税营改增一般纳税人政策辅导课件

“营改增”一般纳税人政策辅导一一般纳税人资格认定二一般纳税人计税方法三发票使用管理四纳税申报管理目录CONTENTS一般纳税人资格认定

一应税服务：交通运输业和部分现代服务业服务应税服务年销售额标准：500万元年销售额：连续12个月的销售额（一）一般纳税人标准

按照财税〔2011〕111号文：

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。一（二）一般纳税人资格认定有关事项《关于广东省营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（广东省国家税务局公告2012年7号）试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有交通运输业和部分现代服务业服务的试点纳税人除上述规定的情形外，试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，属于其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户等情形的，可向主管国税机关提出不认定增值税一般纳税人申请。一般纳税人资格认定

认定范围

不认定范围

12（二）一般纳税人资格认定有关事项一试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有交通运输业和部分现代服务业服务的试点纳税人

认定程序：

纳税人不需重新办理申请认定手续，由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》（采用网上申报方式的由省局统一在网上申报系统发送），告知纳税人自2012年11月1日（税款所属时期）起提供应税服务的，按照增值税一般纳税人的计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。一般纳税人资格认定

认定范围

1（二）一般纳税人资格认定有关事项一除上述规定的情形外，试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人

认定程序：纳税人向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定，主管税务机关发放《增值税一般纳税人申请认定表》，纳税人在规定期限内将认定表报送主管税务机关，主管税务机关出具《税务事项通知书》，告知纳税人自2012年11月1日（税款所属时期）认定为增值税一般纳税人，并由主管国税机关在一般纳税人《税务登记证》副本加盖“增值税一般纳税人”戳记。一般纳税人资格认定

认定范围

2（二）一般纳税人资格认定有关事项一除上述规定的情形外，试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人应税服务年销售额包括免税销售额。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。一般纳税人资格认定

认定范围

2应税服务年销售额=2011年1月至12月应税服务营业额合计÷（1+3％）（二）一般纳税人资格认定有关事项一般纳税人资格认定

一试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，属于其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户等情形的，可向主管国税机关提出不认定增值税一般纳税人申请。不认定程序：纳税人向主管国税机关申请不认定为一般纳税人资格认定，主管税务机关发放《不认定增值税一般纳税人申请表》，纳税人在规定期限内将认定表报送主管税务机关，主管税务机关出具《税务事项通知书》，告知纳税人不办理增值税一般纳税人资格认定。不认定范围

（二）一般纳税人资格认定有关事项一般纳税人资格认定

一其他个人：自然人非企业性单位：指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，属于其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户等情形的，可向主管国税机关提出不认定增值税一般纳税人申请。不认定范围

（一）一般计税方法二一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人计税方法

一般计税方法应纳税额销售额进项税额增值税扣税凭证不得抵扣项目销项税额试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。财税【2011】133号（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额

销项税额=销售额×税率税率：有形动产租赁17%

交通运输业11%

其他部分现代服务业6%（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额

销售额＝含税销售额÷（1+税率）销项税额＝销售额×税率

=含税销售额÷（1+税率）×税率小结（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。进项税额

下列进项税额准予从销项税额中抵扣从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。1从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。2购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。3（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。进项税额

下列进项税额准予从销项税额中抵扣接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。4接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。5增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据通用缴款书（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

增值税扣税凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。由于试点政策不考虑期初存货问题，试点一般纳税人用于应税服务准予抵扣的增值税进项税额，必须是取得一般纳税人认定资格之后，即2012年11月1日（含）以后实际发生，并取得2012年11月1日（含）以后开具的增值税扣税凭证上注明或按规定计算的增值税税额。增值税扣税凭证抵扣、认证的具体规定在纳税申报环节再作详细讲述。

增值税扣税凭证

（一）一般计税方法二一般纳税人计税方法

不得抵扣项目

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得抵扣项目1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4接受的旅客运输服务。5自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。销售额：简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）（二）简易计税方法二一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人计税方法

应纳税额：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小结：应纳税额＝销售额×征收率

=含税销售额÷（1+征收率）×征收率征收率3%（二）简易计税方法二一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人计税方法

（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）（财税〔2011〕111号附件2）（2）被认定为动漫企业的试点。纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的…服务，以及在境内转让动漫版权（试点开始实施之日起至2012年12月31日止，财税〔2012〕53号第二点）（3）试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营性租赁服务（财税〔2012〕53号第四点）。（一）发票使用基本规定三《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第42号）规定：一般纳税人发票使用管理

