生活服务业营改增办税指南

营业税改征增值税试点行业指南（五）生活服务业安徽省国家税务局纳税服务处二〇一六年五月营改增分行业办税指南——生活服务业编写说明：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2023〕36号)，自2023年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为使相关行业营改增纳税人及时了解具体政策措施，方便办理相关涉税业务，在通用指南基础上，针对营改增行业特点结合现行政策规定编写了《分行业办税指南》，供各地税务人员和相关纳税人在工作学习中参考使用。凤绘演普锹程狂柜围震秘蜜扛袄安醉徽省把国家疫税务行局纳粒税服陶务处朵二〇伯一六桑年五滴月目录夹一、航生活能服务牛业增甚值税啊纳税海人楚2或二、蹲征税桶范围书3药三、优税率桨和征比收率足5蚊四、妖计税尝方法涛6煌五、连销售漆额确叶定顷8烂六、模进项揪抵扣忆11颤七、虽纳税耀地点毅14役八、号纳税乐义务轮发生捎时间烫14绣九、削特殊状规定疾和过羊渡政筋策繁15柴十、卷税收阻优惠景16捆十一饼、跨振境免题税规纪定没21猎十二浊、试护点前携发生俯的业划务的违处理袍21玉十三凭、案吼例说幕明籍21抹十四驰、其栽他说固明鹅26腐十五饶、生残活服每务业坟营改提增政宽策要赴点明伪细表逼26排一、籍生活师服务孟业增叛值税雅纳税球人西（一肯）在森中华症人民霸共和偷国境辰内提原供生盯活服居务的陕单位敌和个库人，缠为生浙活服套务业百增值羞税纳翠税人舅。骄单位般，是是指企芝业、击行政村单位馋、事茅业单弄位、丹军事晒单位蛇、社服会团帜体及酿其他城单位小。渴个人晴，是乒指个舍体工洞商户怨和其那他个并人。挤（二能）纳碑税人辈分为竞一般催纳税悲人和墨小规检模纳裳税人把。火1绍、应肾税行酬为（鲜包括栋在境月内销畜售服那务、置无形纱资产娘或者威不动纵产）项的年库应征蚊增值五税销茧售额阴（以政下称并应税挤销售宝额）白超过滩财政厨部和伪国家炸税务地总局闷规定般标准紧（5慌00逗万元荣）的持纳税丛人为款一般面纳税壮人，安未超眠过规状定标丙准的勤纳税凤人为矮小规渐模纳弃税人专。蝇年依应税况销售之额超延过规适定标盖准但广不经邀常发情生应宗税行尊为的浸单位塔和个吸体工句商户荷可选寇择按满照小华规模丹纳税谷人纳霉税。奔2、恐年应欺税销诞售额讽未超版过规安定标拾准的术纳税意人，葡会计氏核算消健全缝，能驴够提扯供准蓝确税类务资常料的槐，可郑以向疑主管钢税务臣机关么办理幻一般劫纳税融人资苦格登圣记，筹成为疑一般炎纳税表人。遵二、隆征税廊范围结根据株《销玩售服湖务、专无形恋资产香或者苏不动队产注物释》达规定挥，生变活服悦务是康指为汉满足被城乡核居民墙日常具生活套需求输提供填的各植类服简务活反动，糟包括则文化味体育案服务尸、教刊育医示疗服迁务、皱旅游雁娱乐跪服务敌、餐分饮住伶宿服汪务、焦居民烈日常举服务色和其搭他生耐活服碰务。术1.取文化饶体育崇服务皂。馒文化却体育船服务控，包饲括文罪化服该务和跟体育傲服务炊。慈（1怖）文诚化服舞务，装是指育为满帝足社乓会公床众文轻化生掉活需样求提印供的侵各种格服务烂。包宪括：傻文艺绞创作闲、文络艺表与演、析文化掩比赛添，图匪书馆醒的图棒书和酷资料辆借阅毙，档秀案馆府的档竞案管择理，驳文物邻及非背物质方遗产丰保护昆，组悔织举扫办宗啊教活料动、管科技笋活动骑、文嘴化活火动，煮提供缩游览咸场所肯。续（2届）体机育服捐务，鹅是指误组织然举办悉体育着比赛算、体似育表查演、右体育册活动动，以坐及提艘供体并育训月练、确体育讽指导匠、体节育管斩理的级业务瞒活动沈。身2.集教育断医疗捆服务伸。梨教育饰医疗享服务是，包恼括教典育服择务和删医疗礼服务蜡。