审计原理第3章程序与方法

第三章

审计程序与审计方法2021/6/8周友梅youmei365@126.com一、审计类型与审计工作的开展1、政府审计：法定的授权审计，强自性的外部审计，在年度审计计划时可以自行立项组织开展审计工作；2、CPA审计：接受的委托审计，自愿性的外部审计，只有在接受委托以后，才能组织开展审计工作；3、内部审计：自己单位的授权审计，在制定年度审计计划时可以自行立项组织开展审计工作。2021/6/8第一节审计程序二、审计程序的概念审计程序也称审计步骤，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从审计工作开始到审计工作结束为止全过程的系统性工作步骤。1、审计过程、审计工作步骤2、有广义和狭义之分。实施阶段年度计划制定报告阶段准备阶段后续审计阶段整改检查阶段2021/6/8三、政府审计程序——编制年度审计计划2021/6/8（一）编制年度审计计划（计划阶段）计划制定主体计划项目选择审计计划编制审计计划报批审计计划下达审计机关计划必选项目：法律法规规定项目；形式：文字和表格内容：审计项目名本级政府行政首长计划下达审计项目组织和实施单管理部门本级政府行政首长或领导机关；上级审计机关下称；审计目标；审计范围（时间、单位）；审计重点；批准并向上一级审计机关报位执行，一经下达，审计项目组织和实施单位应当达项目自选项目：可行性研究审计项目组织和实施单位告确保完成，不得擅自变更。三、政府审计程序——准备阶段（二）准备阶段年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。组成审计组编制审计工作方案调查了解被审计单位及其相关情况编制审计实施方案送达审计通知书实施审计3个工作日前2021/6/8X

X

X市审计局审计通知书X审**通【20**】**号XXX市审计局对****（项目名称）进行审计（专项审计调查）的通知****（主送单位全称或者规范简称）：根据《中华人民共和国审计法》第****条的规定，我局决定派出审计组，自20**年**月**日起，对你单位****进行审计（专项审计调查），必要时将追溯到相关年度或者延伸审计（调查）有关单位。请予以配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计组组长：***审计组成员：***（主审）

***

***

***附件：*********（审计机关印章）****年**月**日说明：审计通知书的主送单位为被审计单位，抄送单位根据情况可填写与被审计事项相关的其他部门。根据情况，审计依据也可引用《中华人民共和国审计实施条例》第****条，上级审计机关授权项目还应在审计依据中注明根据***的授权。审计起始日期无法确定到日的，至少应明确到某月的上、中、下旬。审计组副组长和主审为可选项，根据实际情况填写；审计组成员人数较多或者可能有调整时，可仅列出部分成员并以“等”字结尾。一般情况下，审计通知书应当在附件中列明审计组的审计纪律要求；根据需要，审计通知书还可在附件中列明被审计单位需要提供的文件资料目录、需要填制的表格等。经济责任审计、跟踪审计对审计通知书有特殊要求的，按照相关要求办理。如结合审计，对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查，可在审计通知书一并写明，同时抄送被核查的社会审计机构。642021/6/8X

X

X市审计局审计文书送达回证采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

3.调查了解被审计单位及其相关情况送达文书名称和文号：送达机关：（盖章）（签名）

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*年*

*月*

*日送件人及送件时间：送达方式：受送达机关或者个人：（签章）

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*年*

*月*

*日收件人及收件时间：

（签名）

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日说明：直接送达或者委托送达的，请将本送达回证填写后交还送件人；邮寄送达的，请将本送达回证寄交*

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*（写明送达机关名称），地址：**

*，邮编：*

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*。642021/6/8三、政府审计程序——实施阶段（三）审计实施阶段审计实施阶段是指从审计组进点到完成审计工作的现场审计阶段。审计实施阶段是审计程序的核心阶段，是对审计实施方案的具体落实。主要包括一下工作：实施内部控制测试和信息系统测试实质性审查，取得审计证据编制、复核审计工作底稿2021/6/8三、政府审计程序——报告阶段2021/6/8（四）报告阶段1.分析、评价审计证据

