2022初级会计师《经济法基础》黄金考点汇编(1-6章)

1/1042022初级会计师《经济法基础》黄金考点汇编(1-6章)第一章

总

论【考点一】法律关系：主体、客体和内容一、法律关系主体1.法律关系主体种类

自然人中国公民＋外国公民＋无国籍人组织法人营利法人＋非营利法人＋特别法人非法人个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构国家——2.法律关系的主体资格

权利能力任何个人或组织参加法律关系的前提行为能力1.自然人的行为能力不同于其权利能力：具有行为能力必须首先有权利能力，但具有权利能力并不必然具有行为能力。2.法人的行为能力和权利自然人民事行为能力的划分能力是一致的，同时产生、同时消灭。链接1：

完全民事行为能力人①18周岁以上的成年人②16周岁以上的未成年人，以自己的劳动收入为主要生活来源，视为完全民事行为能力人限制民事行为能力人①8周岁以上（含8周岁）的未成年人②“不能完全辨认”自己行为的成年人无民事行为能力人①“不满”8周岁（不含8周岁）的未成年人②（完全）不能辨认自己行为的8周岁以上未成年人③（完全）不能辨认自己行为的成年人

链接2：自然人刑事责任能力的划分

情形刑事责任能力满16周岁犯罪应当负刑事责任满14周岁不满16周岁8种重罪：犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投放危险物质罪的应负刑事责任满12周岁不满14周岁故意杀人、故意伤害罪，致人死亡或以特别残忍手段致人重伤造成严重残疾，情节恶劣，经最高检核准，应负刑事责任【从轻或减轻处罚情形】：1.满12周岁不满18周岁的人犯罪；应当2.满75周岁的人故意犯罪的；可以3.满75周岁的人过失犯罪的；应当4.尚未完全丧失辨认或者控制自己行为能力的精神病人犯罪的。可以二、法律关系客体【对象】

物（固定形态或没有固定形态）自然物土地、矿藏、水流、森林等人造物建筑物、机器、各种产品等一般价值表现形式货币及有价证券人身、人格（1）人的整体只能是法律关系的主体，不能作为法律关系的客体；（2）人的部分可以作为客体的“物”，视为法律上的“物”智力成果知识产权客体作品、发明、实用新型、外观设计等行为（行为结果）为了达到一定目的进行的作为（积极行为）或不作为（消极行为）信息、数据网络虚拟财产——【考点二】法律事实一、法律事实1.所有法律关系的发生、变更和消灭，都要有法律事实的存在。

【考点三】法的形式和分类、法律部门与法律体系一、我国法的主要形式

形式制定机关宪法全国人民代表大会法律全国人民代表大会及其常务委员会法规行政法规国务院地方性法规省、自治区、直辖市的人大及其常委会自治条例单行条例民族自治地方（自治区、自治州、自治县）人大

特别行政区的法①全国人大制定特别行政区基本法②特别行政区依法制定并报全国人大常委会备案规章部门规章①制定机关：国务院各部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构②依据：国务院的行政法规、决定、命令政府规章①制定机关：省、自治区、直辖市和设区的市、自治州的人民政府②依据：法律、行政法规、本省、自治区、直辖市的地方性法规二、法律效力等级及其适用规则

上位法优于下位法宪法＞法律＞行政法规＞地方性法规＞同级或下级地方政府规章

特别法优于一般法同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定新法优于旧法新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定三、冲突裁决

冲突情形裁决方式法律之间对同一事项新的一般规定与旧的特别规定不一致【新一般对旧特别】全国人民代表大会常务委员会裁决根据授权制定的法规与法律不一致行政法规之间对同一事项新的一般规定与旧的特别规定不一致【新一般对旧特别】国务院裁决地方性法规、规章之间不一致同一机关制定新的一般规定与旧的特别规定不一致：由制定机关裁决地方性法规与规章之间对同一事项的规定不一致：国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的应当决定在该地方适用地方性法规，认为应当适用规章的应提请全国人大常务委员会裁决规章之间、规章与地方规章之间对同一事项的规定不一致：由国务院裁决第二章

会计法律制度【考点一】会计核算一、会计核算的基本要求1.不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。2.采用不同的会计处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性。3.伪造与变造

伪造会计资料：是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。【无中生有】变造会计资料：是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。【暗度陈仓】4.会计处理方法，前后期一致，不得随意变更。5.会计记录的文字应当使用中文。民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。【中加民，中加外】6.核算内容（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。二、会计凭证

