2023年高级财务会计秋期末复习

高级财务会计2023秋期末复习

1.拟定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额

应如何解决？

3.请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的

公司合并的基本内容。

4.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

5.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

6.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

7.什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?

这一损益在财务报表中如何列示？

8.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对

财务会计信息的决策有用性的影响。

9.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题

之一？

10.简述单项交易观和两项交易观会计解决有何不同。

11.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

12.简述衍生工具的特性。

网上作业一

E1.2023年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产

份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2023年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

项目甲公司乙公司

账面价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款38010()100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本1600500

资本公积500150

盈余公积200100

未分派利润300250

净资产合计260010001100

规定：(1)写出甲公司合并日会计解决分录；

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2023年7月31日合并工作底稿单位：万元

抵销分录

项目甲公司乙公司合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资9609609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉8080

资产总计3600140050001809604220

短期借款380100480480

应付账款2()103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本160050021005001600

资本公积500150650150500

盈余公积200100300100200

未分派利润300250550250300

少数股东权益220220

所有者权益合计26001000360010002202820

负债及所有者

36001400500010002204220

权益总计

25分

解：（1）甲公司合并日会计解决分录

借：长期股权投资9600000

贷：银行存款9600000

（2）甲公司合并日合并报表抵销分录

商誉=购买成本-合并中取得的可辨认净资产=960—1100X80%=8

0万元

少数股东权益=1100*20加220万元

借:固定资产1000000

股本5000000

资本公积1500000

盈余公积1000000

未分派利润2500000

商誉800000

贷:长期股权投资9600000

少数股东权益2200000

2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2023年3月10

日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人

资格继续经营。为进行该项公司合并,A公司发行了600万股本公司普通股（每股

面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B

公司的所有者权益构成如下:

A公司B公司

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分派利润2023未分派利润800

合计7400合计2023

规定：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应

编制的调整分录和抵销分录。

:(1)A公司在合并日的账务解决：

借：长期股权投资20000000

贷：股本6000000

资本公积14000000

(2)合并工作底稿中的调整分录

借：资本公积12000000

贷：盈余公积4000000

未分派利润8000000

(3)合并工作底稿中的抵销分录

借:股本6000000

资本公积2000000

盈余公积4000000

未分派利润8000000

贷:长期股权投资20000000

2.2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通

股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B

公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在

2023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表)

2023年6月30日单位：万元

B公司

账面价值公允价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606570

规定：（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

解答：

（1）编制购买日的有关会计分录

借:长期股权投资52500000

货：股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

借:存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

股本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

货:长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：

(1)2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合

并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2023年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并

了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100

万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

规定：

(1)拟定购买方。

(2)拟定购买日。

(3)计算拟定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：(1)甲公司为购买方

(2)购买日为2023年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-（2023-200）=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

（5）借:固定资产清理18000000

累计折旧2000000

贷:固定资产20000000

借：长期股权投资29800000

无形资产累计摊销1000000

营业外支出-处置无形资产损失1000000

贷:无形资产10000000

固定资产清理18000000

银行存款800000

营业外收入一一处置固定资产收益3000000

（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2100+800+80-35OOX80%=I8

0（万元）

4.A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股

100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司

和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如

下表所示：

A公司与B公司资产负债表

2023年6月30日单位:元

项目A公ri]B公司B公司

（账面金额）（公允价

值）

钞票310000250000250000

交易性金融资产130000120230130000

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资270000160000170000

固定资产540000300000320230

无形资产600004000030000

资产合计192023013100001350000

短期借款380000310000300000

长期借款620230400000390000

负债合计1000000710000690000

股本600000400000—

资本公

盈余公积90000110000一

未分派利润10000050000—

所有者权益合计920230600000670000

规定:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

25分

解:对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）

应增长的股本=100000股X1元=100000（元）

应增长的资本公积=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=8公司盈余公积110000X90%=99000（元）

未分派利润=B公司未分派利润50000X90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积144000

贷:盈余公积99000

未分派利润45000

A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。

抵销分录

项目A公司B公司合计合并数

借方贷方

钞票310000250000560000560000

交易性金融资产130000120230250000250000

应收账款24000018000042023

420230

0

其他流动资产37000026006300

630000

0000

长期股权投资8100016000097005400

430000

00000

固定资产540000300000840000840000

无形资产600004000010000

100000

0

资产合计24600001310054000323000

3770000

0000

短期借款380000310000690000690000

长期借款62023040000010202301020230

负债合计100000071000017100

1710000

00

股本7000004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公积189000HOOOO18900

299000110000

0

未分派利润1450005000019500050000145000

少数股东权益6000060000

所有者权益合计146000060000020600015202

030

抵消分录合计600000600000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权

益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少

数股东权益。抵消分录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货:长期股权投资540000

少数股东权益60000

第二次作业

P公司为母公司,2023年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券

市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日,Q公司账面

所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为3

0000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元,未分派利润为7

200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

(1)Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023

年宣告分派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实

现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2023年宣告分派2023年钞票股利

1100万元。

(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成

本3万元,Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P

公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司

2023年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2023年对外销售B产品80

件，每件售价7万元。

(3)P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万

元，增值税为17万元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预

计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

规定：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期

股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2023年和2()23年的合并抵销分录。(金额单位用万

