税收筹划PPT完整全套教学课件

税收筹划2021.07第一章

税收筹划概述【学习目标与要求】本章主要介绍了税收筹划的基本理论知识。学习本章，应理解税收筹划的概念和特点；了解税收筹划的功能和意义，熟悉税收筹划的分类；掌握税收筹划的目的和原则。【主要内容】

第一节税收筹划的概念与特点 第二节税收筹划的功能与意义 第三节税收筹划的原则与分类 第四节税收筹划的基本步骤 思考与技能训练 第一节

税收筹划的概念与特点一、税收筹划的概念与属性（一）税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在投资、理财或经营过程中，通过事前的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款，以及引导性优惠政策，在防范涉税风险的前提下，以节税为目的，实现综合利益最大化的一种理财活动。（二）税收筹划的属性1.从征纳角度分析观点之一，税收筹划仅是指征税筹划。该观点认为，税收一般就是指国家税收，税收筹划当然就是站在国家立场进行税款征收的筹划，税收筹划与纳税筹划本身就是两个不同的概念，因此，“税收筹划应属于税收管理范畴”。观点之二，税收筹划包括征税筹划与纳税筹划。该观点认为，纳税筹划是站在征税人角度的一种税收筹划，与征税筹划相对立。“征税筹划主要是指反偷税筹划和反避税筹划。”观点之三，税收筹划仅是指纳税筹划，税收筹划或叫税务筹划，本身就是指纳税人在经营决策等环节作出的事前安排。2.从是否合法角度分析其一，税收筹划仅指合法的节税。该观点认为，税收筹划是指纳税人在财税工作中对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心策划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。这里的税收筹划显然是指税收筹划。其二，税收筹划包括非违法的避税筹划和合法的节税筹划以及税负转嫁方法。该观点认为，税收筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为蔡昌．税收筹划[M]．深圳：海天出版社，2003．要明确税收筹划的范畴，必须从以下几方面入手：首先，理解税收筹划的角度。其次，明确税收筹划的立场。二、税收筹划的目的与注意事项（一）筹划税种的系统性（二）筹划税负的综合性（三）筹划费用的节约性（四）筹划效果的全局性【案例1-1】某企业5年的收入总额均为200万元，除某项固定资产以外的扣除项目金额为140万元，该固定资产原值为150万元，使用期限为5年，无残值；假设小微企业可以获得减按20%计税的税收优惠政策，20万元以下可以再减半，于是，采用平均年限法与年数总和法计算的所得税总额分别为：【案例解析】用平均年限法计算的所得税总额＝[200－140－150/5]×20%×5＝30（万元）；采用年数总和法计算的所得税总额＝[（200－140－15×5/15）×10%]＋[（200－140－15×4/15）×10%]＋[（200－140－15×3/15）×20%]＋[（200－140－15×2/15）×25%]＋[（200－140－15×1/15）×25%]＝31.50（万元）【筹划结果】从结果上看，加速折旧法不但没有节税，反而增加了税负1.5万元（31.50－30）。三、税收筹划的特点

（一）税收筹划的合法性（二）税收筹划的超前性（三）税收筹划的目的性（四）税收筹划的专业性（五）税收筹划形式的多样性四、税收筹划与偷税、避税的区别（一）税收筹划与偷税的区别首先，从合法性来看。其次，从行为发生的时间来看。（二）税收筹划与避税的区别税收筹划所作出的经营、投资、理财选择，是按照税法予以鼓励或扶持发展的政策导向来筹划的，它是符合国家立法意图的，因而也是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税是纳税人钻税法漏洞，通过人为安排以改变应税事实而达到少缴或免缴税款的行为。虽然它没有违反法律，具有一定的合法性或者说非违法性，但是却有悖于政府的立法意图。第二节

税收筹划的功能与意义一、税收筹划的功能（一）节税功能（二）调控功能（三）资源配置功能（四）反馈完善功能（五）权益保障功能二、税收筹划的意义（一）有利于提高企业财务管理水平（二）有利于促进税务代理等中介机构的健康发展（三）有利于提高国家宏观经济政策的运行效果（四）有利于提高公民的纳税意识（五）有利于促进国家税收收入的持续增长第三节税收筹划的原则与分类一、税收筹划的原则（一）合法性原则（二）合理性原则（三）规范性原则（四）效率性原则（五）财务利益最大化原则（六）可操作性原则（七）全局性原则（八）时机性原则（九）协调性原则二、税收筹划的分类

（一）按税收筹划的技术方法分类按税收筹划采用的技术方法分类，税收筹划可分为技术型税收筹划和实用型税收筹划。（二）按采用减轻纳税人税负的手段分类按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分类，税收筹划可分为政策型税收筹划与漏洞型税收筹划。（三）按税收筹划人员员分类按税收筹划人员是纳税人内部人员还是外部人员分类，税收筹划可以分为内部税收筹划与外部税收筹划。（四）按税收筹划目的分类按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类，税收筹划可分为一般税收筹划与特别税收筹划。（五）按税收筹划期限长短分类按税收筹划期限长短分类，税收筹划可分为短期税收筹划与长期税收筹划（六）按税收筹划地区分类按税收筹划地区是否跨越国境分类，税收筹划可以分为国内税收筹划与国际税收筹划。（七）按税收筹划服务对象分类按税收筹划服务对象是企业还是个人分类，税收筹划可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类。（八）按税收筹划税种分类税种按征税对象的不同可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税等几大类。（九）按税收筹划环节分类企业在生产经营、投资理财的每个环节都存在决策问题，同时也伴随着税收筹划的发生。按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成本费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等。第四节

税收筹划的基本步骤一、信息收集（一）收集外部信息（二）收集内部信息二、目标分析（一）纳税人的目标（二）目标的限定三、方案设计与选择四、方案实施与反馈思考与技能训练一、名词解释税收筹划；偷税；避税二、简答题1.税收筹划的特点是什么？2.税收筹划的功能与意义体现在哪些方面？3.税收筹划的原则是什么？三、综合分析题1.通过查阅相关资料分析税收筹划与偷税的性质与区别。2.某一纳税人（生产企业）年销售额为450万元，购进项目金额为280万元，选择一般纳税人的应纳税额＝400×13%－280×13%＝22.10（万元），选择小规模纳税人的应纳税额＝450×3%＝13.50（万元）。单从税负上看，该纳税人应选择小规模纳税人。那么，根据综合利益最大化的原则，请你分析一下，还应考虑哪些因素？第二章

税收筹划的基本原理、技术与方法第二章税收筹划的基本原理、技术与方法【学习目标与要求】本章主要介绍税收筹划的基本原理和税收筹划的基本技术。学习本章，应熟悉筹划过程中应遵循税收筹划原理，掌握合理的税收筹划技术，学会不同的税收筹划方法。【主要内容】第一节