分类原始凭证和记账凭证（按来源和用途分）。原始凭证填制要求1.原始凭证是经济业务发生时由业务经办人员直接取得或者填制的。2.原始凭证既有来自单位外部的，也有单位自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。3.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核：（1）对不真实、不合法的原

始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；（2）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证填制要求4.原始凭证记载的各项内容均不得涂改。5.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。6.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

记账凭证填制要求1.记账凭证是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。3.除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。4.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

三、会计账簿

总账一般有订本账和活页账两种。明细账通常使用活页账。日记账通常使用订本账。辅助账簿为备忘备查而设置的。在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。登记要求各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

四、财务会计报告1.四表、一注、一说明会计报表【资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表】、会计报表附注和财务情况说明书。2.企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

对外提供（1）编制基础、依据、原则和方法应当一致（2）单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人、总会计师签名并盖章（3）“须”经注册会计师审计的，审计报告应“一并提供”（4）接触人员在未正式对外披露前，应对其内容保密

【考点二】会计档案管理

会计档案包括内容（1）银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案（2）财务预算、计划、制度等不属于会计档案管理程序仅保存电子档案具备保存条件且“非需永久保存或有重要价值”临时保管一般情况：可由会计机构临时保管一年特殊情况：应经档案机构同意，最长不超过三年【注意】出纳不得兼管会计档案

分类：永久和定期定期保管期限：10年、30年保管期限永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书30年凭证、账簿、会计档案移交清册10年其他财务报告、调节表、对账单、纳税申报表【注意】固定资产卡片账在固定资产“报废清理后保管5年”销毁程序“单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人及档案和会计机构的经办人”销毁“前”在销毁清册上“签署意见”→由档案机构+会计机构（信息系统管理机构）共同派员监销→销毁后“监销人”在会计档案销毁清册上“签名或盖章”不得销毁保管期满但未结清的债权债务会计凭证、涉及其他未了事项、正在项目建设期间的建设单位保管期满的会计档案

【考点三】会计监督一、三类会计监督的主体和对象

监督种类主体对象内部监督会计机构和会计人员本单位经济活动外部监督政府监督（主要监督人）财政部门：国务院财政部门及其派出机构和“县级”以上人民政府财政部门各单位会计工作审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关单位会计资料外部监督社会监督（主要监督人）注册会计师及其所在会计师事务所委托单位经济活动单位和个人检举违法行为二、内部控制制度

内部控制措施和方法企业内部控制措施1.不相容职务（岗位）分离；2.授权审批（内部授权审批）；行政事业单位内部控制方法1.运营分析2.绩效考评3.会计系统（会计）；4.财产保护；5.预算（本处1-5为共有）。1.归口管理；2.单据控制；3.信息内部公开。【注意】不相容职务主要包括：1.业务经办与授权批准、会计记录、稽核检查、授权批准与监督检查等；2.会计记录与财产保管。第三章支付结算法律制度【考点一】银行结算账户：开立、变更和撤销

种类1.单位结算账户：（1）个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的账户纳入单位结算账户管理。（2）预算单位零余额账户按基本存款账户或专用存款账户管理。2.个人结算账户：存款人凭个人身份证件以自然人名称开立。开立1.地点：注册地或住所地开立。符合条件的也可以在异地开立。2.自正式开立之日起3个工作日后方可使用该账户办理付款业务。（注册验资的临时户转基本户和借款转存的一般户除外）。企业银行结算账户自开立之日即可办理收付款业务。变更相关事项应于5个工作日内提出变更申请。撤销1.提出撤销申请的情形：被撤并、解散、宣告破产或关闭的；注销、被吊销营业执照的；因迁址需要变更开户银行的；其他原因需要撤销银行结算账户的；2.撤销必须核对存款余额、交回空白票据、结算凭证和开户许可证；3.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销；4.撤销基本户后需要重新开立的应在撤销其原账户后10日内申请重开；5.先撤销一般、专用和临时存款账户，将账户资金转入基本户后方可办理基本存款账户的撤销。管理1.实名制管理：不得出租、出借，不得套取银行信用或进行洗钱活动。2.账户变更事项的可由法定代表人或单位负责人直接办理，也可授权他人代理。3.对账管理：存款人应与银行按规定核对账务。

