应交（销项税额 34 （七）是指债权人为鼓励人在规定的期限内付款而向人提供的（总价法现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用（打折 （2012年）售价格为10000元，额为1700元算现金折扣时不考虑额。要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理【正确答案】司的账务处理如下借：应收账款——乙公 11贷：主营业务收入——销售××商 10应交税费——应交（销项税额 1200（100002%）500700-200）200（100002%）500700-200）11111%600700-100）1111借：银行存 11贷：应收账款——乙公 11【补充例题·单选题】下列各项中，应计入财务费用的是 【正确答案】格为800000元，额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元公司在价格上（不含额）给予5%的减让。假定司已确认收入；已取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理。936800应交税费——应交（销项税额136640640（只冲减收入40应交税费——应交（销项税额646889000-46889（八）①未确认收入②已确认收入如该项销售退回允许扣减税额的，应同时调整“应税费——应交（销项税额科目的相应金为1000000元，额为170000元，该批商品成本为520000元乙公司退回，司当日支付有关款项。假定司已取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理。【正确答案】司的账务处理如下11701000应交税费——应交（销项税额170520520117011701000应交税费——应交（销项税额1701170520520是指方依照有关协议有权退货的销售方式价格为2500000元，额为425000元。义务已经发生；实际发生销售退回时取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理【正确答案】司的账务处理如下（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 2925贷：主营业务收入——销售××器2500000（5应交税费——应交（销项税额 425借：主营业务成本——销售××器2000000（5贷：库存商品——××器 2000500000（2500贷：主营业务成本——销售××器400000（2000预计负债——预计退 100000（倒挤借：银行存 2925贷：应收账款——乙公 29251000（与预计正好相等）400000（1000应交税费——应交（销项税额85000（1000预计负债——预计退 100贷：银行存 585（1000 320000（800件×400）应交税费——应交（销项税额68000（800主营业务成本——销售××器80000（200件×400元/件）预计负债——预计退 100000（原预计负债贷：银行存 468主营业务收入——销售××器100000（200×5001200（200）480000（1200×400应交税费——应交（销项税额102000（1200500主营业务收入——销售××器100000（200500预计负债——预计退 100贷：主营业务成本——销售××器80000（200×400银行存 702④如果没有退货（反向冲回400100500第一节；沿用上例，假定司无法根据过去的经验，估计该批器材的退货率器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得开具的红字。；要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 425贷：应交税费——应交（销项税额 425借：发出商品——××器 2000贷：库存商品——××器 2000借：银行存 2925贷：预收账款——乙公 2500000（倒挤应收账款——乙公 425借：预收账款——乙公 2500贷：主营业务收入——销售××器 2500借：主营业务成本——销售××器 2000贷：发出商品——××器 2000②6302000借：预收账款——乙公 2500应交税费——应交（销项税额 170贷：主营业务收入——销售××器 银行存 1170000（2000件 1200000（3000件×400元/件）库存商品——××器 800000（2000件×400元/件贷：发出商品——××器 2000 【正确答案】选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销时确认收入。（九）（十）借：长期应收款（未折现值（★★【例14-23】20×1年1月1日，司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的为16000000元假定司发出商品时，其有关的纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的纳税义务。根据本例的资料，司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。要求：根据上面的资料，编制司相关的账务处理。 单位：AD=期初D-16000400012682731132684000105229471032140008183181713940005663433370540002943705020000400016000—*尾数调整：4000000-3705632.56=294367.44（元2000016000000（折现值40001560015600未收的本金=16000000（元（2）20×1年12月31日收取货款和额（第1年年末借：银行存 46804（销项税额①属于收到的利息=16000000×7.93%=1268800（元②属于收到的本金=4000000（注意此数）-1268800=2731200（元③未收到的本金=16000000-2731200=13268800（元借：未实现融资收益—销售××设 1268贷：财务费用—分期收款销售商 1268（3）20×2年12月31日收取货款和额（第2年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=13268800×7.93%=1052215.84（元②属于收到的本金=4000000（注意此数）-1052215.84=2947784.16（元③未收到的本金=13268800-2947784.16=10321015.84（元借：未实现融资收益—销售××设 1052贷：财务费用—分期收款销售商 1052（4）20×3年12月31日收取货款和额（第3年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=10321015.84×7.93%=818456.56（元②属于收到的本金=4000000（注意此数）-818456.56=3181543.44（元③未收到的本金=10321015.84-3181543.44=7139472.40（元借：未实现融资收益—销售××设备818贷：财务费用—分期收款销售商 818（5）20×4年12月31日收取货款和额（第4年年末借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680①属于收到的利息=7139472.40×7.93%=566160.16（元②属于收到的本金=4000000（注意此数）-566160.16=3433839.84（元③未收到的本金=7139472.40-3433839.84=3705632.56（元借：未实现融资收益——销售××设 566贷：财务费用——分期收款销售商 566（6）20×5年12月31日收取货款和额（最后一年）借：银行存 4680贷：长期应收款—乙公 4000应交税费—应交（销项税额 680属于收到的利息=4000000-1268800-1052215.84-818456.56-566160.16=借：未实现融资收益——销售××设 294贷：财务费用——分期收款销售商 294【补充例题·单选题】2007年1月1日，司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含的为900万元，分2次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含的为810万元，不考虑其他因素，司2007年应确认的销售收入为（ ）万元（2007年）【正确答案】（十一）（实质重于形式通常情况下，以固定价格回购的售后回购属于融资，商品所有权上的主要风险和品，开出的上注明的为1000000元，税额为170000元。将所售商品购回，回购价为1100000元（不含税额（1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生纳税义务 1170000贷：其他应付 1000应交税费——应交（销项税额 1702000000÷20201000元，额为187000元，款项已经支付1应交税费——应交（进项税额1（十二）售后租回形成融资租赁（承租方提折旧、无论赚、赔均递延（售后租回形成经营租由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益，并按与确认值下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和尚未转移给购货方的有 D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退【正确答案】【答案解析】以上四种情形均可能表明已售商品所有权的主要风险和尚未转移给购ABCD第二节企业在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认（一）提供劳务结果能够可靠估计的条件供劳务的完工进度，可以选用下列方法：（二）是指按照提供劳务的完工进度确认收入和费用的方②本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止（累计600000440000280元（假定均为安装人员薪酬，估计还会发生安装费用120000元。