税收筹划的基本原理第二节

税收筹划的技术第三节

税收筹划的基本方法思考与技能训练第一节税收筹划的基本原理一、绝对收益筹划原理（一）绝对收益筹划原理的实质绝对收益筹划原理的实质是在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。（二）绝对收益筹划原理分类绝对收益筹划原理按照节税采用的手段分为直接收益筹划和间接收益筹划。1.直接收益筹划直接收益筹划指通过税收筹划，直接减少某一个纳税人的税收绝对额的节税措施。【案例2-1】假设ΣT＝300万元，现有三个方案如下：方案1的ΣSe1＝30万元，ΣSr1＝10万元，ΣSt1＝－8万元，ΣSp1＝0万元，ΣSd1＝15万元，ΣSc1＝5万元，ΣSb1＝0万元；方案2的ΣSe2＝3万元，ΣSr2＝10万元，ΣSt2＝－10万元，ΣSp2＝0万元，ΣSd2＝－5万元，ΣSc2＝2万元，ΣSb2＝0万元；方案3的ΣSe3＝20万元，ΣSr3＝15万元，ΣSt3＝10万元，ΣSp3＝0万元，ΣSd3＝－5万元，ΣSc3＝10万元，ΣSb3＝10万元。这样，按照绝对收益筹划原理我们对各方案可以进行如下的比较：【案例解析】方案1：一定时期纳税人的纳税总额为：ΣT1＝ΣT－ΣSe1－ΣSr1－ΣSt1－ΣSp1－ΣSd1－ΣSc1－ΣSb1＝300－30－10－（－8）－0－15－5－0＝248（万元）可以节减税收为：ΣS1＝ΣT－ΣT1＝300－248＝52（万元）方案2：一定时期纳税人的纳税总额为：ΣT2＝ΣT－ΣSe2－ΣSr2－ΣSt2－ΣSp2－ΣSd2－ΣSc2－ΣSb2

＝300－3－10－（－10）－0－（－5）－2－0＝300（万元）可以节减税收为：ΣS2＝ΣT－ΣT2＝300－300＝0（万元）方案3：一定时期纳税人的纳税总额为：ΣT3＝ΣT－ΣSe3－ΣSr3－ΣSt3－ΣSp3－ΣSd3－ΣSc3－ΣSb3

＝300－20－15－10－0－（－5）－10－10＝240（万元）可以节减税收为：ΣS3＝ΣT－ΣT3＝300－240＝60（万元）【筹划结果】对这些进行方案进行全面比较，选择最佳节税方案。我们看到，方案2是最不可取的，因为从一定时期来看，纳税人由免税、减税和抵免而节减的税收都被税率差异和扣除项目的严格所抵消掉了，结果节减的税收为零。方案1和方案3节减的税收尽管也有被抵消的部分，但这两个方案能节税，方案1可节减税收52万元，方案3可节减税收60万元，其中方案3缴纳的税收最少，节减的税收最多，因此是最佳节税方案。2.间接收益筹划间接收益筹划是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，进而间接减少了另一个或一些纳税人（纳税客体）税收绝对额的节税。这种节税方案的选择可以通过比较以下方案后决定。【案例2-3】假设一个老人有财产3000万元，他有一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都已经很富有。所在国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世后再遗赠给他的子女。【案例解析】方案1：在不进行税收筹划的情况下，将财产多次赠与，这个老人财产所负担的遗产税ΣT如下：ΣT＝T1＋T2＋T3＝（3000＋1500＋750）×50%＝2625（万元）方案2：如果其他情况如上，但考虑到其儿子已经很富有，这个老人采用了节税方案，把其财产遗赠给其孙子，那么这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额ΣTs和间接节减的纳税绝对额的S如下：ΣTs＝T1＋T2＝（3000＋1500）×50%＝2250（万元）S＝ΣT－ΣTs＝2625－2250＝375（万元）【筹划结果】这个老人的财产可以间接节税375万元。二、相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但通过前期的纳税义务递延到以后的纳税期间，获得了递延纳税的时间价值，从而实现了相对收益。【案例2-4】假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除、余额递减扣除、一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳所得税200万元，即方案1的T1－1＝T1－2＝T1－3＝200（万元）；方案2的T2－1＝100万元，T2－2＝100万元，T2－3＝400万元；方案3的T3－1＝0，T3－2＝0，T3－3＝600万元。纳税人采用不同的方案在一定时期内的纳税绝对总额是相同的。【案例解析】（1）三年的预期税收ΣTi为：方案1：ΣT1＝T1－1＋T1－2＋T1－3＝200＋200＋200＝600（万元）方案2：ΣT2＝T2－1＋T2－2＋T2－3＝100＋100＋400＝600（万元）方案3：ΣT3＝T3－1＋T3－2＋T3－3＝0＋0＋600＝600（万元）可以看到三个方案的税收绝对总额是相等的，但考虑货币时间价值，折算结果为：（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi。方案1ΣT1预期税收现值为：PW1＝200＋200/1.10＋200/（1.10）2＝547.11（万元）方案2ΣT2预期税收现值为：PW2＝100＋100/1.10＋400/（1.10）2＝521.49（万元）方案3ΣT3预期税收现值为：PW3＝0＋0＋600/（1.10）2＝495.87（万元）（3）节税方案的相对收益筹划额ΣSi为：方案2相对收益筹划额ΣS2＝ΣT1－ΣT2＝547.11－521.49＝25.26（万元）方案3相对收益筹划额ΣS3＝ΣT1－ΣT3＝547.11－495.87＝51.24（万元）【筹划结果】从上面的计算我们可以看出，尽管三个方案中这个公司一定时期的纳税总额都是600万元，但由于货币时间价值，方案2和方案3如同取得一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收，所以我们要选择方案2和方案3。而在方案2和方案3比较中，我们又应选择方案3，因为它比方案2相对节减更多的税收。三、风险筹划原理风险筹划原理是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。风险筹划主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。1.确定性风险筹划原理确定性风险筹划是指节税风险有一定的确定性，比如各国的税率差异、优惠政策差异。此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业本身的发展和所得增幅等都有一定的确定性。这些确定性风险因素在节税时必须考虑进去，可以作为定量进行分析。2.不确定性风险筹划原理对于节税的不确定性因素，通常的做法是用主观概率来计算风险程度和风险价值，首先通过主观概率把不确定性因素转化为确定性因素，然后就可以进行定量分析。主观概率是指在没有大量历史数据资料和实际经验的情况下，人们根据有限的资料和经验合理的估计随机事件发生可能性大小的数值。四、组合筹划原理组合筹划原理是指纳税人在遵守现行税收法规制度的前提下，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，在一定时期和一定环境条件下，通过多种节税技术组合使节税总额最大化、节税总风险最小化。在组合筹划原理下进行税收筹划需注意以下问题：第一，筹划中要注意各税种的关系。纳税人在税收筹划时不能仅仅考虑个别税种税负的高低，而应着眼于整体税负的轻重。比如，不能只注重所得税的高低而忽视流转税的轻重，不能只注重资源税的高低而忽视所得税的轻重。第二，筹划中要判断从总体考虑税负。纳税人在税收筹划时不能对税收筹划原理进行片面理解，要对筹划原理或技术进行有效的组合。第三，要从全局的角度考虑筹划。即纳税人进行税收筹划时，不仅要考虑筹划的费用与效益，更要考虑筹划的效果。五、模糊筹划原理模糊型筹划原理，是指在税收筹划过程中，对于税收筹划的目标、条件、手段、风险等不具有内在确定性，呈现模糊特征，需要用模糊决策来实施节税筹划手段。第二节