【考点二】银行结算账户：各类银行结算账户的开立和使用一、基本存款账户1.基本存款账户是存款人的主办账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过基本存款账户办理。提示：日常转账结算＋现金收付（可存可取）2.开立基本存款账户需要的证明文件关键词：执照、批文、证明。强调：单位附属独立核算的食堂、招待所、幼儿园，应出具其主管部门的基本存款账户开户许可证和批文。开户时，应出具法定代表人或单位负责人有效身份证件。授权他人办理的，还应出具授权书及被授权人的有效身份证件。二、一般存款账户1.存款人申请开立一般存款账户，应当向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户许可证和借款合同或者其他有关证明。2.借款转存归还和其他资金收付＋现金缴存（可存不取）三、专用账户1.单位银行卡账户：必须由基本户转账存入，不得办理现金收付业务。（不存不取）2.可存不取：财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户。3.基本建设、更新改造、政策性房地产开发资金需支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。四、临时存款账户1.用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。2.有效期最长不得超过2年。3.除注册验资临时存款账户外（只收不付），其他的可提现。

五、预算单位零余额账户1.预算单位使用财政性资金可申请开立。2.一个基层预算单位开设一个。3.用于财政授权支付，可以办理转账、提取现金等；可向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；财政部批准的特殊款项。不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。（只取不存）六、个人结算账户和异地银行结算账户

分类功能开户方式Ⅰ类户存款、购买金融产品、转账、消费和缴费支付、支取现金等服务（全功能）。柜面、自助机具（现场核验）。Ⅱ类户存款、购买金融产品、限额消费和缴费、限额向非绑定账户转出资金业务，可以配发银行卡实体卡片。（全功能限金额）柜面、自助机具（现场核验＋未现场核验）、电子渠道。Ⅲ类户限定金额的消费和缴费支付服务。（限功能限金额）

其他规定1.经银行柜面、自助设备加以银行工作人员现场面对面确认身份的：①Ⅱ类户还可以办理存取现金、非绑定账户资金转入业务。②Ⅲ类户还可以办理非绑定账户资金转入业务。2.银行可以向Ⅱ类户发放本银行贷款资金并通过Ⅱ类户还款，发放贷款和贷款资金归还，不受转账限额规定。3.限额的具体标准：①Ⅱ类户：日累计限额1万元、年累计限额20万元。②Ⅲ类户：Ⅲ类账户任一时点账户余额不得超过2000元。证明账户实名制管理。开立账户时应提供本人有效身份证明。银行通过有效身份证明仍无法准确判断申请人身份的，应要求出具辅助身份

材料。（身份证明OR辅助材料）使用1.用于办理个人转账收付和现金存取，11类合法款项可以转入个人银行结算账户。2.单位付给个人账户的款项每笔超过5万元（不包含5万元）的，应向其开户银行提供付款依据（付款单位若在付款用途栏或备注栏注明事由可不再另行出具付款依据）。3.从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。异地账户范围：（1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的；（2）办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；（3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；（4）异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；（5）自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

【考点三】票据行为

出票1.基本要求：出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并且具有支付票据金额的可靠资金来源。2.记载事项（1）必须记载事项：如不记载，票据行为即为无效的事项。（没有不行！）（2）相对记载事项：如果未记载，由法律另做相应规定予以明确，并不影响票据的效力。（没有，法有，按法来）（3）任意记载事项：不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载时不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事项。（没有不算，有了有效）（4）记载不产生票据法上效力的事项。（有也没用）

3.效力：出票人签发票据后，即承担该票据承兑或付款的责任。背书1.种类：转让背书、非转让背书（委托背书＋质押背书）2.记载事项（1）背书由背书人签章并记载背书日期。背书未记载日期的，视为在票据到期日前背书。（2）以背书转让或者以背书将一定的票据权利授予他人行使时，必须记载被背书人名称。背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的，持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力。3.效力（1）背书人背书转让票据后即承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任。（2）以背书转让的票据，背书应当连续。持票人以背书的连续，证明其票据权利；非经背书转让，而以其他合法方式取得票据的，依法举证，证明其票据权利。4.特别规定（1）条件背书：不得附有条件，附有条件的，所附条件不具有票据上效力。（2）部分背书：将票据金额的一部分转让的背书或者将票据金额分别转让给二人以上的背书，部分背书属于无效背书。（3）限制背书：记载了“不得转让”，此时票据不得转让。背书人在票据上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。

承兑（仅适用于商业汇票）提示承兑定日付款或出票后定期付款的汇票到期日前提示承兑见票后定期付款的自出票日起1个月内提示承兑3日付款人对向其提示承兑的汇票应当自收到提示承兑汇票之日起3日内承兑或拒绝。汇票上未记载承兑日期：收到提示承兑汇票之日起3日内最后一日为承兑日期。（相对记载事项）效力汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。付款人承兑汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任。