元表达。)

(1)①2023年1月1日投资时：(单位:万元)

借：长期股权投资一Q公司33000

贷：银行存款33000

②2023年分派2023年钞票股利1000万元：

借:应收股利800(1000X80%)

贷:长期股权投资一Q公司800

借：银行存款800

贷:应收股利800

③2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元：

应收股利=U00X80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借:应收股利880

长期股权投资一Q公司800

贷:投资收益1680

借:银行存款880

贷:应收股利880

(2)①2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

=(33000-800)+800+4000X80%-1000X80%=35400万元

②2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=

(33000-800+800)+(800-800)+4000X80%-1OOOX80%+5000X8

0%-1100X80%=38520万元

(3)①2023年抵销分录

1)投资业务

借:股本30000

资本公积2023

盈余公积1200(800+400)

未分派利润9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[(30000+2023+1200+9800)X20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷:本年利润分派一一提取盈余公积400

本年利润分派一一应付股利1000

未分派利润9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100X5)

贷:营业成本500

借：营业成本80[40X(5-3)]

贷：存货80

3)内部固定资产交易

借:营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一原价40

借：固定资产一累计折旧4(40+5X6/12)

贷：管理费用4

②2023年抵销分录

1)投资业务

借:股本30000

资本公积2023

盈余公积1700(800+400+500)

未分派利润1320()(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷:长期股权投资38520

少数股东权益9380[(30000+2023+1700+13200)X20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润一年初9800

贷：提取盈余公积500

应付股利1100

未分派利润13200

2)内部商品销售业务

A产品：

借:未分派利润一年初80

贷:营业成本80

B产品

借:营业收入600

贷:营业成本600

借：营业成本60[20X(6-3)]

贷：存货60

3)内部固定资产交易

借:未分派利润一年初40

贷:固定资产一原价40

借:固定资产一一累计折旧4

贷：未分派利润一年初4

借:固定资产——累计折旧8

贷:管理费用8

2.M公司是N公司的母公司,20x5〜20x8年发生如下内部交易：

(l)20x5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元，毛利率为20%,N公司

当年售出了其中的30%,留存了70%o期末该存货的可变现净值为58万元。

(2)20x6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元，毛利率为15%,N公司

留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公

司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净

值20万元。

(3)20x7年N公司将甲产品所有售出，同时将乙产品留存90%,卖出10%,年末

乙产品的可变现净值为14万元。

⑷20x8年N公司将乙产品所有售出。

规定：根据上述资料，作出20*5年~20、8年相应的抵销分录。

20X5年内部存货交易的抵消：

甲商品:

(1)借:营业收入1000000

贷：营业成本1000000

(2)借:营业成本140000

贷:存货140000

(3)借:存货一一存货跌价准备120000

贷：资产减值损失120000

20X6年内部存货交易的抵消:

甲商品：

(1)借：未分派利润——年初140000

贷:营业成本140000

(2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消:

借:营业成本70000

贷:存货70000

将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：

借:营业成本60000

贷:存货一一存货跌价准备60000

(3)借:存货120000

贷：未分派利润——年初120000(4)借：存货——存货跌价准备10000

贷:资产减值损失10000

乙商品：

(1)借：营业收入3000000

贷:营业成本3000000

(2)借：营业成本270000

贷：存货270000(300XI5%X60%)

(3)借：存货一一存货跌价准备270000

贷：资产减值损失270000

20X7年内部存货交易的抵消：

甲商品：

(D借：未分派利润——年初70000

贷：营业成本70000

借:未分派利润——年初60000

贷：存货一一存货跌价准备60000

⑵借:存货120000

贷:未分派利润一一年初120000

(3)借:存货——存货跌价准备10000

贷:未分派利润——年初10000

乙商品：

(1)借:未分派利润——年初270000

贷：营业成本270000

(2)借:营业成本27000(18万X15%)