税收筹划的技术一、免税技术（一）免税技术的概念免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的税收筹划技术。免税包括对自然人免税、公司免税、机构免税等。（二）免税技术特点1.免税属于绝对免税2.适用范围具有局限性3.技术简单4.具有一定的风险性（三）免税技术的筹划要点1.尽可能争取更多的免税待遇2.尽量使免税期限最长3.尽量使免税额最大二、减税技术（一）减税技术概述减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也就越多。（二）减税技术的特点1.属于绝对减税2.技术简便、对人员素质要求不高3.适用范围较小4.具有一定的风险性（三）减税技术筹划的要点1.尽量争取减税待遇并使减税最大2.尽量使减税期限最长三、税率差异技术（一）税率差异技术概述税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用性质相同或相似的税种适用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。（二）税率差异技术的特点1.属于绝对收益筹划2.技术较为复杂3.适用范围较大4.具有相对稳定性（三）税率差异技术的筹划要点1.尽量寻求税率最低化2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性四、扣除技术（一）扣除技术的概念扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对收益筹划的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。（二）扣除技术特点1.可用于绝对收益筹划和相对收益筹划2.技术较为复杂3.适用范围较大4.具有相对稳定性（三）扣除技术筹划要点1.扣除项目最多2.扣除金额最大3.扣除期限尽力最早五、抵免技术（一）抵免技术概述抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对收益筹划的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点1.属于绝对收益筹划2.技术简单3.适用范围较大4.具有相对稳定性（三）抵免技术的筹划要点1.抵免项目最多2.抵免金额最大六、分劈技术（一）分劈技术的概念分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。（二）分劈技术特点1.属于绝对收益筹划2.技术较为复杂3.适用范围狭窄（三）分劈技术筹划要点

1.分劈应尽量合理2.节税利益争取最大【案例2-7】一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子，对与财产继承，现有两套方案：一是如果丈夫先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可以享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。二是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑财产，把16.9万英镑财产划拨妻子名下，在他去世时把他那财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。（在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额）【案例解析】方案1：因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40%的税率向英国缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人会发现的税收陷阱，就是每个人也只有23.1万英镑的免税额。方案2：丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。【筹划结果】方案二比方案一可以节减6.76万英镑的遗产税。七、延期纳税技术（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对收益筹划的税收筹划技术。（二）延期纳税技术特点1.属于相对收益筹划原理2.技术复杂3.适用范围广泛4.具有相对确定性（三）延期纳税技术筹划要点1.延期纳税项目最多2.延长期最长八、退税技术（一）退税技术的概念退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。（二）退税技术的特点1.绝对收益筹划2.技术简单3.适用范围较小4.具有一定的风险性（三）退税技术的筹划要点1.尽量争取退税项目最多2.尽量使退税额最大第三节

税收筹划的基本方法一、税基式税收筹划税基式税收筹划，是指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避税收负担的行为。1.存货计价的方法类别通常的存货计价方法有：一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法。（1）一次加权平均法加权平均法是以数量为权数计算每种存货的实际平均单位单价，作为日常发货凭证的计价依据。存货平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）÷（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）发出存货的实际成本＝存货平均单价×发出存货数量（2）移动加权平均法移动加权平均法是指每收进一次存货就计算一次平均单位价格，作为日常发料统计的计价依据。其计算公式为：存货平均单价＝（以前结余存货的实际成本＋本期收入存货的实际成本）÷（以前结余存货的数量＋本批收入存货的数量）发出存货的实际成本＝存货平均单价×本批收入存货的数量（3）先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提，每次发出存货的实际单价要按库存存货中最先购买的那批存货的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批存货的数量和单价。发出存货时，除逐笔登记发出数量外，还要登记金额，并给出结存的数量和金额。（4）个别计价法个别计价法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大，因此，它只适用于存货品种比较单一的企业。2．不同计价方法对纳税的影响不同存货不同的计价方法对税基形成不同的结果，会对纳税产生不同的影响。【案例2-8】某钢铁厂预计A材料购入和生产领用情况如下：5月1日购入2000吨A材料，单价为150元/吨；5月12日购入2000吨A材料，单价为160元/吨；5月18日领用3000吨A材料。假设该厂可以采用的存货计价方法分别为加权平均法、先进先出法、个别计价法，在其他利润条件不变的情况下，对该厂结转存货成本的方法进行税收筹划。【案例解析】方案1：采用加权平均法结转存货成本加权平均单价＝（150×2000＋160×2000）÷（2000＋2000）＝155（元）结转成本＝155×3000＝465000（元）方案2：采用先进先出法结转存货成本结转成本＝150×2000＋160×1000＝460000（元）方案3：采用个别计价法结转存货成本结转成本＝150×2000＋160×1000＝460000（元）【筹划结果】以上各种纳税方案中，加权平均法比先进先出法多结转存货成本5000元，比个别计价法同样多结转成本5000元。在这里，先进先出法与个别计价法没有明显的差异，所以采用加权平均法结转存货成本最多，税基最小，可以获得最大税收利益，是最佳纳税方案。（二）折旧的税收筹划1.影响固定资产计提折旧的因素（1）固定资产原始价值（2）固定资产净残值（3）固定资产折旧年限2.固定资产折旧的方法（1）平均年限法平均年限法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。计算公式如下：年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限【案例2-9】某企业有一台价值50万元的固定资产，折旧期为5年，预计净残值5000元。有关折旧如何计算？【案例解析】年折旧额＝（500000–5000）÷5＝99000（元）该固定资产月折旧额﹦39000÷12＝3250（元）（2）工作量法工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。工作量法按工作量平均计算折旧。其计算公式如下：单位工作量的折旧额﹦（固定资产原价–预计净残值）÷预计总工作量【案例2-10】某企业有一大型设备采用工作量法计算折旧，原始价值500000元，预计可以使用30000小时，预计报废时残值10000元，预计清理费用5000元，2019年工作量为6000小时，有关折旧如何计算？【案例解析】单位工作时间的折旧额＝（500000－10000＋5000）÷30000＝16.5（元）2019年该设备应提取的折旧额＝6000×16.5＝99000（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法也称加倍递减余额法，是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值。其计算公式为：年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率双倍直线年折旧率＝（1÷预计使用年限×100%）×2【案例2-11】仍以【例2-10】数据为例，若采用双倍余额递减法计算，则折旧额如何计算？【案例解析】该设备的年折旧额＝期初固定资产账面余额×折旧率折旧率﹦（1÷预计使用年限×100%）×2﹦1÷5×100%×2﹦40%各年折旧额列表如下：表2-1按照双倍余额递减法计算的折旧情况表年份期初账面余额折旧率（%）折旧额累计折旧额期末账面余额150000040.00200000200000300000230000040.00120000320000180000318000040.007200039200010800041080005150044350056500556500515004950005000（4）年数总和法年数总和法也称折旧年限积数法，是按各年不同的递减分数乘以折旧基数来计算各年折旧额的一种方法。其计算公式为：年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和×100%【例2-12】仍以【例2-10】数据为例，若采用年数总和法下，各年的折旧额如何计算？【案例解析】在采用年数总和法的条件下，各年折旧额如表2-2所示：表2-2按照双倍余额递减法计算的折旧情况表年份原值－残值变动折旧率（%）年折旧额累计折旧额期末账面余额0500000149500033.33165000165000330000249500026.67132000297000198000349500020.009900039600099000449500013.33660004620003300054950006.673300049500050003.不同折旧方法对纳税的影响及利用由于不同的折旧方法在成本核算中会对企业当期盈利水平产生影响，使当期应交纳的税收也存在不同。表2-3各种折旧方法计算的折旧情况对比项