保证1.国家机关、以公益为目的的事业单位、社团作为票据保证人的，票据保证无效，但经国务院批准为使用外国政府或国际经济组织贷款进行转贷，国家机关提供保证的除外。2.保证人在票据或粘单上未记载“被保证人名称”：已承兑票据承兑人为被保证人；未承兑的出票人为被保证人。3.保证人未记载“保证日期”的出票日期为保证日期。4.被保证的票据保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。5.保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据权利承担保证责任（被保证人的债务因票据记载事项欠缺而无效的除外）。6.保证不得附有条件；附有条件的，不影响对票据的保证责任。保证人清偿票据债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。

【考点四】票据权利、追索和补救一、票据权利的取得1.

以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据的，或者明知有前列情形，出于恶意取得票据的，不享有票据权利。2.持票人因重大过失取得不符合《票据法》规定的票据的；不享有票据权利。3.

票据债务人可以对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人进行抗辩，不得以自己与出票人或者与持票人的前手之间的抗辩事由，对抗持票人，持票人明知存在抗辩事由而取得票据的除外。二、票据权利——付款请求权1.付款人及其代理付款人付款时，应当审查票据背书的连续，并审查提示付款人合法身份证明或者有效证件；对符合条件的持票人，付款人必须当日足额付款。2.付款人及其代理付款人以恶意或者重大过失付款的，应当自行承担责任。三、票据权利——追索权1.

追索的情形（1）到期后追索票据到期被拒绝付款的，持票人对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使的追索。（2）到期前追索在票据到期日前，有下列情况之一的，持票人可以行使追索权：①

汇票被拒绝承兑的；②

承兑人或者付款人死亡、逃匿的；③

承兑人或者付款人被依法宣告破产的；④

承兑人或者付款人因违法被责令终止业务活动的。2.

追索对象及追索顺序（1）可以作为追索对象的包括：出票人、背书人、承兑人和保证人。（2）追索顺序票据债务人对持票人承担连带责任；持票人行使追索权，可以不按照票据债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。3.追索金额：金额＋利息＋费用4.

追索权的行使程序（1）取得有关证明持票人行使追索权时，应当提供相关证明（包括拒绝证明，承兑人或付款人的死亡、逃匿证明，司法文书等）；持票人不能出示相关证明的，将丧失对其前手的追索权，但是承兑人或者付款人仍应当对持票人承担责任。（2）追索通知①

持票人应当自收到被拒绝承兑或者被拒绝付款的有关证明之日起

3

日内，将被拒绝事由书面通知其前手；其前手应当自收到通知之日起3日内书面通知其再前手。因延期通知给其前手或者出票人造成损失的，由其承担该损失的赔偿责任，但所赔偿的金额以汇票金额为限。四、权利丧失补救1.挂失止付（1）只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时才可进行挂失止付，具体包括已承兑商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人银行汇票以及填明“现金”字样银行本票4种。（2）注意事项：①不是必经措施，只是暂时预防措施；②（代理）付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到法院止付通知书的，自第13日起不再承担止付责任。2.公示催告（1）必须是可以背书转让的票据的最后持票人。（2）失票人应当在通知挂失止付后的3日内，也可以在票据丧失后提出申请。（3）向票据支付地法院申请。（4）公告在全国性报刊上登载，公告期间不得少于60日。（5）利害关系人因正当理由不能在判决前向人民法院申报的，自知道或者应当知道判决公告之日起1年内，可以向作出判决的人民法院起诉。3.普通诉讼（1）失票人为原告，承兑人或出票人为被告；（2）如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无须公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。【考点五】汇票、本票和支票一、票据种类及当事人

票据种类出票人收款人付款人银行汇票银行有权取得银行（出票人）商业汇票银行承兑汇票银行以外企业或组织票据所载金额的人银行（承兑人）企业或组织（承兑人）商业承兑汇票银行本票银行出票人：银行支票企业、组织和个人出票人的开户银行二、必须记载事项

银行汇票商业汇票银行本票支票票据名字的字样√√√√无条件支付√承诺√委托√承诺√委托付款人名称√√×√收款人名称√√√授权补记出票日期√√√√确定金额√出票金额√√授权补记出票人签章√√√√1.欠缺上述记载事项之一的票据无效。2.电子商业汇票还包括：票据到期日和出票人名称。三、票据权利时效