P682.起草审计报告，征求意见

(1)审计组起草审计报告（2）以审计机关名义征求被审计单位、拟处罚责任人的意见

3.修改审计报告、定稿4.起草审计决定书和审计移送处理书由审计机关进行处理处罚——审计决定书。其他有关部门纠正、处理处罚或者追究——审计移送处理书。5.审计机关业务部门复核，提出书面复核意见

p682021/6/86.审理机构审理，出具审理意见书。审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：（1）要求审计组补充重要审计证据；（2）对审计报告、审计决定书进行修改。

7.审计听证:处以违纪金额5%以上且金额在10万元以上罚款;或者对责任人处以2000元以上的罚款。8.报送审计机构审定、签发9.送达审计报告、审计决定书、审计移送处理书以上2-4项形成审计意见和结论，5-6项是质量复核三、政府审计程序——审计整改检查阶段2021/6/8(五)审计整改检查阶段审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间制定部门内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况，并向审计机关提出检查报告。审计机关主要检查或者了解下列事项：执行审计机关作出的处理处罚决定情况；对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；根据审计机关的审计建议采取措施的情况；对审计机关移送处理事项采取措施的情况。审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项，依法采取必要措施。审计机关汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。2021/6/8四、内部审计程序公司董事会审计委员会总经理（CEO）审计部采购部制造部销售部人事部财务部发展部2021/6/8（一）制定年度审计计划

1、审计计划的三个层次2021/6/8审计计划一般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次：年度审计计划是对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排；审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。2、年度审计计划的内容年度审计计划应当包括以下基本内容：（1）内部审计年度工作目标；

（2）需要执行的具体审计项目及其先后顺序；（3）各审计项目所分配的审计资源；

（4）后续审计的必要安排。3、年度审计计划的制定内部审计机构负责人负责年度审计计划的制定工作。在制定年度审计计划时，应当考虑组织风险、管理需要和审计资源，以确定具体审计项目。在制定年度审计计划前，应了解情况，以评价各审计项目的风险程度。（二）审计准备阶段

1、组建审计组内部审计机构应根据年度审计计划确定的审计项目和时间安排，2021/6/8选派内部审计人员组建审计组，开展审计工作。2、制定项目审计计划项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排，包括5项内容。P713、制定审计方案审计项目负责人应根据项目审计计划制定审计方案。审计方案应当包括4项内容。4、下发审计通知书审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。应包括以下基本内容：(1)

被审计单位及审计项目名称；

(2)

审计目的及审计范围；审计时间；被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；审计小组名单；内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。（三）审计实施阶段

1、调查与测试内部控制2、审计测试3、对审计中发现的问题进行因果分析4、总结审计发现、结论和建议5、编制审计工作底稿（四）审计报告阶段审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。1、核实的审计证据、复核审计工作底稿2、撰写审计报告初稿3、征求被审计单位意见4、复核、修改审计报告5、分发审计报告2021/6/8(五)后续审计阶段后续审计，是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。1、被审计单位管理层的责任是对审计中发现的问题采取纠正措施。内部审计人员的责任是评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。2、内部审计机构应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计。3、区分两种情况：内部审计机构负责人如果初步认定被审计单位管理层对审计发现的问题已采取了有效的纠正措施，后续审计可以作为下次审计工作的一部分。当被审计单位基于成本或其他考虑，决定对审计发现的问题不采取纠正措施，并做出书面承诺时，内部审计机构负责人应向组织的适当管理层报告。4、内部审计人员应根据后续审计的执行过程和结果，向被审计单位及组织适当管理层提交后续审计报告。2021/6/8五、民间审计程序2021/6/8由于民间审计是委托审计,是按委托者的要求进行的,所以它与国家审计的程序不同。（一）接受委托阶段（准备阶段）1、洽谈、签约委托的审计项目2、制订出审计方案（二）实施阶段民间审计的实施阶段是审计方案具体执行的过程,是按照协议书的内容要求,围绕审计目标采取必要的审计手续,运用各种有效的审计技术方法,取得各种证据和资料,查清情况和问题的过程。1、实施风险评估程序风险评估程序的概念CPA为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序的环节A、了解被审计单位及其环境；B、识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。2、实施控制测试和实质性程序注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。（1）实施控制测试（选做）控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。（2）实施实质性程序（必做）实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。（三）报告阶段

