财税建议：加强跨国企业反避税调查

财税建议：加强跨国企业反避税调查

2024年6月，二十国集团（G20）财长和央行行长会议在日本福冈进行，会议对国际税收等议题进行争论并发表了联合声明。为应对经济数字化带来的税收挑战。

国际反避税取得显著成效：

依据OECD（经合组织）向G20财长和央行行长提交的报告，近十年来国际反避税工作取得了显著成效，主要体现在以下几个方面：

1、税收透亮     度明显提高。过去跨国公司常常利用在避税港设立分公司或机构，享受当地的税收优待政策和银行保密制度，来规避注册国税收部门的监管，以达到隐瞒利润和避税的目的。对此，OECD制定了包含15项行动方案的BEPS多边公约，要求避税国家停止隐秘税收优待政策，这意味着跨国公司不能通过隐秘谈判偷逃税款，因此而削减一些国家的税基被侵蚀。截至2024年6月，全球已有2.1万个隐秘税收协议进行了交换，共80个税收管辖区参加了自2024年6月开头的国别报告自动交换，较去年的62个税收管辖区快速增加。国别报告自动交换为税务管理部门供应了猎取大型跨国企业信息的渠道，从而提高了税收的透亮     度。

2、有害税收制度审查取得长足进步。自2024年以来，OECD已累计对250多个税收优待制度进行了审查，几乎全部被认为会侵蚀税基的制度都被修订或废除，各国不能再使用一些针对非居民和外国所得的优待税收政策来吸引外资，避开了区域性的税收凹地侵蚀其他国家的税基。因此，跨国公司利用不同国家及地区税收差异为其国际经营活动避税的可能性大大降低。

3、滥用税收协定行为受到遏制。随着BEPS的多边工具掩盖88个税收管辖区（已被25个国家批准），造成各国税收大量流失的滥用税收协定行为也将大为削减。截至2024年6月，全部滥用税收协定的重点地区均已签署多边协议，纳税人税收遵从度也在不断提高。

4、进展中国家反避税工作取得重大进展。截至2024年6月，OECD与联合国开发方案署（UNDP）的“无国界税务稽查”项目已关心进展中国家增加4.7亿美元的税收收入，该项目旨在解决跨国企业在进展中国家避税的问题，同时为实现联合国可持续进展目标供应支持。

双支柱政策构建国际税收合作新规章：

面对经济数字化带来新的税收挑战，各国力求在2024年底之前达成共识。2024年1月，BEPS包涵性框架的129名成员达成了一项基于“双支柱”的政策框架。其中，第一支柱侧重于征税权的重新安排，提出对利润安排及联结度规章同时进行审查和修订；其次支柱则侧重于BEPS议题，主要目的是在其他税收管辖区没有行使其主要征税权或实际征税水平较低的状况下，给予税收管辖区反向征税的权力，削减全球范围内的税基侵蚀和利润转移。

第一支柱：修订利润安排及联结度规章。企业的价值制造往往受益于消费者所在税收管辖区（下称“市场管辖区”）对经营活动的参加，包括间接参加。然而，在当前的税收框架下，市场管辖区难以获得税收收益的安排，由此造成国际征税权错配和国际税收的失衡局面，并且该问题随着经济数字化的进展愈演愈烈。

在此背景下，第一支柱提出对利润安排及联结度规章进行修订，旨在解决如何对在某税收管辖区无实际营业场所，但向该地出售商品或服务的企业征税的问题。据此，第一支柱提出了若干针对不同税收管辖区的详细利润安排方案，虽然这些方案在重新划分征税权的目标和范围（下称“新征税权”）等方面存在肯定差别，但仍存在显著的共同点，即倾向于将更多的征税权安排给市场管辖区。为确保新征税权全面实施和高效征管，并有效消退双重征税和解决涉税争议，一些新的利润安排方法受到关注，具有代表性的有以下几种：

1、调整的剩余利润分割法，即将部分跨国集团的利润划分为常规利润和特别规利润，将特别规利润重新安排给市场管辖区。在该方法下，首先要确定总利润，然后依据现有的转移定价规章或简化规章确定特别规利润，进而依照安排依据向有关市场管辖区安排这些特别规利润。

2、比例安排的方法，即不区分常规利润与特别规利润，仅就利润的来源归属，按肯定的比例进行对市场管辖权国家进行安排。在评估非当地企业的利润时，主要考虑相关事业群（或业务线）的整体盈利力量。

此外，第一支柱还提出对联结度规章进行修订。该规章与常设机构概念相联系，进行修订之后常设机构的传统判定方法将发生重大变化，经济形态不再受业务往来的物理和地理因素限制。这意味着，即使一个企业在市场所在国没有常设机构，也可能需要在当地纳税，市场管辖区可以对安排到本区域的利润征税。

其次支柱：助力全球反税基侵蚀。自2024年7月1日《BEPS多边公约》生效以来，BEPS行动方案的提出访国际税收规章越来越符合价值制造的要求，削减了双重不征税，但是其并没有供应全面的解决方案。数字经济背景下，企业将利润转移到免税或者低税区的风险依旧存在，其中与无形资产相关的利润转移尤其严峻。此外，部分国家开征数字税等单边行动，不行避开地扰乱了国际税收秩序。

详细来说，其次支柱制定了两项相互关联的规章，以应对企业向免税或低税收国家转移利润的风险：一是收入归入股东规章，针对公司在境外的分支机构或受控实体（关联方）所猎取的境外收入，假如实际税率低于最低税率，股东所在国可对该项所得征税；二是对税基侵蚀支出征税，若向关联方支付的款项在对方国适用的税率低于设定的最低税率，则来源国不允许支付方税前扣除该笔款项，仅针对对方国已缴纳足够税款的收入赐予税收协定优待待遇。

从税收协调层面看，2024年1月23日BEPS包涵性框架通过的《应对数字经济税收挑战的政策说明》指出，依据其次支柱制定的规章，既不应当对没有产生经济利润的情形征税，也不应导致双重征税。此外，还应注意与现行国际税收规章尤其是针对税基侵蚀的现有规定相连接，如税收饶让条款、受控外国企业的规定等，削减对对外投资活动和全球投资秩序的影响，削减税收扭曲，避开消失即使投资于实质性经济活动，支付方仍无法税前抵扣的情形。

国际税收新形势下的中国应对

两大支柱的提出，迈出了国际税收规章多边合作的重要一步，有助于平衡国际税收利益，促进数字经济的可持续、规范化进展。长远来看，国际税收规章的重塑应始终坚持公正原则、效益原则和多边主义，鼓舞立法机构、政府、企业等多方参加。

作为世界其次大经济体和数字经济大国，近年来我国在世界经济中的地位日益重要，数字经济既给我国带来了机遇也带来了挑战。为应对经济数字化带来的税收挑战，深化推动经济全球化和构建开放型世界经济，提出如下建议：

首先，我国应乐观参加全球税收治理，亲密关注数字经济税收问题的国际趋势，乐观跟进G20最新税改工作方案，参加数字化税收规章制定，逐步实现从规章参加者向规章制定者的转变，推动国际税收规章体系不断完善。

其次，应创新反避税方法，加强国内反避税工作。讨论利润安排及联结度规章、全球反税基侵蚀和利润转移等有关规定的修订可能给我国带来的影响，加快制定与数字经济进展相适应的税收政策。同时要加强跨国企业反避税调查，打击跨国企