提示承兑期限提示付款期限对出票人、承兑人票据权利的消灭时效对一般前手的追索权首次追索再追索银行汇票、见票即付的商业汇票×自出票日起1个月出票日起2年被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月清偿日或者被提起诉讼之日起3个月商业汇票定日付款或者出票后定期付款的商业汇票到期日前到期日起10日到期日起2年见票后定期付款的商业汇票出票之日起1个月内

提示承兑期限提示付款期限对出票人、承兑人票据权利的消灭时效对一般前手的追索权首次追索再追索银行本票×自出票日起不得超过2个月出票日起2年被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月清偿日或者被提起诉讼之日起3个月支票×自出票日起10日出票日起6个月【考点六】银行卡一、分类1.是否透支：信用卡（贷记卡、准贷记卡）和借记卡（转账卡、专用卡、储值卡）2.币种：人民币卡、外币卡3.发行对象：单位卡（商务卡）、个人卡4.信息载体：磁条卡、芯片（IC）卡二、交易基本规定1.信用卡ATM现金提取业务每卡每日累计不得超过人民币1万元；对借记卡持卡人ATM每卡每日累计提款不得超过2万元人民币。储值卡的面值或卡内币值不得超过1000元人民币。2.贷记卡持卡人非现金交易可享受免息还款期和最低还款额待遇。三、计息收费1.准贷记卡及借记卡（不含储值卡）账户内存款按同期同档次存款利率及计息办法计付利息。2.信用卡透支计结息方式及对溢缴款是否计付利息及其利率标准，由发卡机构自主确定。3.发卡机构对向持卡人收取违约金和年费、取现手续费、货币兑换费等服务费用

不得计收利息。四、银行卡收单

1.收单机构拓展特约商户，对特约商户实行实名制管理。2.收单机构应当对实体特约商户收单业务进行本地化经营和管理，通过在特约商户及其分支机构所在省域内的收单机构或其分支机构提供收单服务，不得跨省域开展收单业务。3.收单机构应按协议约定及时将交易资金结算到特约商户收单银行结算账户，资金结算时限最迟不得超过支付指令生效日后30个自然日（违法违规的除外）。4.收单机构向商户收取的收单服务费由收单机构与商户协商确定具体费率；发卡机构向收单机构收取的发卡行服务费不区分商户类别，实行政府指导价、上限管理。借记卡不超过交易金额的0.35%，单笔收费金额不超过13元。贷记卡不超过0.45%全额减免非营利性的医疗机构、教育机构、社会福利机构、养老机构、慈善机构刷卡交易【考点七】预付卡一、基本规定

计价人民币可否透支不可透支购买（1）不得使用信用卡（2）单位一次性购卡5000元以上的，个人一次性购卡50000元以上的，应当通过转账等非现金结算方式购卡。使用预付卡在发卡机构拓展、签约的特约商户中使用，不得用于或变相用于提取现金，不得用于购买、交换非本发卡机构发行的预付卡、单一行业卡及其他商业预付卡或向其充值，卡内资金不得向银行账户或向非本发卡机构开立的网络支付账户转移。

充值（1）只能通过现金或银行转账方式进行充值，不得使用信用卡为预付卡充值。

（2）单张预付卡充值后的资金余额不得超过规定限额。（3）转账：一次性充值金额5000元以上的，不得使用现金。（4）现金：单次5000元以下通过发卡机构网点，同日累计现金充值在200元以下的，可通过自助充值终端、销售合作机构代理等方式充值。发卡机构对客户备付金需100%集中交存中国人民银行。

二、区分对比

项目记名预付卡不记名预付卡限额（单张）5

000元1

000元可否挂失可挂失不可挂失可否赎回可赎回（购卡后3个月）不可赎回有效期无不得低于3年登记方式实名一次性购买1万元以上实名

【考点八】结算方式、网上支付

汇兑1.分为信汇、电汇两种，单位和个人的各种款项的结算均可使用。2.汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。3.收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。4.汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。委托收款1.委托收款在同城、异地均可以使用。2.付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。

网上支付1.网上银行分类：按主要服务对象：企业网上银行和个人网上银行；按经营组织：分支型网上银行和纯网上银行。2.主要功能：（1）企业网上银行子系统：账户信息查询、支付指令、B2B网上支付（商业对商业）、批量支付；（2）个人网上银行子系统：账户信息查询、人民币转账业务、银证转账业务、外汇买卖业务、账户管理业务、B2C网上支付（商业对消费者）。3.客户开通网上银行方式：一是前往银行柜台办理；二是先网上自助申请后到柜台签约。4.第三方支付：（1）非银行支付机构为个人开立支付账户的，同一个人在同一家支付机构只能开立一个Ⅲ类账户。（2）金融型支付企业：银联商务、拉卡拉等代表，不负有担保功能，仅仅为用户提供支付产品和支付系统解决方案，侧重行业需求和开拓行业应用，是立足于企业端的金融型支付企业；（3）互联网支付企业：支付宝为代表，提供担保功能，以在线支付为主，立足于个人消费者端的支付企业。