目折

旧

额第一年第二年第三年第四年第五年直线法9900099000990009900099000双倍余额递减法200000120000720005150051500和直线法相比形成的应税收益的减（增）10100021000（27000）（47500）（47500）少纳或多纳所得税额（税率25%）252505250（6750）（11875）（11875）年末缓交税款累计数252503050023750118750年数总和法165000132000990006600033000和直线法相比形成的应税收益的减（增）66000330000（33000）（66000）少纳或多纳所得税额（税率25%）1650082500（8250）（16500）年末缓交税款累计数165002475024750165000（三）租赁的税收筹划1.租赁的含义租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资租赁和经营租赁。融资租赁具有以下特点：（1）由出租人（租赁公司）通过融资提供资金，购进承租人所需的生产设备并租赁给承租人使用，而且该生产设备往往是由承租人直接从设备制造商或销售商那里选定的。（2）合同期限较长，一般设备3～5年，大型设备10年以上。租赁合同期包括不可解约的固定期限及合同中规定的续租或展期等。（3）承租人按合同规定，分期向出租人（租赁公司）缴纳租金，并承担合同期内设备的维修、保养和保险义务。（4）租赁期满时，根据租赁合同条款规定处理设备。一般有三种处理方法：一是到期后将设备退还给租赁公司；二是另订合同，继续租赁；三是承租人留购，即以很少的“名义价格”（租赁期满后租赁设备残值的市场售价）或“协商价格”把设备买下来。融资租赁的形式一般有：一是购买式租赁。由租赁公司通过国内外贷款或合股等办法，在国内外资金市场上筹集资金，然后向国内外供应商直接购买承租人所需的设备，租赁给承租人使用。二是转租赁。这种租赁形式的特点是承租人所租设备是租赁公司从国内外的其他租赁公司或设备制造厂家租来的。三是回租。即承租企业可将原来已买进的设备出售给租赁公司，再从租赁公司租回使用。四是杠杆租赁。即由一家或几家租赁公司联合，以少量的资金融通大量资金（一般是以设备和租金作抵押向银行贷款60%～80%），以购买大型的、高昂的设备给承租企业的一种融资性复杂，手续烦琐的租赁形式。经营租赁有以下特征：（1）经营租赁是一种服务。它适用于更新快或短期使用的设备的租赁。（2）与资产经济寿命相比，经营租赁的租期较短，因而承租可以避免购入的风险。（3）在合理的限制条件内可以中途解约。（4）经营租赁的租金一般比融资租赁高，但其维修、保养等由出租人负担。2.租赁节税筹划案例【案例2-14】假设某企业集团2019年6月20日对集团公司内部的经营状况进行分析，发现子公司A企业今年产销两旺，预计2019年实现销售收入80000万元，比上年增长45%，利润8000万元，比上年增长50%；而子公司B却遇到了非常情况，2019年预计实现销售收入12000万元，比上年下降25%，发生亏损350万元，比上年下降35%。该企业集团的A、B两个企业的所得税税率都是25%。考虑到集团的整体利益，鉴于A企业的部分产品与B企业属于同一类型。2019年6月21日，集团财务处建议将A企业的的生产线采用融资租赁方式租赁给B企业，租赁费为60万元。该生产线价值2000万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团董事会批准，并于6月30日实施。（四）费用分摊的税收筹划利用费用分摊法来影响企业纳税水平，涉及到两方面的问题：一是如何实现费用支付最小化，二是如何实现费用摊入成本最大化。【案例2-15】某一企业劳动人员的组合状况是一个管理人员配备三个技术人员，并由50个劳动者一道组成一个生产单位，各种人员之比为1：3：50。一个管理者和一个技术人员及一个工人的工资之比为

