2023学年完整公开课版应交税费

第七章负债第六节应交税费第六节应交税费一、应交税费的概述二、应交增值税三、应交消费税四、其他应交税费一、应交税费的概述(一)应交税费的概念及内容

应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。一、应交税费的概述(一)应交税费的概念及内容

包括应交的增值税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、教育费附加、个人所得税等。一、应交税费的概述(二)应交税费应设置的会计科目

借

应交税费贷

实际交纳的税费应交纳的各种税费

企业多交或企业尚未交纳的税费尚未抵扣的税费二、应交增值税(一)增值税的概述1.纳税人和纳税范围增值税，是对商品生产和流通的各环节，以及服务环节的新增价值征收的一种流转税。一般纳税人增值税纳税人小规模纳税人

是指年销售额在规定的数额（如500万元）及以下的纳税人。(一)增值税的概述

二、应交增值税一般纳税人增值税纳税人小规模纳税人

基本税率为3%(一)增值税的概述2.增值税税率和征收率二、应交增值税

基本税率为16%、10%和6%和0%四档2019年4月1日起，为13%、9%、6%、0一般纳税人小规模纳税人①使用发票不同

②会计核算上不同③税率不同

小规模纳税人销售只能使用普通发票,

不能使用增值税专用发票；购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人可以进行“抵扣制”，价、税款分开计入账户小规模纳税人则不允许抵扣，按全额进入成本.

(一)增值税的概述3.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。二、应交增值税(一)增值税的概述3.一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式中的当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上著名的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。二、应交增值税(一)增值税的概述4.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售额×征收率二、应交增值税(一)增值税的概述5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

小规模纳税人增值税的征收率为3%二、应交增值税(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口递减捏销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账户的格式见图表7-1所示。(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税应交税费—应交增值税年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号进项税额减免税款已交税金出口递减内销产品应纳税款转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税1.国内采购的物资国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“在途物资(或材料采购)”、“生产成本”、“管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做相反会计分录。(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税1.国内采购的物资【例1】昌江公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税4800元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。昌江公司应编制以下会计分录：借：在途物资——甲材料30000

应交税费——应交增值税(进项税额)4800

贷：银行存款34800(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税2.接受应税劳务接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”，“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税2.接受应税劳务【例2】昌江公司以银行存款支付前期修理小汽车修理费4640元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为640元。昌江公司应编制如下会计分录：借：管理费用4000

应交税费——应交增值税(进项税额)640

贷：银行存款4640(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税3.销售物资或提供应税劳务等销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东)等，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。发生的销售退回，相左相反会计分录。(二)一般纳税人应交增值税的核算二、应交增值税3.销售物资或提供应税劳务等【例3】昌江公司向G公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11200元，A产品已发出，价、税款尚未收到。昌江公司应编制以下会计分录：借：应收账款——G公司81200

贷：主营业务收入70000

应交税费——应交增值税(销项税额)112004、购进免税农产品【例4】甲企业购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率10%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。练习题目：

购进免税农产品一批，价款20000元，可以按13%抵扣，农产品已验收入库，款项以银行汇票支付。

借：在途物资——甲材料90000

应交税费——应交增值税(进项税额)10000

贷：银行存款1000005、进项税额转出购入的货物改变用途:用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费

发生非正常损失:管理不善

【例5】A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；材料的增值税税率为16%。

【例7】企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为16%《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：

①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；★

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

★⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

视同销售增值税难点：（一）视同销售——按成本转1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）2、将自产、委托加工的货物用于集体福利借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）增值税难点：（一）视同销售——按成本转3、将自产、委托加工或外购的货物用于赠送他人借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）增值税难点：（二）视同销售——按收入做1、将自产、委托加工或外购的货物用于对外投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、将自产、委托加工的货物用于个人消费借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

【例】向外单位捐赠商品一批，成本4000元，售价5000元，增值税税率16%。

【例】乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的职工为120名，行政管理人员30名。

2018年2月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每台的市场价格

1400元，增值税税率16%。◆未交增值税和已交增值税的核算

1.缴纳当月的增值税时：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款2.月末，若“应交税费——应交增值税”为贷方余额，表示本月应交增值税额.转出时：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税本月未交增值税在以后缴纳时：

借：应交税费——未交增值税贷：银行存款若本月发生的增值税销项税额为130万元，进项税额为120万元3.月末，若“应交税费——应交增值税”为借方余额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应留在该账户借方,不用转出;

若当月多交增值税（先预缴时），应转出：

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为120万元，已交税金30万元【例】假设合安公司10月份上缴9月份未交增值税40000元，10月末上缴当月应交增值税80000元，尚有30000元应交增值税未交。