1、完成审计工作P762、编制审计报告P763、审计材料的立卷归档应当由原审计人员在审计告一段落后，根据合理取舍的标准进行立卷归档。2021/6/8六、内部审计、民间审计程序及比较2021/6/8政府审计、内部审计、注册会计师审计程序比较审计过程政府审计内部审计民间审计制定年度审计计划1.审计机关计划管理部门编制审计项目计划1.内部审计机构负责人负责制定年度审计计划准备阶段1.组成审计组，确定组长；1.组建审计组；1.接受业务委托—审2.审计机关业务部门编制审计2.项目负责人编制项计业务约定书工作方案；目审计计划；2.计划审计工作—总3.审计机关送达审计通知书；3.项目负责人编制审体审计策略、具体审4.

审计组调查被审计单位及其计方案；计计划相关情况；4.内审机构下发审计5.审计组编制审计实施方案通知书实施阶段5.审计组实施控制测试和信息1.调查与测试内部控1.实施风险评估程序系统测试—审计工作底稿;6.审计组对审计项目实施实质制；2.审计测试；—审计工作底稿；2.实施控制测试和实性审查—审计工作底稿3.对审计发现进行因果分析；质性程序—审计工作底稿4.总结审计发现、结论和建议；5.编制审计工作底稿2021/6/8报告阶段1.分析、评价审计证据;2.起草审计报告，征求意见;

3.修改审计报告，定稿;

4.起草审计决定书和审计移送处理书;5.审计机关业务部门复核，提出书面复核意见;

6.审理机构审理，出具审理意见书;7.审计听证;8.报送审计机构审定、签发;

9.送达审计报告、审计决定书、审计移送处理书。做好相关准备工作；编制审计报告初稿；征求被审计单位意见；复核、修订审计报告并最后定稿；

5.审计报告发送1.完成审计工作；复核审计工作底稿；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；

5.编制审计报告后续审计阶段后续审计，出具后续审计报告整改检查阶段整改检查，出具检查报告2021/6/8（一）审计程序、审计过程、工作步骤审计程序是指审计工作从开始到结束的审计过程和工作步骤。（二）审计过程基本包括三个阶段

1、准备阶段2、实施阶段3、报告（结束）阶段（三）三种在项目的组织实施方面也有差异

1、政府审计：可以自行立项，安排年度审计计划，开展审计工作；2、CPA审计：根据委托，才能组织开展审计工作；3、内部审计：根据内部授权，自行立项组织开展审计工作。（四）有关阶段的关键环节（期限、手续的法定要求）2021/6/8七、审计程序总结第二节审计方法2021/6/8一、审计方法及方法体系(一)什么是审计方法审计方法(Auditmethod)是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。狭义审计方法和广义审计方法（二）方法分类审计一般方法和具体方法（审计技术方法、审计取证方法）图3-1审计一般方法体系图手工审计计算机审计账项基础审计模式制度基础审计模式风险导向审计模式报表项目审计法业务循环审计法详查法抽查法顺查法逆查法审计一般方法体系2021/6/82021/6/8审计具体方法审查书面资料方法证实客观事物方法调查法分析法内控审查法检查文件和记录审阅法核对法重新计算检查有形资产数据调节法鉴定法直接盘存法监督盘存法未达账项调节法财产物资调节法询问法观察法函证比较分析法比率分析法趋势分析法………账户分析法结构分析法穿行测试重新执行图

3-2

审计具体方法体系图二、审计一般方法

(一)总体情况

1、按照审计模式(方法模式)分类账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）、制度基础审计方法（system-based

audit

approach）、风险导向审计方法（risk-oriented

audit

approach）2、按照审计组织方式分类：

报表项目法（account

approach）业务循环法（cycle

approach）

3、按照审查的方向分类：顺查法和逆查法

(直查法)4、按照审查的范围分类:

详查法和抽查法5、按照审查工具分类手工审计方法和计算机辅助审计方法（Computer-Assisted

Audit

Techniques

andTools,CAATTs）2021/6/8（二）顺序检查法2021/6/81、按审查书面资料的顺序分类会计账务处理一般程序⑤①笔登记④逐⑤③原始凭证原始凭证汇总表②收款付款转账记账凭证现金/银行存款日记账明细分类账会计报表总分类账⑥2021/6/82、历任中华人民共和国审计署审计长▪于明涛

(1983.06-1985.03)▪吕培俭

(1985.03-1994.05)▪郭振乾(1994.05-1998.03)▪李金华

(1998.03-2013.03)▪刘家义

(2013.03-)起步时期探索时期审计定义审计风暴免于系统1995年1月3日,郭振乾审计长向各级审计机关、审计学会、审计科研和教育部门的同志发出了《关于研究审计定义的一封信》,号召大家研讨确定一个简明通俗,能够基本反映审计特征,并与国际惯例接轨的审计定义。关于审计定义（简明通俗）关于顺序检查法的问题

P81A、逆查法称倒查法，从审查会计报表开始，在大量审阅的基础上，寻找疑点，掌握重点，层层追溯。B、顺查法称正查法，从审查原始凭证入手，紧按会计业务处理程序，一步步地进行审核。2021/6/8C、直查法（从帐户审计开始的方法）直查法是相对于顺查法和逆查法而言的,它是指直接从同特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查账方法。实际是指从直接审查和分析帐户开始，在此基础上再根据需要核对记帐凭证及其所附原始凭证，或核对帐表，并审查分析报表的方法。从账户审计开始的方法账证核对账表核对账账核对账实核对2021/6/8三、审计具体方法2021/6/8（一）审查书面资料法

1、检查记录或文件（审核法）是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（1）审阅法（看账）

（2）核对法（对账）2、重新计算是指对记录或文件中的数据计算准确性进行复核。（复算法）（二）证实客观事物法1、盘存法（检查有形资产）P84是指对资产实物进行清点、计量，证实账面资产是否如数存在的一种审查方法。（1）直接盘存法（2）监督盘存法（监盘）监盘是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法。监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。据说从前有一个养王八的上市公司绿田股份，有一年，王八销路很好，它的CFO觉得公司利润太高了，到年末就来一个王八盘亏，说是涨大水了，王八们逃跑了。可怜那位做审计的CPA被迫下到池塘中摸了半天，只摸到几只小王八，只好在当年将逃跑的王八们作为存货损失处理了2000万元，然后，无奈地给绿田股份出具了无保留意见的审计报告。2021/6/82008年试题（多选题）2021/6/844.审计人员对下列账户进行审计时，适宜采用监盘方法的有：A．现金

D．应收账款B．银行存款

C．原材料E．资本公积2、数据调节法（1）概念调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法。调节法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。（2）2个重要术语结账日（报告日）：年报的报告日是2013年12月31日审计日（盘点日）：资产的盘点日是2014年1月25日对结账日（报告日）的数据的验证需要进行数据调节【解析】监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产，监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在。【答案】AC（3）两种调节：第1：对财产物资数据的调节结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量-结账日至盘点日收入量2021/6/8P84第2：对未达账的调节

3、鉴定法（1）概念鉴定法，是指查账人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出查账人员的专业技术和知识时，由查账人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。（2）运用如查账人员需要对书面资料真伪的鉴定，实物性能、质量、估价的鉴定，经济活动合理性的鉴定等，如查账组织中无该方面的专门人才，就有必要聘请有关专家进行鉴定。（三）调查法

P851、询问2、观察法3、函证法（第3节介绍）（四）分析法

1、概念分析程序，是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。2、类型

P85-86

（第4节介绍）（五）审查内部控制的方法1、穿行测试P872、重新执行2021/6/8(六)审计具体方法总结1、检查记录或文件（Inspection

of

records

and

documents）2、重新计算（Recalculation）

3、检查有形资产（Inspection

of

tangible

assets）4、数据调节法5、鉴定法

6、询问（Inquiry）

7、观察（Observation）8、函证（Confirmation）

9、分析程序（Analytical

procedures）10、穿行测试（Walking

through）11、重新执行（Reperformance）2021/6/8☆★审计程序（Audit

procedure）☆审计程序的概念CPA角度的审计程序，不单是审计过程的工作步骤，是指审计人员在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。☆审计程序的类型