1：l.2：0.6，即管理人员工资为100元，技术人员工资为120元，工人为60元。此种组合为劳务费用的最佳组合，即劳务费用开支最小。如果劳务人员不是这样组合，而是10个管理人员，1个技术人员，100个劳动工人，那么这时的劳务费用增大了，而生产效益却没有明显提高，从而出现了费用的无效支付。可见，如何实现费用开支的最小化是一个比较关键的财务问题。（五）筹资的税收筹划1.筹资税收筹划的含义筹资的税收筹划是指利用一定的筹资技巧使企业筹资成本和费用最小，从而达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。一般来说，企业筹资渠道有：（1）金融机构信贷资金；（2）企业间相互拆借；（3）企业自我积累；（4）企业内部集资；（5）发行债券或股票筹资；（6）租赁筹资。2.筹资节税筹划案例【案例2-16】某电磁炉厂由于资金紧缺，拖欠货款严重，原料物资不能及时购买，产量上不去，危及该厂前途。为此，总经理制定一系列措施，力争从企业内部挖掘潜力，要增产品产量，试制新产品进行批量生产，所需存货物资、设备和劳力等耗资约595万元。财务人员根据目前情况及新的年度的发展计划提出了三种筹资方式：（1）银行贷款集资。相关情况是，去年年底贷款利率为9.2%，筹资费率估计1%，以后贷款利率可能会提高，本企业所得税率为25%。（2）股票集资。相关情况是，电磁炉虽然近年产量萎缩，但质量享有盛誉，发行股票有良好基础。可先经有关部门及银行批准，合法成立欢乐电磁炉股份有限公司，在新的一年里正式发行，可以先发行普通股。每股1万元，共595股，筹资费率约4%，普通股的股利是不固定的，通常逐年增加，但按目前规定股息加红利最高不超过15%，现假定发行当年股利率为12%。每年根据企业经营情况确定，企业既可向其他企业，也可向内部职工发行。通过发行股票筹集的资金可视同企业自有资金。股票持有者参与企业经营管理，其利益同企业经济状况紧密联系。这样可以调动企业各方面的积极性和能动性，实现税收筹划与激励政策的结合。（3）联合经营集资。这种观点认为，导致企业产品产量上不去的重要原因是长期以来形成的“小而全””的传统局面束缚了手脚。建议以本厂为主体，与有一定生产设备基础的若干个企业联合经营，可采取由主体厂提供原存货物资，成员厂加工成电磁炉零配件，再卖给主体厂，主体厂组装最终产品，并负责产品对外销售，这样本厂试制成功的新产品可利用成员厂的场地、劳力、设备和资源等进行批量生产，从而形成欢乐牌电磁炉专业化生产能力，可保证产量、产值和税利的稳步增长。【案例解析】三种方式都有其资金成本，首先采取比较资金成本率的方法。计算方法如下：资金成本率＝资金占用费÷［（筹集资金总额－筹集费）］×100%该公式要求每年所要花费的代价占筹资总额扣除筹资费后的百分比。在其他条件不变的情况下，资金成本率越高，表示所付出的代价越大，假如企业筹资时，考虑了筹资费率，上述公式可变为：资金成本率＝资金占用费÷［筹集资金总额×（1一筹集费率）］×100%方案1：银行贷款资金成本率＝595000×9.2%÷［595000×（1－1%）］×100%＝9.29%，这说明企业支付的贷款利息占银行贷款金额扣除筹资费后的9.29%。方案2：股票集资资金成本率（发行当年）＝595000×12%÷［595000×（1－4%）］×100%＝12.5%按股利率15%计算时资金成本率为：595000×15%÷［595000×（1－4%）］×100%＝15.63%这表明在新的一年中股息红利占筹资金额外负担扣除筹资费用后的15.63%，相对于银行贷款筹集资金来说，其资金成本较高。方案3：联合经营集资此时，资金成本率分别以两种情况：当成立一个联营实体时，资金成本率就是联合企业分得利润占联合企业出资总额之比例，比例越高，联合企业获得的利润越多，资金成本率越高，用公式表示为：资金成本率＝联合企业获得利润÷联合企业出资总额×100%当企业一个项目合资生产时，资金成本率就是联合企业获得利润占整个实现利润总额的百分比，即：资金成本率＝联合企业获得利润总额÷实现利润总额×100%【筹划结果】联合经营集资都会导致资金成本率增大，在三种选择中为最差选择。但是，若情况反过来，自己作别人联营伙伴时，自己将有利。二、税率式税收筹划税率式税收筹划是指纳税人通过一定的合法途径，使其所拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的目的（一）选择低税率地区的税收筹划1.特定地区的税收优惠（1）西部大开发战略的税收优惠（2）民族自治地区的税收优惠（3）保税区方面的税收优惠2.利用地区低税率税收筹划技术（1）在低税率地区设立分支机构或子公司【案例2-17】广东某市与广西毗邻，在进行投资设厂时，考虑到广西享受西部开发战略税收优惠政策，假设该公司的产品成本费用为800万元，销售价格为1000万元，试比较在广东本地与广西设立子公司的节税效果。【案例解析】广东某公司如果在本地设立子公司，按照25%的税率缴纳企业所得税，如果在邻近的广西设立子公司，可以享受减按15%的税率缴纳企业所得税。如果在广东子公司出售，需要缴纳50万元的企业所得税（200×25%＝50万元），如果在广西设立子公司进行出售，则只需缴纳30万元的企业所得税（200×15%＝30万元）。【筹划结果】二者相比可以节减税收支出20万元。（2）在低税率地设立信托机构通过在低税率地区设立信托公司，可以将在内地的设备、厂房、有价证券都挂在信托公司的名下，经营的收入和利润自然属于信托公司，从而就可以节约税收成本。（二）选择低税率产业或行业的税收筹划三、税额式税收筹划税额式税收筹划，是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。（一）有关税额式税收优惠政策规定1.免征额2.起征点3.减税、免税政策规定（二）税额式税收筹划技术1．设立新的机构减少纳税【案例2-18】一家大型机械制造企业年销售额为5000万元左右，销售大型机械并负责运输，企业内设有规模比较大的运输队，运输成本一般占整个销售收入的8%。试问如何通过分设新机构达到节税的目的？【案例解析】如果不分别核算，该企业在缴纳增值税时，均要按照17%缴纳增值税。即便是分别核算，如果选择一般纳税人，运输队的资产为大型运输车辆，其销项税额的计算也要按照11%的税率计算，而可抵扣的进项税额只能是所购汽油和部分修理费、过路费、过桥费等，由于不能充分抵扣，税负仍然较高。如果这家企业把运输队独立出去，专门设立一个运输公司，实行独立核算。这家运输公司设立后，按照现有运营能力，年营业额为400万元左右，没有超过法定500万元必须选择一般纳税人的标准，该运输企业可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税，税率为3%，相比较一般纳税人税负要轻得多。同时，运输独立后，机械制造企业使用运输公司的车辆，可以索取由税务机关代开的增值税专用发票，按运费金额的3%抵扣进项税额，从而，是整合后的企业大大节省了税收的支出。2．通过企业的分立减少纳税企业分立，是指依照法律规定，将一个企业分成两个或两个以上新企业的法律行为。其分立有两种形式：一是解散原企业成立新企业，二是由原有企业分出一部分成立新的企业，原企业仍然存续。利用企业的分立，是进行税收筹划的又一条重要途径。四、转嫁式税收筹划（一）转嫁式税收筹划的含义转嫁式税收筹划又简称税负转嫁。税负转嫁是纳税人通过提高或压低应税商品价格等方法，把税负转移给他人的过程。转嫁式税收筹划是纳税人客观节税的基本途径，其特征包括以下几个方面：（1）属于纯经济行为；（2）以价格为主要手段；（3）不影响财政收入；（4）促进企业改善管理，改进技术。（二）税负转嫁的影响因素1.商品供求弹性与税负转嫁（1）需求弹性与税负转嫁