【计算】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出440元，进项税额20440元，已交增值税60000元。计算该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额。⑴企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“(

)”科目。

A.应交税费一应交增值税(转出未交增值税B.应交税费一未交增值税

C.应交税费一应交增值税(转出多交增值税)

D.应交税费一应交增值税(已交税金)⑵某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。

⑶以银行存款解交上月应交未交的增值税额10，000元，上交本月应交的增值税20，000元，转出本月未交的增值税15，000元。

应交增值税=当期销项税额—当期进项税额

应交未交增值税=应交增值税—已交税金(三)小规模纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务成本，不通过“应交税费—应交增值税(进项税额)账户核算。(三)小规模纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只需在“应交税费—应交增值税”账户中核算即可，而无需在“应交税费—应交增值税”明细账户中设置上述专栏。

小规模纳税人与一般纳税人在增值税核算上是有区别的。(三)小规模纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

【例4】2018年10月8日，某小规模纳税人购入丁材料一批，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3200元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。当月该企业同时销售C产品一批，含税销售额为61800元，价款收存银行，适用的增值税征收率为3%，该企业据此进行如下会计处理：(三)小规模纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

(1)购进丁材料：借：原材料——丁材料23200

贷：银行存款23200

(三)小规模纳税人应交增值税的核算二、应交增值税

(2)销售C产品：不含增值税的销售收入＝61800÷(1＋3%)

＝60000(元)

应交增值税额＝60000×3%＝1800（元）借：银行存款61800

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税1800练习：

某工业企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达;该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。(一)消费税的概述三、应交消费税1.消费税的概念消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。(一)消费税的概述三、应交消费税2.消费税的纳税人消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。(一)消费税的概述三、应交消费税3.消费税的税目和税率

烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品等15项税目税率从量定额从价定率(一)消费税的概述三、应交消费税4.消费税的计算应纳税额＝销售额（或组成计税价格）×适用税率应纳税额＝销售数量×单位税额

为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。从量定额从价定率

税目(15个）税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节11%加0.005元/支2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨3、啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%

三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%(生产、进口、委托加工提货环节纳税)

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油1、汽油1.52元/升2、柴油1.20元/升3、航空煤油1.20元/升4、石脑油1.52元/升5、溶剂油1.52元/升6、润滑油1.52元/升7、燃料油1.20元/升七、小汽车1.乘用车（1）气缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）气缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）气缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）气缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）气缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升12%（6）气缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）气缸容量在4.0升以上40%2.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数≤23座）5%八、摩托车1.气缸容量在250毫升（只这一个容量）3%2.气缸容量在250毫升以上的10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表*20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%(二)应交消费税的核算三、应交消费税1.销售应税消费品企业销售需要交纳消费税的物资应交消费税额，借记“税金及附加”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。退税时做相反会计分录。(二)应交消费税的核算三、应交消费税1.销售应税消费品【例】昌江公司本月主营业务实现需要交纳消费税的产品销售收入为800000元，消费税税率10%。昌江公司据此进行如下会计处理：应交纳的消费税额＝800000×10%＝80000(元)

借：税金及附加——消费税80000

贷：应交税费——应交消费税80000(二)应交消费税的核算三、应交消费税2.自用应税消费品企业以生产的应税消费品作为股权投资、用于在建工程及非生产机构，按规定应交纳的消费税额，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。(二)应交消费税的核算三、应交消费税2.自用应税消费品【例】昌江公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为20000元，成本15000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。昌江公司据此进行以下会计处理：(二)应交消费税的核算三、应交消费税2.自用应税消费品增值税销项税额＝20000×16%＝3200(元)

消费税额＝20000×10%＝2000(元)

借：在建工程——×工程20200

贷：库存商品15000

应交税费——应交增值税(销项税额)3200——应交消费税2000(二)应交消费税的核算三、应交消费税3.委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳的消费税外)。受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。(二)应交消费税的核算三、应交消费税3.委托加工应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的，按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费税，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。(二)应交消费税的核算三、应交消费税3.委托加工应税消费品

【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为300000元，加工费为40000元，由乙企业代收代缴的消费税为16000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

甲企业应编制如下会计分录：①如果委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品：借：委托加工物资300000贷：原材料300000借：委托加工物资40000应交税费——应交消费税16000贷：应付账款56000借：原材料340000

贷：委托加工物资340000

②如果委托加工物资收回后直接对外销售（售价不高于受托方计税价格）：借：委托加工物资300000贷：原材料300000借：委托加工物资56000贷：应付账款