1．试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。

2．自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

3．试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。（一）发票使用基本规定三《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第42号）规定：一般纳税人发票使用管理4．试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。5．纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票。使用货物运输业增值税专用发票税控系统开具货物运输业增值税专用发票。试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）提供货物运输服务的一般纳税人（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理价格：按照《国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知》（发改价格[2012]2155号）规定：开具增值税专用发票的金税盘490元/每个，报税盘230元/每个。技术维护费每户330元/年。服务单位：东莞市正欣科技有限公司增值税防伪税控系统：专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）购买方式：纳税人主管税务分局将协助服务单位做好对试点纳税人税控系统操作培训。试点纳税人统一采用培训现场缴款方式向服务单位购买税控专用设备和缴纳技术维护费。（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理价格：按照《国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知》（发改价格[2012]2155号）规定：开具货物运输业增值税专用发票的税控盘490元/每个，报税盘230元/每个。技术维护费每户330元/年。服务单位：广东百望九赋电子有限公司货物运输业增值税专用发票税控系统：专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。提供货物运输服务的一般纳税人购买方式：纳税人主管税务分局将协助服务单位做好对试点纳税人税控系统操作培训。试点纳税人统一采用培训现场缴款方式向服务单位购买税控专用设备和缴纳技术维护费。（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理（2）原使用税控盘开具机动车销售统一发票的增值税一般纳税人兼有货物运输业务的，可直接凭原有税控盘（含报税盘）到主管税务机关办理税控盘发行、发票发售等业务后，开具货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。二是向货运专票税控

系统服务单位重新购买

新的税控盘、报税盘进行初始发行，安装使用货运专票税控系统。一是凭原使用的税控盘和报税盘到主管国税机关办理重新发行后继续使用，但在发行前，试点纳税人应先到主管地税部门办理营业税税款清缴、未使用完的发票注销和税控盘、报税盘注销等手续；

提供货物运输服务的一般纳税人购买税控系统的特别规定：（1）原公路、内河货物运输业自开票纳税人认定为增值税一般纳税人后，由纳税人自行选择以下两种处理方式购置发行税控专用设备，任何单位、个人不得干预：（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理试点增值税一般纳税人税控设备情况一

原增值税一般纳税人兼有应税服务（货物运输服务除外）金税卡、IC卡情况二

新认定增值税一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）金税盘、报税盘情况三

提供货物运输服务的增值税一般纳税人税控盘、报税盘《财政部国家税务总局关于增值税税控系

统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）税控专用设备及技术维护费抵减增值税政策优惠（二）税控系统使用规定三一般纳税人发票使用管理（1）增值税纳税人2011年

12月1日（含，下同）以后初

次购买增值税税控系统专用设备

(包括分开票机)支付的费用，凭购买

增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

（2）增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。（三）发票票种、限额和用量管理三一般纳税人发票使用管理

“营改增”试点纳税人需填写《东莞“营改增”纳税人发票核定确认表》，按原地税部门核定的发票票种及数量，对应转换为国税部门的发票票种及数量，并盖章（签名）确认后报送到主管税务机关。