第四章税法概述及货物和劳务税法律制度【考点一】增值税征税范围一、征税范围基本规定

销售货物1.销售货物的起运地或者所在地在境内。2.货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。进口货物只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。销售劳务1.提供劳务的发生地在境内。2.销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产1.建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。2.构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。3.转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产纳增值税。

二、征税范围的特殊行为和特殊规定（一）非经营活动1.行政单位收取的同时满足下列条件的政府性基金或者行政事业性收费：经批准、开票据（省级财政）、全额上缴。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（二）境外单位或个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、完全在境外使用的无形资产、出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内销售服务或无形资产。

视同销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（5）问来源看去向：

①自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送。②外购：投、分、送。混合销售1.一项销售行为既涉及货物又涉及服务。2.税务处理：看主业，从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。3.自

2017年

5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。兼营1.纳税人经营中包括销售货物、劳务及销售服务、无形资产和不动产的行为；2.税务处理：看核算，应当分别核算适用不同税率或征收率，未分别核算销售额的从高。不征收增值税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。6.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

【考点二】增值税税率和征收率一、销售货物税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率13%①除了列举的执行9%低税率的商品以外的货物②全部的加工修理修配劳务低税率9%物质食粮耕种饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚食材初级农产品（粮食等）配料食用盐、食用植物油烹饪自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品精神食粮纸质图书、报纸、杂志电子音像制品、电子出版物【考点三】销项税额一、一般规定1.发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。2.不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）3.视同销售销售额确定。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税。二、特殊销售方式

特殊销售折扣销售①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额提示：金银首饰例外还本销售不得从销售额中减除还本支出以物易物购销双方都应作购销处理

包装物押金一般货物①取得时不纳税；②逾期纳税；注意：逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限酒类产品啤酒、黄酒比照一般货物的包装物押金其他酒取得时征税视同销售传统行业①按纳税人最近时期同类货物平均售价；②接其他纳税人最近时期同类货物的平均售价；③按组成计税价格：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）服务①最近时期同类服务、无形资产或者不动产的平均价格；②组成计税价格：成本×（1＋成本利润率）三、营改增行业

营改增行业销售额的规定1.贷款服务：提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。2.直接收费金融服务：提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让：销售额＝卖出价—买入价（注意：换算成不含税）4.经纪代理服务销售额＝全部价款和价外费用—向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费。5.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。6.一般纳税人提供客运场站服务的销售额＝全部价款和价外费用—支付给承运方运费。7.提供旅游服务＝全部价款和价外费用—向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。8.提供建筑服务适用简易计税方法的销售额＝全部价款和价外费用—支付的分包款。9.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）销售额＝全部价款和价外费用—受让土地时向政府部门支付的土地价款。从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。2.其他抵扣

购进农产品从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得专票专用发票上注明金额×9%取得（开具）的农产品销售发票或收购发票农产品销售或收购发票注明的农产品买价×9%取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。2.非正常损失（1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。3.购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。4.购进的贷款服务和纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【考点四】进口货物应纳税额的计算1.无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。2.计算公式：应纳税额＝组成计税价格×税率（1）如果进口货物不征收消费税，组成计税价格＝关税完税价格＋关税（2）如果进口货物征收消费税，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税【考点五】消费税一、纳税环节

项目具体规定批发环节烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的比例税率：11%定额税率：0.005元/支零售环节首饰金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品超豪华小汽车①生产环节＋进口环节＋零售环节②将超豪华小汽车销售给“消费者”的单位和个人③每辆零售价格为130万元（不含税）以上

二、计税方法和计税依据

从价定率（1）应纳税额＝销售额×比例税率（2）销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税。（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”均并入白酒的销售额中纳税。（4）连同包装销售的无论包装是否单独计价，也不论会计上如何核算均并入销售额征税。（5）包装物押金：除啤酒和黄酒外同增值税相同。从量定额（1）啤酒、黄酒和成品油（2）应纳税额＝销售数量×单位税额（3）销售数量确定。销售为销售数量；自产自用为移送使用数量；委托加工为纳税人收回的应税消费品数量；进口为海关核定的应税消费品进口征税数量。