需求弹性是指商品或生产要素的需求量对市场价格变动的反应的敏感程度。一般用需求弹性系数表示，其公式为：需求弹性系数＝需求变动百分比／价格变动百分比（2）供给弹性与税负转嫁供给弹性揭示出商品或生产要素的供给量对市场价格变动反应的敏感程度。一般用供给弹性系数来表示，其公式为：供给弹性系数＝供给量变动百分比／价格变动百分比（3）供求弹性与税负转嫁供给弹性与需求弹性的比值即为供求弹性。由于供求间的制衡统一关系，决定了企业税负转嫁及其实现方式不能片面地依从其中某一方面，而必须根据供给弹性和需求弹性的力量对比及转换趋势予以相机决策。2.市场结构与税负转嫁（1）完全竞争市场结构下的税负转嫁（2）垄断竞争市场结构下的税负转嫁（3）寡头市场结构下的税负转嫁（4）完全垄断市场结构下的税负转嫁3.课税制度与税负转嫁课税制度中税种的设置及各个要素的设计差异，如课税范围的宽窄、税率的形式和高低、课税方法等都对税负转嫁有一定的影响。（1）税种性质（2）税基宽窄（3）课税对象（4）课税依据4.企业决策者市场价值判断行为观念与税负转嫁企业决策者市场价值判断行为观念对税负转嫁也有重要的影响。同一市场供求弹性的商品，往往会因企业决策者不同的行为偏好或价值的判断而产生差异的税负转嫁效果。因为在许多情况下，企业决策者个人偏好是一回事，市场作用则是另一回事。（三）转嫁式税收筹划的基本方法1.资本劳动力鉴别筹划法2.市场调节筹划法3.成本转嫁法（1）固定成本与税负转嫁。（2）递增成本与税负转嫁。（3）递减成本与税负转嫁。4.税基宽窄筹划法税基宽窄筹划法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税收转嫁的方法。通常，在课税范围较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，称为积极的税负转嫁，而在课税范围较窄时，直接地进行税负转移便会遇到强有力阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁方法，称为消极的税负转嫁。思考与技能训练一、名词解释：风险筹划原理；模糊税收筹划原理；退税技术；税率差异技术；税基式税收筹划；税率式税收筹划；税额式税收筹划；转嫁式税收筹划；成本转嫁法二、简答题：1.简述绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理的联系及区别。2.税收筹划的技术有哪些？3.区分免税技术与减税技术、扣除技术与抵免技术的区别。4.扣除技术筹划要点及其原理。5.税收筹划方法主要有哪些？6.存货计价方法主要有哪几种？7.简述税率式筹划的具体应用。8.简述税负转嫁的含义。9.简述税负转嫁的影响因素。10.税负转嫁税收筹划的基本思路有哪些？三、综合分析题1.某内资企业2018年12月购置一项固定资产支出为100万元，如果不考虑残值和清理费用，适比较按直线法和年数总和法的节税力度。（折旧从2019年1月开始计提。假设折旧期为5年，每年按复利5%计算，税率为25%）2.某企业有一投资项目，有两种方案可选择：假定项目A年折旧为400万元，项目B折旧为300万元，其他项目不计，试确定在贷款利率在10%的情况下，从投资利润率和投资回收期两个指标进行分析判断，做出投资项目的选择。时

间项目A金

额项目B金

额第一年初投资1200投资700第二年初建成投产500第三年初投资收益1000建成投产第四年初800投资收益500第五年初600600第六年初700第七年初800第三章

税收筹划风险及其防范对策

第三章

税收筹划风险及其防范对策【学习目标与要求】本章主要介绍了税收筹划风险及其防范对策。学习本章，应理解税收筹划风险的概念；了解税收筹划风险的类型，熟悉税收筹划风险的主要因素；掌握税收筹划风险防范的基本对策和税收筹划的内部控制。【主要内容】第一节

税收筹划风险的概念和类型

第二节

税收筹划风险的主要因素

第三节

税收筹划风险的基本防范对策

思考与技能训练

第一节

税收筹划风险的概念和类型一、税收筹划风险的相关概念（一）财务风险与财务风险管理的概念1.财务风险财务风险是指经营主体在各项财务活动过程中，由于各种难以预料或无法控制的因素作用，使企业的实际收益与预计收益发生背离，从而蒙受经济损失的可能性。其主要特征表现在：（1）客观性（2）全面性（3）不确定性（4）收益与损失共存性2.财务风险管理财务风险管理是指经营主体对其理财过程中存在的各种风险进行识别、度量和分析评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，以经济合理可行的方法进行处理，以保障理财活动安全正常开展，保证其经济利益免受损失的管理过程。（1）风险识别（2）风险度量（3）风险控制（二）涉税风险的概念企业的涉税风险是由于企业涉税事项的不确定性而导致企业经济利益的损失。其涵义可从两方面理解：一是少缴税的风险。即企业没有正确遵守税收法律法规，导致少缴税或交错税而造成的税收罚款、滞纳金等损失；二是多缴税的风险。即企业没有充分享受相关税收优惠政策或运用合理的纳税筹划方案导致多缴税造成经济损失。（三）税收筹划风险的概念企业税收筹划风险属于风险的范畴，企业税收筹划风险就是企业在所有税收筹划及其实施等活动中所面临的税务责任的一种不确定性。比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款、甚至被追究刑事责任等，而未达到税收筹划的最初目的的可能性。二、税收筹划风险的分类（一）按照企业税收筹划风险的性质分类

按照企业税收筹划风险的性质可以分为：税款负担风险、税收违法风险和信誉与政策损失风险。（二）按照风险对纳税人的影响程度进行分类

按照风险对纳税人的影响程度可以把企业税收筹划风险分为：一般性税收筹划风险、严重性税收筹划风险和致命性税收筹划风险

（三）按照从纳税人与外界的关系分类按照从纳税人与外界的关系分类，可以把税收筹划风险分为：纳税人外部税收筹划风险和纳税人内部税收筹划风险（四）按照风险产生的阶段分类从风险产生的阶段划分，税收筹划风险区分为税收筹划的事前风险、事中风险和事后风险。