为简化工作，国税局对试点纳税人发票票种、限额、用量的核定原则上根据纳税人在地税部门的发票核定情况以及依纳税人申请进行核定，若有特殊情况，另行调整。国税发票票种总局统印发票3种增值税专用发票增值税普通发票货物运输业增值税专用发票省印发票9种5种通用机打发票2种定额发票2种客运限额发票市印冠名发票5种1种客运专用定额发票2种客运专用随车发票2种客运专用微机发票（三）发票票种、限额和用量管理三一般纳税人发票使用管理增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）最高开票限额实行行政许可管理制度。纳税人同时提出增值税普通发票使用申请的，其批准的最高开票限额不可超出相应专用发票的最高开票限额。办理程序：认定为增值税一般纳税人的试点纳税人，到主管税务机关领取《税务行政许可申请表》、《最高开票限额申请表》，填写后交回税务机关。税务机关暂不需要进行实地核查，可结合地税提供的纳税人有关经营信息以及用票情况(市局会统一下发)，统一核定纳税人的最高开票限额，下发税控系统安装使用通知书，通知纳税人做好税控设备的购置、发行、培训等事项。“营改增”正式试点实施后六个月内，各分局应对“营改增”试点纳税人的票种、用票量、开票限额开展后续管理核查，复核已核定发票领购数量和开票限额，如核定信息与实际经营情况有不符的，应及时调整。（四）发票使用过渡政策三一般纳税人发票使用管理自2012年11月1日（含）起，“营改增”试点纳税人开始使用国税机关监制的相关发票，除省局规定的特殊情形外，试点纳税人使用地税机关监制的发票，使用期限截止至2012年10月31日。对使用冠名发票的“营改增”试点纳税人实行冠名发票过渡期管理，过渡期从2012年11月1日（含）—2013年6月30日（含）。在过渡期内，试点纳税人可继续使用其结余的地税机关监制的冠名发票至2013年6月30日，但应按照增值税相关政策规定开具发票和纳税申报；过渡期结束后，试点纳税人结余地税机关监制的冠名发票应向地税机关缴销。（一）申报期限四一般纳税人申报征收增值税一般纳税人以1个月为纳税期，自期满之日起15日内申报纳税。试点一般纳税人应自2012年11月1日（所属期）起在国税部门进行纳税申报。（二）申报方式（电子申报）我市增值税一般纳税人使用电子申报软件进行电子申报。我市试点一般纳税人的电子申报系统由龙山税友公司负责免费培训，培训时间和开票系统培训一致，开票系统培训结束后随即进行电子申报系统培训。（三）税务登记四一般纳税人申报征收新登记营业税试点纳税人，请先与开户银行重新签订委托ETS划缴税款协议书（必须注明划缴国税款项），然后送一联次到主管税务机关，在办理税务登记时一并办理，税务机关在CTAIS中做相关信息维护。（四）扣税协议签订对国地税共管户，已在国税机关办理了税务登记证，原则上不需要重新填报税务登记表和重新发放税务登记证。

对非共管户，试点纳税人需要按照国税现行规定和程序办理税务登记、存款账户账户报告、财务会计制度及核算软件备案报告、网上办税注册申请等涉税事项。（五）开通网上办税四一般纳税人申报征收纳税人网上办税开通业务流程：试点纳税人在主管国税分局办理税务登记后，国税网站网上办税大厅将自动生成纳税人的帐号。纳税人按下列步骤开通网上办税功能。（1）网上打印《网上办税申请表》。

试点纳税人进入广东省国税局或相应地市国税局的网上办税大厅，登陆网上办税大厅（用户密码均为纳税人识别号），打印《网上办税申请表》。（2）纳税人携带《网上办税申请表》、税务登记证副本、企业法人（负责人）身份证复印件、经办人身份证原件及复印件，到主管税务机关的办税大厅办理开通手续。（六）进项抵扣凭证认证、比对四一般纳税人申报征收1．增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2．海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）在我省执行“先比对后抵扣”管理办法。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。3．增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。政策依据：《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）（六）进项抵扣凭证认证、比对四一般纳税人申报征收增值税专用发票

如网上认证不成功，纳税人可持发票原件及电子数据到主管税务机关办税服务厅办理门前认证事宜。A．网上认证纳税人通过电子申报软件录入、生成待认证专用发票电子数据，通过网上办税服务大厅中的发票认证模块提交待认证电子数据，于次日检查发票认证结果，并将网上认证结果导入电子申报系统。B．上门认证

发票认证

（六）进项抵扣凭证认证、比对四一般纳税人申报征收货物运输业增值税专用发票

暂不能实现网上认证，纳税人应持发票原件到主管税务机关办税服务厅办理门前认证事宜。

发票认证

使用二维码技术加密的增值税专用发票公路内河货物运输业统一发票机动车销售统一发票（六）进项抵扣凭证认证、比对四一般纳税人申报征收

海关进口增值税专用缴款书比对

业务流程：纳税人通过电子申报软件录入、生成待比对的海关缴款书电子数据，通过网上办税服务大厅中的“海关稽核”模块提交待比对电子数据，于次月初查询、下载稽核比对结果，并将结果导入电子申报系统。区认证：通过技术手段将发票上的密文信息还原成数字、汉字等信息与票面上明文信息进行比较的过程。比对：通过软件系统将纳税人报送的发票抵扣联的数字信息与通