复合（1）白酒、卷烟生产销售、卷烟批发适用。（2）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额特殊情形（1）通过自设非独立核算门市部销售的自产应税品按门市部对外销售额或者销售数量征税。（2）自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面按同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（3）以旧换新销售金银首饰按实际收取不含增值税全部价款确定计税依据。（4）从价计征消费税的消费品连同包装销售，应并入销售额缴纳消费税三、委托加工环节征税的应税消费品的税务处理1.税务处理（1）受托方在向委托方交货时代收代缴（受托方为个人由委托方收回后缴纳）。

（2）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。（3）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。按受托方同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计税。2.税额计算（1）从价定率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率（2）复合计税组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×

比例税率＋委托加工数量×定额税率四、消费税已纳税款扣除四个不能扣除的情形：（1）不包括酒类、摩托车、小汽车、高档手表、电池、涂料、游艇（7个税目）（2）不同税目产品不得扣除（3）纳税环节不同不得扣除（金银首饰）（4）用于生产非应税消费品不得扣除【考点六】车辆购置税

纳税人境内购置应税车辆的单位和个人。【提示】购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。范围汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。计税依据和税额计算应纳税额＝计税依据×税率（10%）1.购买自用：支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；2.进口自用：关税完税价格＋关税＋消费税；3.自产自用：纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；无上依据，组价；4.受赠、获奖或者其他方式取得自用：按购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款；5.纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关核定其应纳税额。【考点七】关税应纳税额的计算方法

计算方法适用范围计算公式从价税一般的进（出）口货物应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率从量税进口啤酒、原油等应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额复合税进口广播用录像机、放像机、摄像机等应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率滑准税进口规定适用滑准税的货物进口商品价格越高，（比例）税率越低；税率与商品进口价格反方向变动

【考点八】进口货物的关税完税价格1.一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。2.到岸价格主要包括：（1）货价；（2）货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。3.

佣金、回扣、违约罚款的处理（1）在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。（2）卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。

（3）卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除。第五章负债本章内容第一节短期借款第二节应付及预收账款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节非流动负债

本章要求掌握：短期借款和应付款项的核算、应付职工薪酬的核算、应交税费的核算、长期借款的核算；熟悉：短期借款和应付款项的内容、应付职工薪酬的内容、应交税费的内容、长期借款和长期应付款的内容；了解：职工薪酬分配、各项税费的手续制度、合同负债、租赁负债和长期应付款。

知识点1：短期借款1.定义：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项，短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。2.“短期借款”科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。3.企业取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款4.月末预提短期借款利息借：财务费用贷：应付利息5.支付利息借：应付利息贷：银行存款

【提示】如果企业的短期借款利息按月支付，或者在借款到期时连同本金一起归还，数额不大的在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。6.短期借款到期偿还本金时借：短期借款贷：银行存款【提示】如果在借款到期时连同本金一起归还利息的，企业应将归还的利息通过“应付利息”或“财务费用”科目核算。

知识点2：应付票据1.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.“应付票据”科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。3.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据4.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款5.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。借：应付票据贷：银行存款6.转销应付票据（1）如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：应付账款（2）如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：短期借款

知识点3：应付账款1.应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应付给供应单位的款项。2.所购材料、商品已经验收入库，发票账单未能同时到达的情况下，企业需要将所购材料、商品和相关的应付账款暂估入账，待下月月初用红字将上月月末暂估入账的应付账款予以冲销。3.“应付账款”科目贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。4.发生应付账款（1）发票账单已到，材料验收入库借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）材料验收入库，发票账单未到借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等贷：应付账款—暂估应付款下月初红字冲回上月末暂估入账的应付账款。5.偿还应付账款借：应付账款贷：应付票据/银行存款实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。支付外购动力费：借：应付账款（相当于预付账款）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等月末按用途分配外购动力费：借：生产成本（直接用于生产）制造费用（车间耗用）管理费用（日常运营耗用）等贷：应付账款6.转销应付账款企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入（非日常活动）。

1.预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。2.“预收账款”科目贷方登记发生的预收账款金额，借方登记企业冲销的预收账款金额；期末贷方余额，反映企业预收的款项，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。3.