1、风险评估程序为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。2、控制测试是测试控制运行的有效性而实施的审计程序

3、实质性程序针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（1）细节测试：是直接查找各类交易、帐户余额、列报的错报

(2)实质性分析程序是将分析程序应用于实质性程序，通过分析数据之间的关系查到各类交易、帐户余额、列报的错报。知识补充2021/6/8检查记录或文件检查有形资产

观察询问函证重新计算重新执行分析程序风险评估程序控制测试程序实质性测试程序审计具体方法与审计程序类型2021/6/8第三节函

证2021/6/8一、函证及函证决策（一）函证的意义函证（ExternalConfirmations），是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是一项审计术语，函证是重要的审计程序之一，函证获取的审计证据称为询证函。询证函应当由审计师直接发出，并要求将回函直接寄回审计师。这样做是为了防止被审计者篡改询证函及回函信息。2021/6/8（二）函证决策注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。考虑因素：1、评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险越高——实质性获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高特别风险——需要考虑是否通过函证特定事项以将低检查风险。

2、函证程序所审计的认定函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。如委托代销函证——存在和权利与义务；对计价认定没有证明力。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。如审计应付款的完整性认定时——选择主要供应商函证效果好于选择金额大的应付账款函证。3、实施其他审计程序P882021/6/8二、函证的内容（一）确定函证的对象审计师根据不同的函证对象选择不同的函证信息：2021/6/8函证对象函证信息备注银行存款余额、借款余额、其他金融交易客户应收账款余额、预收款项余额采用积极式函证或消极式函证供应商应付账款余额、预付款项余额采用积极式函证或消极式函证关联方关联方交易发生额、关联方往来余额股东股东投资额、应付股利余额被投资企业投资金额和比例、应收股利余额律师及律师事务所未决诉讼情况、律师服务费支付情况保险公司保险合同条款、保费交纳情况证券登记结算公司所持有的可上市交易股票、债券、基金情况政府部门注册信息、惩处信息等1．函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2021/6/82．函证应收账款一般情况下，注册会计师应对应收账款实施函证。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序.3．函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：11项P88函证项目函证内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息应当了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况（2）零余额账户防止被审计单位隐瞒银行存款或借款（3）在本期内注销的账户（二）实施函证程序的时间（2种）：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（三）函证程序实施的范围注册会计师应对以下重大错报风险水平越高的特定项目实施函证，选取的特定项目可能包括：（6种）：P89函证程序实施的范围.金额重大的项目账龄较长的项目交易频繁但期未余额较小的账户重大关联方交易重大或异常的交易可能存在争议、舞弊或错误的交易2021/6/8三、询证函的设计（教材P89）询证函是由审计师以被审计者的名义向被询证人发出的，用以获取被询证人对于被审计者相关信息或现存状况的声明。2021/6/8根据被询证人的不同，询证函可以分为：1、银行询证函：向被审计者的存款银行及借款银行发出的询证函，用以检查被审计者在特定日期（一般为资产负债表日，下同）银行存款的余额、存在性和所有权，以及借款的余额、完整性和估价。完整的银行询证函一般包括：存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项。2、企业询证函：向被审计者的债权人和债务人发出的询证函，用以检查被审计者特定日期债权或债务的存在和权利或义务。企业询证函通常包括双方在截止于特定日期的往来款项余额。3、律师询证函：向为被审计者提供法律服务的律师及其所在的律师事务所发出的询证函，用以检查被审计者在特定日期是否存在任何未决诉讼及其可能产生的影响以及律师费的结算。4、其他询证函：向其他机构如保险公司、证券交易所或政府部门发出的询证函，用以检查被审计者的保险合同条款、所持有的可流通证券或注册资本情况等信息。（一）设计询证函的总体要求

