高级会计师之高级会计实务过关检测练习B卷附答案

高级会计师之高级会计实务过关检测练习B卷附答案

大题（共10题）一、森旺股份有限公司（以下简称“森旺”或“公司”）成立于2000年，是一家在我国南方地区从事水果零售的连锁企业，公司与多家水果基地密切合作，利用其自有的水果加工配送中心，将水果配送至门店，再通过线下及线上两种模式销售给消费者。森旺旗下经营“优旺”和“捷旺”两个品牌系列。其中“优旺”主要面向中高端消费群，除销售精品水果外，还提供诸如制作商务宴会果盘、3千米内1小时送达等特色商品和服务；“捷旺”主打“好吃不贵”，通过规模化采购控制成本，面向大众市场平价销售，但保证水果新鲜。要求：根据上述资料，指出“优旺”和“捷旺”两个品牌系列的经营分别属于哪种经营战略，简要说明理由，指出实施该战略的适用条件。【答案】二、甲集团是一家在上海证券交易所上市交易的大型企业集团，2021年发生的部分业务如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的公司债券，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司购入该债券的目的是为赚取买卖差价，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）2021年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产。2021年12月31日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按未来12月的预期信用损失的金额计量其损失准备，并将预期信用损失计入当期损益。（3）2021年，甲公司由于出口产品在账面上积累了一定规模的外汇存款，公司基于当前市场金融形势的判断，认为该项外汇存在贬值风险，因此选择开展买入套期保值业务，并将该项套期保值划分为现金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2020年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2020年年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2021年12月20日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2021年年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2020年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2021年5月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但是，同时约定其利息只有在其控股股东发生改变时才需支付，如果甲公司控股股东没有发生改变则不需要履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。要求：1.根据资料（1），判断甲公司对金融资产的分类是否正确，如不正确，请指出正确的分类，并说明理由。要求：2.根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。要求：3.根据资料（3），判断甲公司的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。要求：4.根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。要求：5.根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】三、Y单位为中央级事业单位，其重点实验室一台大型设备，原值900万元，累计折旧800万元。该设备于2021年提前报废。【问】审批程序【答案】四、B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。要求：B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由；B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。【答案】审计意见类型：无法表示意见。理由：财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。审计范围受限的，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。M公司和N公司都可能导致集团层面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，所以应当出具无法表示意见。处理：在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。五、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20％的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60％的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20％的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51％，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20％的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：简要说明甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权所发挥的作用。【答案】甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权发挥了如下作用：（1）实现了经济结构战略性调整。（1分）（2）促进了资产流动、扩大了生产规模、提高了经济利益。（1分）（3）实现了资本和生产的集中，增强了企业的竞争力。（1分）（4）推动了国有企业改革。（1分）（5）促进了文化融合与管理理念的提升。（1分）六、2015年1月2日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为305万元，2014年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2014年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2015年12月31日，行权价为150万元，期权的公允价值（时间价值）为18万元，假定行权日该债券的公允价值为300万元。乙公司为一家信誉及效益良好的企业，在同行业中具有较强的发展潜力。要求：1.判断甲公司是否应终止确认该项金融资产，并说明理由。2.不考虑该看跌期权合约和其他税费，计算终止确认损益。【答案】1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。理由：甲公司将债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。2.终止确认损益=305-310+10（其他综合收益转入投资收益）=5（万元）。七、甲公司有关金融资产交易或事项如下：(1)2018年1月5日，甲公司利用暂时闲置资金购入戊上市公司0.4%的股份，支付购买价款8500万元，另外支付相关交易费用50万元。甲公司购买股票目的是获取价差短期获利。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表，甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其入账价值为8550万元。2018年12月31日，该股票收盘价为8580万元，甲公司将戊公司股票公允价值变动30万元计入了当期损益。(2)2018年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2018年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元，另外支付相关交易费用4万元。甲公司根据公司业务模式和合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，入账价值为1026.5万元。2018年12月31日，丙公司债券在证券市场的收盘价为1024万元，甲公司在年末资产负债表中列示该金融资产的金额为1024万元，将公允价值变动计入了当期损益。(3)2018年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项2990万元，另外支付交易费用10万元，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，入账价值为2990万元，将交易费用10万元计入了当期损益。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于年初支付上一年度利息。2018年12月31日，甲公司确认利息收入150万元。(4)2018年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了按固定价格回购应收账款的协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款2018年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元，甲公司计提了该项应收账款坏账准备30万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】八、发展战略。甲公司在境内外桥梁建筑工程建设中享有较高知名度。为了顺应经济形势的发展，甲公司董事会决定大举进军新能源产业。为此，董事会要求战略委员会进行可行性研究，重新制定发展战略。2017年2月，董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施，并设立新能源产业部，迅速注入巨额资金，实现战略转型。要求：指出资料中的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。九、2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。然而，由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。同时，近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。通过对上述情况的分析，华道公司于2013年从国外引进自来水滤水壶项目，获得成功。要求：根据案例材料，体现了PESTEL分析中的哪些关键要素。【答案】（1）法律因素。2012年政府颁布了《生活饮用水卫生标准》。（2）技术因素。由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。（3）社会因素。近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。一十、（2017年）甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》，乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）2017年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。（2）甲单位按年度培训工作任务，在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2017年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4）丁单位2017年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2018年11月30日。2017年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了