预收货款时：借：银行存款贷：预收账款4.企业分期确认有关收入时借：预收账款贷：主营业务收入/

其他业务收入5.收到客户补付款项时：借：银行存款/库存现金贷：预收账款或退回多付款时：借：预收账款贷：银行存款/库存现金（涉及增值税的，要进行相应会计处理）注意：开头预收，一直预收，不可中途变换应收。企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。“预收账款”和“应收账款”适用于销售商品、提供劳务等情况，都是对于客户而言的，而“预付账款”和“应付账款”适用于购买商品、接受劳务等情况，都是对于供应商而言的。

知识点5：应付利息1.应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2“应付利息”科目贷方登记按照合同约定计算的应付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。3.计提时：借：财务费用\研发支出\在建工程等贷：应付利息4.实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等知识点6：应付股利1.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。2.“应付股利”科目贷方登记应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。3.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借：利润分配——应付现金股利或利润贷；应付股利4.向投资者实际支付现金股利或利润时，借：应付股利贷：银行存款

知识点7：其他应付款1.其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。2.“其他应付款”科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。3.企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：管理费用、银行存款等贷：其他应付款4.支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款贷：银行存款等

知识点8：职工薪酬1.概念：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。3.短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。4.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。5.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括以下内容。（1）在职工劳动关系合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。【提示】职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理；在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。6.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

7.企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

8.货币性职工薪酬（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象：借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）合同履约成本等贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：银行存款等（3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等：借：应付职工薪酬贷：其他应收款——代垫医药费——职工房租等应交税费——应交个人所得税等

9.职工福利费（1）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。（2）对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，会计分录为：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）等贷：应付职工薪酬—职工福利费（3）工会经费和职工教育经费根据《工会法》的规定，企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理人员）销售费用（销售人员）等贷：应付职工薪酬

（4）社会保险费和住房公积金社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。

10.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（今年不休，明年可以接着休）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：（提供服务期间确认）借：管理费用等贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（当期不用，过期作废）企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。

11.非货币性职工薪酬（一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工（1）确认职工薪酬：根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值+销项税额）

（2）实际发放时：视同销售企业应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

（二）企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用/生产成本/制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（折旧额）同时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧

（三）租赁住房等资产供职工无偿使用（1）根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用（管理部门）生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）支付租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等

12.离职后福利对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——设定提存计划”科目。会计分录：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）等贷：应付职工薪酬——设定提存计划

13.辞退后福利（新增）企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，井计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。14.其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。

知识点9：应交税费1.企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税、环境保护税等。

2.企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费；期末余額一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。【提示】企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。（1）印花税借：税金及附加贷：银行存款

（2）耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款

（3）契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款

（4）车辆购置税借：固定资产贷：银行存款

知识点10：应交增值税1.增值税征税范围和纳税义务人增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产，以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，销售服务是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.增值税的计税方法计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，间接算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期销项税额的计算公式：销项税额=销售额x增值税税率公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。

3.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额；（2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工13%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；

（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

4.增值税的税率一般纳税人釆用的税率分为13%、9%、6%和零税率。一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%。一般纳税人销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，税率为9%。

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。其他应税行为，税率为6%。一般纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人发生的跨境应税行为税率为零，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

5.增值税的简易计说方法是按照销件额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额x征收率公式中的销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不得抵扣避项税额。采用简易计税方式的増值税征收率为3%，国家另有规定的除外。

6.一般纳税人的账务处理（1）增值税核算应设置的会计科目为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。

（2）“应交增值税”明细科目①“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额；②“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；③“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额；④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额；⑤“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额；⑥“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；⑦“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额；⑧“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额；⑨“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

（3）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。

（4）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。（5）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

（6）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（7）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。（7）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（8）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额。（9）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

7.取得资产、接受劳务或服务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产（动产），根据合法扣税凭证注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。基本账务处理：借：材料采购原材料固定资产（动产）等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

①一般纳税人购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（9%或10%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。⑤当月未认证的可抵扣増值税额，借记“应交税費——待认证进项税额”科目。⑥购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字増值税专用发票编制相反的会计分录，如原増值税专用发票未做认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

8.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账；下月初，用红字冲销原暂估入账金额。待取得扣税相关增值税扣税凭证后，再按正常业务处理。9.进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。基本账务处理为：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额转出）

10.销售等业务的账务处理（销项税额）（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。采用简易计税方法计算的应纳增值税额计入“应交税费——简易计税”发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、对外捐赠等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。外购产品用于集体福利不视同销售，应做进项税额转出。

①集体福利：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品

②对外投资：借：长期股权投资等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品

③（以实物）支付（分配）股利：借：应付股利贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价×增值税税率）

11.交纳增值税（1）交纳当月应交增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

（2）交纳以前期间未交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

12.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税