假定司按实际发生①实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280 ②20×91231=600000×70%-0=420000（元③20×9年12月31日结转的劳务成本=（280 ）×70%-0=280000（元280280440440贷：劳务成本——设备安 280【例14-26】司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件54000000至20×9年12月31日，司已发生成本2200000元（假定均为开发人员薪酬250000060%。假定司按季度编制财务报表，不考虑其他因素①20×91231=4000000×60%-0=2400000（元②20×9年12月31日确认提供劳务成本=（2200 ）×60%-0=1800（元22002200250025002400240018001800付。司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬。报表，不考虑其他因素。司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。7070100100提供劳务的完工进度=9÷24×100%=37.5%确认提供劳务收入=300000×37.5%-0=112500（元）结转提供劳务成本=180000×37.5%-11211267679090100100确认提供劳务收入=300000×87.5%-112500=150000（元结转提供劳务成本=180000×87.5%-000（元15015090902020100100确认提供劳务收入=300000-112500-000=37500（元结转提供劳务成本=180000-67500-90500（元37372222企业在资产负债表日提供劳务结果不能可靠估计的即不能同时满足上述四个条件总原则：能补偿成本，就确认收【例14-28】司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培30000（假定均为培训人员薪酬2×10年3月1日司得知乙公司经营发生后两次培训费能否收回难以确定借：银行存 40贷：预收账款——乙公 40借：劳务成本——培训成 30贷：应付职工薪 3030【例14-29】司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。司开出的上注明的价款合计为2000000元，其中电梯为1960000元，安装费为40000元，税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯。24000。112000011201120（2）240002424（3）20000002340196040应交税费——应交（销项税额340（4）1120000000112011202424 特殊劳务（1）①在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（3）发软件（4）价内可区分的服务待宴会和其他特殊活动的在相关活动发生时确认收入涉及几项活动的，预收的款项应另行的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；（8）长期【例14-30】司与乙公司签订协议，司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，600000①提供家具、柜台等200000元，这些家具、柜台成本为180000元200000元（其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的费用③提供后续服务100000元，发生成本50000元（均为人员薪酬。协议签订当日，乙公司付清所有款项。600600借：预收账款——乙公 200借：劳务成本——提供初始服 2003003002002005050100100505050000借：银行存 50贷：主营业务收入——提供劳 50 予客户的里程累计等客户在满足一定条件后将为企业或第提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该事项应当分别以下情况进行处理：品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配将取得的货款或应收货款扣除积分公允价值的部分确认为收入，积分的公允价值确认为递延收益。认为收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将兑换用于换取的积分第三节（★★企业应在资产负债表日按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息限为1年，年利率为5%。甲商业银行该时没有发生费用，该的合同利率借：——乙公司——本 1000贷：吸收存 1000借：应收利息——乙公 12（1000贷：利息收 12使用费收入应当按照有关合同或协议约定的时间和方法计算确定产确认收入定的方法计算确定的金额分期确认收入。【例14-33】司向乙公司转让某软件的使用权，40000元，不提供后续借：银行存 40贷：其他业务收 40【例14-34】司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用60000借：应收账 60贷：其他业务收 60【例14-35】司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售10%1010000001500000假定司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素借：银行存 100000（1000贷：其他业务收 100借：银行存 150000（1500贷：其他业务收 150第四节1.2.建造一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为2本的一定比例或费用确定工程价款的建造合同。（一）合同分立（如：宿舍楼、：分别谈判、有独立的预算施工图、独立的造价）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或与每项资产有关的合同条款该组合同按“一揽子”签订（三）追加资产的建造（建教学楼，后追加建造车库（一）是指客户为改变合同规定的作业内容而调是指因客户或第的原因造成的、向客户或第收③②金额能够可靠地计（二）③合同成本不包括应当计入当期损益的用、销售费用和财务费用等期间费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的用船舶等制造企业的销售费用，企业为建造合同借入款发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用等。1.（一）（3第一年，甲建筑公司的“工程施工——A6800000150000038000001000000500000800000合同完工进度=（6800000-800000）÷10000A、B211000000A，B4000000A450000015000002500000500000 +4000（）（三）用本期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）14-44100000003130280%，经测定，前两年的合8000000375000001=10000000×30%=3000000（元1=8000000×30%=2400000（元1=3000000-2400000=600000（元借：主营业务成本——××合 2400工程施工——××合同—合同毛 600贷：主营业务收入——××合 30002=10000000×80%-3000000=5000000（元2=8000000×80%-2400000=4000000（元2=5000000-4000000=1000000（元借：主营业务成本——××合 4000工程施工——××合同——合同毛 1000贷：主营业务收入——××合 50003=10000000-3000000-5000000=2000000（元3=7500000-2400000-4000000=1100000（元3=2000000-1100000=900000（元借：主营业务成本——××合 1100工程施工——××合同——合同毛 900贷：主营业务收入——××合 2000下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是 建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、等形成的收【正确答案】A第四节14-451000000借：主营业务成本—××合 400贷：主营业务收入—××合 400借：主营业务成本—××合 400贷：主营业务收入