第二节

税收筹划风险的主要因素一、税收筹划源于税收制度的风险（一）税法体现的是以国家为主体的分配关系（二）以成文法为主体的事实带来的风险（三）税法法律体系不完善带来的风险（四）税法本身的缺陷带来的风险（五）未经充分调研即出台的税收法律法规带来的风险（六）税收法律与其他法律法规之间不协调二、税收筹划源于执法的风险（一）税法执法体制不完善带来的风险（二）税收执法仍然存在较大的“人治”现象带来的风险【案例3-1】2014年12月16日，一起新疆瑞成房地产开发有限公司起诉新疆维吾尔自治区地方税务局稽查局（以下简称“新疆地税稽查局”）的诉讼案件引起了广泛关注，该案件最终以新疆地税稽查局缴纳50元的诉讼费而终结。该诉讼案件涉及多个事项，其中之一就是：瑞成房产公司对其诉讼事项中第二项存有异议，营业税中第2项指出：税务局认定2010年以低于市场价格销售给某投资发展有限公司离退休职工住宅，应按同期市场价格进行调整补缴营业税，调整金额2494258.77元，少缴营业税124712.94元。诉状称，其在经营过程中，对企业的商品价格进行调整是企业自主经营的权利，税务局以价格明显偏低对瑞成房产公司进行处罚没有依据。法院审理认为：税务局在无价格认定行政职权的情况下，以瑞成房产公司在2010年以低于市场价格销售给某投资发展有限公司离退休职工住宅为由，直接以同期市场价格对瑞成房产公司进行调整补缴营业税，调整金额2494258.77元，并据此认定瑞成房产公司少缴营业税124712.94元，属越权行政。因此，税务机关认定瑞成房产公司以低于市场价格销售的事实不清，主要证据不足。综上，瑞成房产公司要求撤销税务局作出的新地税稽罚（2012）12号税务行政处罚决定的诉讼请求成立，应予支持。网址：/s/blog_48ec76ef0102vioo.ht【案例解析】《中华人民共和国税收征管法》第三十五条第（6）项规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。”本案中，瑞成房产公司应其上级主管部门要求，为解决企业老职工住房困难，化解信访突出问题，经上级主管部门批准、瑞成房产公司董事会研究决定给老职工售房价格让利20%的证据确凿，事实清楚。上述法律规定，虽规定纳税人申报计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额，但法律法规对“计税依据明显偏低”没有具体标准，对“无正当理由”亦无没有明确的界定。况且，某投资发展有限公司前身为供销社运输公司，作为改制的国有企业，离退休职工收入低，住房条件长期得不到改善，在某投资有限公司退休职工多次到新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访，要求改善住房条件的情况下，瑞成房产公司降低企业收入以低于同期销售价格20%向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房并无不当，此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房困难，防止群体事件发生，化解社会矛盾的善意之举。税务局简单地将此认定为“明显低于市场价格，无正当理由的”，并以此为由对瑞成房产公司处以124712.94元营业税罚款显属错误。【案例提示】这一案例告诉我们，如果不是瑞成公司用于维护自身合法权益，由于税务机关滥用税法解释权，就会给纳税人带来巨大风险，导致严重损失。（三）税收执法人员素质不适应信息时代要求带来的风险（四）税收机关与纳税人之间信息严重不对称带来的风险（五）税务机关内部“税收任务”带来的风险三、税收筹划源自纳税人自身的风险（一）纳税人法制观念淡薄带来的风险（二）纳税人对税务机关存在惧怕心理带来的风险（三）纳税人从事涉税人员业务素质不高带来的风险（四）纳税人发票管理不当带来的风险（五）纳税人不注意自查工作带来的风险（六）纳税人观念问题带来的风险

【案例3-2】某房地产开发企业开发一小区商品住宅楼盘，2012年底验收合格后交付购房者，该年度已售面积达总可售面积的95%，剩余未售产品属于少量的可售车位。企业在年度所得税汇算清缴中，其计税收入、计税成本均已按规定进行核算并据实结转。2014年6月，税务机关通知该企业进行清算，10月，企业向税务机关报送了清算报告和相关资料，经税务机关审核后应补缴土地増值税4000多万元。针对应补缴的4000多万元税款，企业陈述由于后期不再进行房地产项目开发，并实施经营业务转型，加之从2013年起除有少量的未售车位销售缓慢、入不敷出外，已没有其他收入且一直处于亏损状态，请求税务机关将应补缴的税款分配到前期结算收入的各年度进行处理，补缴土地增值税，退回由此多缴的企业所得税1000多万元，否则，企业难以承受如此大额的资金占用和背负的利息负担。邹忠明.自行清算不可儿戏,“29号公告”再敲警钟[N].中国税务报,2016-6-17,B6

【案例分析】企业注销方可退还多缴税款是税收政策与会计政策差异的关键。上述案例产生问题的根本原因，是一些开发企业对土地增值税自行清算的意识不强，把自行清算这重要税收政策规定当儿戏，缺乏主动性，只要税务机关不通知清算，就不积极主动进行自行清算，加之对相关税收政策掌握不到位，给企业造成了不必要的涉税负担。就上述涉税事项，2010年底，国家税务总局对房地产开发企业由于缴纳土地增值税而造成清算前期相关年度多缴企业所得税问题专门发布了《关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第29号公告）明确，房地产开发企业在向税务机关申请办理注销税务登记时，由于按规定对开发项目进行土地增值税清算的当年造成了损，且至注销当年仍然未弥补完的，应将开发项目清算缴纳的土地增值税款，按项目开发各年度实现的销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在开发项目各年度进行分摊计算多交的企业所得税税款，并申请退税。因此，主管税务机关根据相关规定，对该企业提出的税款分摊及补退税意见不予采纳，企业只有等待注销时才能申请退还这1000多万元的企业所得税税款。【特别提示】主动自行清算是控制涉税风险的主要手段。由于房企开发的产品不可能在短期内销售完成，有些开发产品销售长达几年甚至十多年，要想在短期内注销企业、退回因土地增值税清算时间性差异而造成多缴纳的企业所得税谈何容易。因此，对房地产开发企业来说，土地增值税自行清算工作不能儿戏，一是要真正明白土地增值税自行清算是对清算项目进行全面、系统、深入的清查和剖析，起到查缺补漏、自我纠正、自我完善的作用，避免后期税务机关在土地增值税清算审核时对某些事项不予认可给企业带来不利的涉税风险和损失。二是要结合企业经营战略和发展目标，掌握和利用好税收相关政策，做好自行清算工作。不管企业经营情况如何，也不管企业的经营发展战略怎样，凡企业开发项目达到“可清算”情形时，都应当积极主动地开展自行清算工作，如果后期无开发项目，且在可预见的期间内不再从事房地产开发活动，也不会有较大的收入来维持企业日常的经营活动，那么，土地增值税自行清算时点就应当在销售达85%以上，且会计、税收政策规定应当确定企业所得税计税收入、结转计税成本的当年。第三节

税收筹划风险的基本防范对策一、明确防范税收筹划风险的基本要求（一）税收筹划不能突破“以合理的商业目的为主”的财务策划目标（二）税收筹划事项的会计处理要符合会计制度（三）税收筹划不能与国家税法相抵触（四）纳税人进行经营决策要充分考虑税收因素（五）涉税资料必须完整保存二、建立健全税收筹划风险防控制度纳税人应根据税收筹划的基本目标，结合自身经营情况特点和财务管理制度，建立相应的税收筹划风险防控机制与制度。这些机制与制度主要包括：（1）税收筹划风险防控的组织机构、岗位和职责；（2）税收筹划风险识别和评估的机制和方法；（3）税收筹划风险防控和应对的机制和措施；（4）税收筹划信息管理体系和沟通机制；（5）税收筹划风险防控的监督和改进机制。三、构建税收筹划风险防控机构（1）制订和完善本单位涉税风险防控制度和其他涉税规章制度；（2）参与本地单位全面战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供涉税风险管理建议；（3）组织实施涉税风险的识别、评估，监测日常涉税风险并采取应对措施；（4）指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展涉税风险管理工作；（5）建立涉税风险管理的信息和沟通机制；（6）组织税务培训，并向本单位其他部门提供税务咨询。（7）承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；（8）其他涉税风险管理职责。四、强化税收筹划风险识别和评估（一）税收筹划及其他涉税风险识别1．纳税人内部涉税风险因素（1）本单位的经营理念和发展战略。

