审计程序与方法

审计程序与方法第一页，共二十八页，编辑于2023年，星期二审计模式产生背景目的主要特征账项基础审计20世纪40年代前查错防弊核对账簿、详细审计制度基础审计20世纪40年代会计报表“公允性”内部控制评价、抽样审计风险导向审计20世纪70年代尽可能缩小审计期望差异以风险控制为主第二页，共二十八页，编辑于2023年，星期二审计阶段和审计程序见审计过程流程图第三页，共二十八页，编辑于2023年，星期二审计方法一、书面资料审计方法1、审阅法2、核对法3、复算法4、顺查法和逆查法5、提查法和详查法第四页，共二十八页，编辑于2023年，星期二二、财产物资审计方法1、盘点法：直接盘点法和监督盘点法；2、调节法；3、查询法：面询法和函证法；4、观察法；5、鉴定法第五页，共二十八页，编辑于2023年，星期二三、分析性复核法1、比较分析法；2、比率分析法；3、趋势分析法；4、平衡分析法；5、因素分析法；6、账户分析法（账户之间勾嵇关系）第六页，共二十八页，编辑于2023年，星期二分析性复核法案例一东北的一家上市公司近年来就一直在从事这项工作，通过提取巨额的“应付工资”，年末应付未付的人均约3.9万元，来达到人为调控净利润的目的。但用常规思维是解释不通的：该公司2000年的净利润才2.28亿元，难道在未来的一年内，将要支付的、目前还属于应付未付的职工工资，要相当于2000年净利润的3倍之多？另，根据现金流量表显示，该公司2000年“支付职工工资以及为职工支付的现金”是4.298亿元，2001年中期是1.326亿元。该公司2000年年末共有职工18016人，人均年收入约2.38万，而应付未付的人均约3.9万元。第七页，共二十八页，编辑于2023年，星期二案例二：洪湖水淹没了蓝田股份

1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，1997—1999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率32%；饮料的营业利润0.9亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元/公斤（当地渔民说批发价3元/公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到3000~4000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50~60公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。第八页，共二十八页，编辑于2023年，星期二第十二章终结审计与审计报告一、审计报告编制前的工作二、独立审计报告三、政府审计报告与内部审计报告第九页，共二十八页，编辑于2023年，星期二审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表第十页，共二十八页，编辑于2023年，星期二二、获取管理当局声明书1、管理当局声明书的内涵和目的2、管理当局声明书作为审计证据时的考虑：属于非独立来源的书面说明，不能将它作为十分可靠的审计证据。3、对审计意见的影响：若拒绝，应视为审计范围受到严重限制，并出具保留或无法表示意见。第十一页，共二十八页，编辑于2023年，星期二律师声明书1、律师声明书是针对于被审单位期后事项和或有事项的一种函证。2、对审计意见的影响：若有明示或暗示拒绝提供或隐瞒信息，或对被审单位叙述的情况应予修正而不予修正，应视为审计范围受到限制，不能出具非标准无保留意见。第十二页，共二十八页，编辑于2023年，星期二三、执行分析性复核程序1、对会计报表进行总体复核，以确定审计结论的正确性；2、考虑审计结果与审计计划预计之间的差距，是否还存在异常差异，是否要追加审计程序。第十三页，共二十八页，编辑于2023年，星期二四、撰写审计总结1、被审单位简介；2、审计概况；3、审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项；4、审计结论：审计意见类型及对企业经营管理的评价与建议第十四页，共二十八页，编辑于2023年，星期二五、与被审单位进行沟通1、沟通贯穿于审计始终；2、沟通有口头和书面形式；3、沟通是一种处理人际关系的技巧第十五页，共二十八页，编辑于2023年，星期二独立审计报告1、审计报告的作用：鉴证、保护、证明；2、分类：3、标准审计报告的结构：标题；收件人、引言段、范围段、意见段；审计人员的签名盖章；事务所的名称、地址及盖章；审计日期。第十六页，共二十八页，编辑于2023年，星期二审计意见类型无保留意见（标准无保留、带强调事项段的）保留意见否定意见无法表示意见第十七页，共二十八页，编辑于2023年，星期二无保留意见的审计报告

(1)会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；

(2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；

(3)会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；

(4)其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；

(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

第十八页，共二十八页，编辑于2023年，星期二带强调事项段存在下列两种情况下在审计意见段后增加强调事项段予以说明：1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的审计意见时；2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），且不影响已发表的审计意见时。第十九页，共二十八页，编辑于2023年，星期二保留意见的审计报告

注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在下列情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告：(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；(3)个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

第二十页，共二十八页，编辑于2023年，星期二否定意见的审计报告

被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：(1)会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并指出会计报表“不能公允地反映”、“不符合……规定”等问题。第二十一页，共二十八页，编辑于2023年，星期二无法表示意见1、不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式；。2、注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。3、应于意见段前另设说明段，以说明所持无法表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见