【背】注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。(二)设计询证函需要考虑的因素

P90①函证的方式；②以往审计或类似业务的经验；③拟函证信息的性质；④选择被询证者的适当性；⑤被询证者易于回函的信息类型。目标询证函设计在针对账户余额的存在认定获取审计证据时在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认针对账户余额的完整性认定获取审计证据时需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序，在询证函中要求被询证者提供余额信息2021/6/8（三）函证的方式1、积极式函证

(格式

P217)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。（1）积极式函证要求如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（2）积极式函证方式2021/6/8方式含义优点缺点1．列明拟函证信息在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。询证函的回复能够提供可靠的审计证据被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认2．不列明拟函证信息在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。避免出现被询证者对所列示信息不加以验证就予以回函确认的风险可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序2．消极式函证

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P218)（1）消极式函证要求只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用积极的函证方式，通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。3、两种方式的结合使用：不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。2021/6/8四、函证的实施与评价2021/6/8（一）函证实施过程的控制注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：寄发前核对——回函控制——亲自寄发——发函、回函形成审计记录(二）以电子形式回函时的处理以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。（三）积极式函证未收到回函时的处理要求对方回应或再次函证——替代审计程序替代审计程序应当能提供实施函证所能提供的同样效果的审计证据。应付账款的完整性认定——检查收货单等入库记录和凭证（四）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代审计程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下应属于审计范围受到限制。2021/6/8（五）评价函证的可靠性2021/6/8函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。（六）对不符事项的处理P93注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。1、询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。2、当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。3、不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供证据。4、不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。5、某些不符事项并不表明存在错报。如回函的差异是由于函证程序的时间安排造成的。习题1某会计师事务所在ABC公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有300个明细账，金额共计3200万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：—甲：余额80万元，账龄6个月；—乙：余额20万元，账龄9个月；—丙：余额3万元，账龄3个月；—丁：余额2万元，账龄1年零10个月.2021/6/8试问：（1）对应收账款进行函证时，有三种方案: 一是函证30个客户；二是函证50个客户；三是函证100个客户。你认为函证多少客户最为适宜？为什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函证对象，你认为应分别对他们采用何种方式函证？为什么？（3）若乙公司回函表示该笔款项已于10月24日付讫，你认为ABC公司账上尚有20万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？2021/6/8某会计师事务所在ABC公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有300个明细账，金额共计3200万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：—甲：余额80万元，账龄6个月；—乙：余额20万元，账龄9个月；—丙：余额3万元，账龄3个月；—丁：余额2万元，账龄1年零10个月.试问：（1）对应收账款进行函证时，有三种方案: 一是函证30个客户；二是函证50个客户；三是函证100个客户。你认为函证多少客户最为适宜？为什么？2021/6/8分析程序第四节2021/6/8一、分析程序的目的（一）定义：分析程序，分析性复核。是指注册会计师通过研究不同财务数据之间，财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动与关系进行调查。（二）基本原理：通过数据的内在关系，发现异常现象或问题：

1.财务数据与非财务数据之间的内在关系；2.财务数据内部存在勾稽关系；（三）运用及目的发现异常问题，收集证据。具体在三个方面：2021/6/8用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。目的是评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；确定高风险的领域。（概略性分析，必须执行）当使用分析程序（软证据）比细节抽样测试（硬证据）能更有效地将认定 层次的检查风险降到可接受水平时，分析程序可用作实质性程序。单独或 结合其他细节测试，减少细节测试工作量，节省成本。（详细分析，选择 执行）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。目的是用其来印证实 施其他常规审计程序后得出的结论，确定是否需要追加审计程序，帮助注 册会计师形成报表整体公正合理的结论。（概略性分析，必须执行）2021/6/8二、分析程序的常用方法分析性复核程序常用的3种方法：比较分析法比率分析法趋势分析法三、分析程序的步骤①识别需要运用分析程序的账户余额或交易；②确定预期标准（期望值）；③确定可接受的差异额；④实际数据与期望标准比较；⑤识别需要进一步调查的差异；⑥评估分析程序的结果。比较分析比率分析趋势分析2