（2）税收筹划以及对待涉税风险的态度。（3）组织架构、经营模式或业务流程。

（4）涉税风险防控机制的设计和执行。

（5）涉税风险防控部门设置和人员配备。

（6）部门之间的权责划分和相互制衡机制。（7）涉税风险防控部门人员的业务素质和职业道德。（8）财务状况和经营成果。

（9）对管理层的业绩考核指标。

（10）本单位信息的基础管理状况。

（11）信息沟通情况。

（12）监督机制的有效性。

（13）其他内部风险因素。2.纳税人外部涉税风险因素

（1）经济形势和产业政策

（2）市场竞争和融资环境。

（3）适用的法律法规和监管要求。

（4）税收法规或地方性法规的完整性和适用性。

（5）上级或股东的越权或违规行为。

（7）行业惯例，灾害性因素。

（8）其他外部风险因素。（二）强化税收筹划及其他涉税风险的评估与检测1.将识别的风险具体化2.涉税风险的检测与评估3.建立风险识别动态数据库五、明确税收筹划及相关风险控制流程（1）纳税人应根据涉税风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益（2）纳税人应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立涉税风险控制点（3）纳税人应针对重大涉税风险所涉及的管理职责和业务流程（4）纳税人因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大涉税风险，可以及时向税务机关报告（5）纳税人涉税风险防控部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关涉税风险六、强化税收筹划风险的监管（一）跟踪和监控相关涉税风险（二）管理日常经营活动中的涉税风险思考与技能训练一、名词解释税收筹划风险；税收筹划的内部控制二、简答题1.税收筹划风险的类型主要有哪些？2.税收筹划过程中来自于纳税人内部的风险因素有哪些？3.简述税收筹划防控制度的基本内容。4.为什么要加强税收筹划的内部控制？三、综合分析题某税务局对A公司稽查时，发现该公司2016年利润100万元，却有100万元亏损未弥补，原因是，得到税务机关对连续3年来缴税企业检查的信息，遂采取不弥补亏损多缴税金方式逃避房屋折旧会计上按50年计提，税务处理上按20年计算扣除。2017年，为完成考核业绩将实际发生的600万元费用不列支出，虚增利润120万元，缴纳所得税30万元。检査中查出多列支出300万元，少缴所得税75万元，A公司为免遭处罚，说出来扣除费用事实；经计算，当年多缴税30万元。2018年为发行股票对已发生的1000万元费用不列支出，又将3000万元预收款提前确认收入，虚增利润4000万元，汇算清缴时将来列支的费用申报扣除，缴纳所得税750万元。2019年7月，上市未成，以账务处理错误为由申请多缴退税。请问，A公司这样操作存在哪些税收风险？税务机关对A公司的做法应该如何处理？

第四章

增值税的筹划第四章增值税的筹划【学习目标与要求】本章主要介绍增值税的基本税收筹划方式和基本操作实务。学习本章，应在巩固增值税纳税义务人、征税范围、税率、应纳税额计算等相关知识的基础上，理解利用增值税纳税人不同规定、销售方式选择、兼营行为和混合销售行为的选择；利用税收优惠政策等规定合理进行筹划，达到节税的目的。【主要内容】

第一节

增值税纳税人的筹划

第二节

增值税税率的筹划

第三节

增值税税基的筹划

第四节

增值税税收优惠政策的筹划

第五节

增值税出口退税的税收筹划

第六节

增值税筹划中主要风险防控节点

思考与技能训练

第一节

增值税纳税人的筹划一、一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人的法律规定1.一般纳税人的登记2.小规模纳税人的登记3.一般纳税人转登记为小规模纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人计税方法的法律规定增值税的计税办法一般有两种：一般计税办法和简易计税办法。当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人按照适用的征收率采用简易计税办法计税，不能抵扣进项税额。（三）一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划办法1.无差别平衡点增值率判别法（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X1代表增值率，S1为含税销售额，P1为含税购金额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。则无差别平衡点要求一般纳税人和小规模纳税人的税负相等，于是有：＝可得：X1＝23.08%一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率13%3%23.089%3%33.336%3%5013%5%38.469%5%55.566%5%83.33表3-1不含销售额无差别平衡点增值率（单位：%）（2）含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X2代表增值率，S2为含税销售额，P2为含税购金额，并假定一般纳税人的适用税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%。则无差别平衡点要求一般纳税人和小规模纳税人的税负相等，于是有：可得：X2＝25.32%一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率13%3%25.329%3%35.286%3%51.4613%5%41.399%5%57.676%5%84.13表3-2含税销售额无差别平衡点增值率（单位：%）【案例3-1】某市心悦服装销售公司年应税销售额额600万（不含税），且会计核算制度比较健全。年购货金额为320万元（增值税专用发票上注明金额，不含税）。该公司购销均适用13%增值税税率。该公司年应税销售额为600万元，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准500万，符合一般纳税人登记条件，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。应缴纳的增值税＝600×13%－320×13%＝62.4（万元）如何进行增值税纳税人身份的筹划才能减轻增值税？【筹划分析】该公司增值率（不含税销售额）＝（600－320）÷600×100%＝46.67%，高于不含税销售额无差别平衡点增值率23.08%，因此，相比一般纳税人，成为小规模纳税人能够减轻增值税税负。【筹划操作】可以将该公司分设成两个独立核算的零售企业——A公司、B公司。假设分设后两个企业总的年销售额不变，仍然是600万元（不含税），每个公司年不含税销售额均为300万元，则都符合小规模纳税人条件，适用3%的征收率。这样：A公司、B公司分设后分别应缴纳增值税＝300×3%＝9（万元）共计缴纳增值税＝9×2＝18（万元）【筹划结果】通过企业拆分的手段，该公司可以节省税收62.4－18＝44.4（万元）【筹划提示】增值率高的企业可通过企业拆分等手段，使自己符合小规模纳税人的资格要求。但是实际工作中，企业还需要综合考虑成为小规模纳税人后对销售价格、销售规模的影响，以及企业客户对增值税发票的要求做出最终选择。2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率，是指增值税一般纳税人和小规模纳税人应缴税额相同的抵扣率水平。（1）不含税销售额无差别平衡点抵扣率的计算设Y1为