贷：存货27000

(3)借：存货——存货跌价准备270000

贷:未分派利润一一年初270000

(4)抵消销售商品多结转的跌价准备：

借：营业成本243000

贷:存货一一存货跌价准备243000

20X8年内部存货交易的抵消：

乙商品：

(1)借：未分派利润——年初27000

贷:营业成本27000

(2)借:存货一一存货跌价准备270000

贷:未分派利润——年初270000

(3)借:未分派利润一年初243000

贷:存货一一存货跌价准备243000

2.甲公司是乙公司的母公司。20x4年1月1日销售商品给乙公司，商品的

成本为100万元,售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产

用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计

提折旧，为简化起见，假定20x4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万

元。

规定：(1)编制20x4〜20x7年的抵销分录；

(2)假如20x8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决？

(3)假如20x8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决？

(4)假如该设备用至2Ox9年仍未清理，做出20x9年的抵销分录。

(1)2023~2023年的抵销解决：

①2023年的抵销分录：

借：营业收入120

贷:营业成本100

固定资产20

借：固定资产4

贷：管理费用4

②2023年的抵销分录：

借:年初未分派利润20

贷:固定资产20

借：固定资产4

贷：年初未分派利润4

借：固定资产4

贷：管理费用4

③2023年的抵销分录：

借：年初未分派利润20

贷:固定资产20

借:固定资产8

贷：年初未分派利润8

借：固定资产4

贷:管理费用4

④2023年的抵销分录：

借:年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产12

贷：年初未分派利润12

借：固定资产4

贷：管理费用4

（2）假如2023年末不清理，则抵销分录如下：

①借:年初未分派利润20

贷:固定资产20

②借:固定资产16

贷：年初未分派利润16

③借:固定资产4

贷：管理费用4

（3）假如2023年末清理该设备，则抵销分录如下：

借:年初未分派利润4

贷:管理费用4

（4）假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如下:

①借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借:固定资产20

贷：年初未分派利润20

作业三

作业四

1.甲公司在2023年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产

公司时编制的接管日资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位：。。2023年8月19日心0o单位：元

资产次青算开始日次负债及所有者权益雪算开始日

流动资产：流动负债：

货币资金121380短期借款362023

交易性金融资产50000应付票据85678

应收票据应付账款9018.63

应收账款621000其他应付款10932

其他应收款22080应付职工薪酬19710

存货2800278应交税费93763.85

流动资产合计3614738流动负债合计11102.48

非流动资产：非流动负债：

长期股权投资36300长期借款5620230

固定资产1031124非流动负债合计5620230

在建工程556422股东权益：

无形资产482222实收资本776148

非流动资产合计2106068盈余公积23767.82

未分派利润-1510

212.3

股东权益合计10296.4

8

资产合计S720806负债及股东权益720806

合计

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况:

(1)固定资产中有一原值为66000。元，累计折旧为75000元的房屋已为3

年期的长期借款450000元提供了担保。

(2)应收账款中有22023元为应收甲公司的货款,应付账款中有32023元为应付

甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵销权的申请并通过破产管理人批准。

(3)破产管理人发现破产公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值

180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。

(4)货币资金中有钞票1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

(5)2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。

(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656

336元，累计折旧为210212元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。

1.解析：

⑴确认担保资产

借:担保资产一一固定资产450000

破产资产——固定资产135000

累计折旧75000

贷:固定资产——房屋660000

借:长期借款450000

贷:担保债务一一长期借款450000

⑵确认抵销资产

借:抵消资产一一应收账款一一甲公司22000

贷:应收账款——甲公司22000

⑶确认破产资产

借:破产资产——设备180000

贷:清算损益180000

⑷确认破产资产

借：破产资产——钞票1500

破产资产一一银行存款109880

破产资产一一其他货币资金10000

破产资产——原材料1443318

破产资产一一库存商品1356960

破产资产一一交易性金融资产50000

破产资产一一固定资产446124

破产资产一一在建工程556422

破产资产一一无形资产482222

破产资产一一长期股权投资36300

破产资产一一累计折旧210212

贷：钞票1500

银行存款109880

其他货币资金10000

原材料1443318

库存商品1356960

交易性金融资产50000

固定资产656336

在建工程556422

无形资产482222

长期股权投资36300

2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决（破产清算期间预计破产清算

费用为625000元，已通过债权人会议审议通过）。

解析：

借：长期借款450000

贷:担保债务一一长期借款450000

确认抵消债务

借:应付账款32023

贷:抵消债务22023

破产债务10000

确认优先清偿债务

借：应付职工薪酬19710

应交税费193763

贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬19710

----应交税费193763

借:清算损益625000

贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000

确认破产债务

借:短期借款362023

应付票据85678

应付账款107019

其他应付款10932

长期应付款5170000

贷:破产债务一一短期借款362023

一一应付票据85678

----应付账款107019

一一其他应付款10932

一一长期借款5170000

确认清算净资产:

借:实收资本776148

盈余公积23768

清算净资产710296

贷：利润分派一一未分派利润1510212

3.A公司在2023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司,

租期2年,租金为24000元。每月设备折旧1000()。协议约定,2023年1

月1日，乙公司先支付一年的租金12023元，2023年1月1日，支付余下的当

年租金12000元。

规定:做承租方和出租方双方的核算。

解析:

A公司（出租方）

当月租金收入=120234-12=1000（元）

2023年收租金

借：银行存款12023

贷：其他业务收入一一租金收入1000

其他应付款11000

分摊租金

借：其他应付款1000

贷：其他业务收入1000

计提折旧

借：其他业务成本10000

贷：累计折旧10000

2023年

借:银行存款12000

贷:其他业务收入一一租金收入1000

其他应付款11000

分摊租金

借：其他应付款1000

贷：其他业务收入1000

计提折旧

借:其他业务成本10000

贷:累计折旧10000

乙公司(承租方)

2023年付租金

借：制造费用1000

预付账款11000

贷:银行存款