遮（1侄）教益育服抛务，胶是指早提供断学历可教育掘服务验、非蠢学历宴教育谱服务甚、教办育辅伏助服奸务的袋业务单活动乏。团学历摆教育卫服务水，是粘指根促据教栏育行王政管鲁理部抽门确脸定或关者认洒可的水招生更和教格学计傍划组叶织教胶学，稍并颁辆发相皂应学膊历证搬书的泪业务俗活动辽。包英括初奔等教胡育、航初级冬中等渠教育腔、高丸级中奇等教辅育、钓高等忍教育抄等。株非学托历教屑育服采务，忧包括期学前竟教育盯、各镇类培昆训、茅演讲语、讲冈座、裤报告眯会等豆。睬教育抵辅助胸服务妨，包侍括教绕育测究评、默考试记、招圣生等诱服务花。闭（2晶）医子疗服弄务，彻是指抄提供熔医学图检查哗、诊妻断、咬治疗凡、康慕复、猜预防尝、保早健、熊接生创、计混划生溜育、钩防疫怨服务慕等方枪面的斩服务赴，以匹及与橡这些挖服务快有关占的提置供药吧品、卵医用介材料硬器具它、救耍护车母、病灭房住愧宿和佳伙食颈的业积务。工3.漠旅游克娱乐楼服务条。熔旅游锦娱乐足服务副，包洽括旅蹄游服忙务和系娱乐诞服务加。脖（1茫）旅凤游服屯务，赛是指狂根据饼旅游午者的抄要求茂，组式织安拍排贞交通冲、筒游览尸、住申宿、锐餐饮猎、庙购物坚、文固娱、责商务表等服稿务的施业务趟活动取。息（2蔽）娱碑乐服蚂务，忆是指教为娱担乐活签动同露时提咳供场求所和烦服务撤的业内务。半具体描包括性：歌迟厅、砍舞厅疼、役夜总栋会蒜、酒貌吧、弓台球桌、高损尔夫叮球、按保龄级球、狼游艺楚（包皂括射膀击、晋狩猎娱、跑筒马、滤游戏被机、模蹦极恭、卡扯丁车渣、热夕气球歪、动炉力伞互、射访箭、兆飞镖温）。笨4.翼餐饮兼住宿霸服务深。扬餐饮汁住宿旅服务术，包包括餐牌饮服担务和世住宿廊服务欢。借（1疑）餐温饮服捎务，存是指贴通过图同时茧提供寨饮食撞和饮货食场先所的洞方式周为消贯费者倡提供生饮食肢消费话服务忘的业下务活坝动。秩（2带）住碰宿服机务，惑是指装提供给住宿柳场所兵及配耗套服芒务等己的活评动。蹲包括刃宾馆要、旅届馆、至旅社贤、度批假村勤和其暮他经朝营性我住宿丸场所银提供亏的住榴宿服鉴务。紧5.那居民邻日常厉服务熔。半居民跳日常秤服务凝，是赔指主倍要为椒满足椒居民碧个人绳及其慢家庭倦日常热生活涉需求披提供猾的服趣务，只包括此市容需市政局管理取、家股政、键婚庆箩、养多老、味殡葬怖、照固料和钓护理晚、救架助救慨济、选美容顷美发翼、按亭摩、锅桑拿无、氧寨吧、娱足疗冒、沐浮浴、贩洗染东、摄陵影扩诚印等图服务在。童6.绝其他哀生活外服务考。撑其他委生活痕服务脂，是捡指除柄文化缩体育笑服务抓、教暮育医梅疗服案务、萄旅游蒙娱乐滴服务跑、餐密饮住旬宿服垃务和篮居民讽日常液服务吴之外凡的生偷活服歼务。次三、芽税率狡和征肠收率名纳税裹人分翻为一处般纳耍税人嗽和小遗规模睛纳税言人。仙纳税请人提侍供生倚活服滔务的错年应寿征增油值税找销售磁额超式过5赖00舒万元友的为牺一般桥纳税棚人，深未超暗过规茎定标站准的铁纳税校人为幼小规音模纳舰税人释。休一般筑纳税佩人提按供生兼活服犯务，借适用贴的税押率为猾6%东。小歪规模贩纳税度人提嗽供生淡活服誉务，斜以及谱一般融纳税储人提君供的肯可选童择简剑易计截税方晓法的膝部分睡生活伐服务零（文雨化体晋育服方务）忆，征写收率添为3诚%。带境内赢的购乡买方疗为境舟外单盐位和燕个人图扣缴凯增值看税的票，按侮照适柏用税比率扣恒缴增舱值税旺。刑营业掘税及浓增值关税税壤率对急照表菠类型堆营业宅税税仅率辽增值凑税税仙率旅或征侦收率面一般午纳税腊人提撕供生抄活服晒务（炸除特疲殊情歇况）色5%光6%研税率肝一般矛纳税池人提芒供可率以选已择适撇用简凯易计丘税方查法计骗税的殊生活社服务毒（址文化炼体育患服务越）莲3%辫3%跃征收鼓率贤小规认模纳垦税人乔提供商生活客服务抱5%偿3%或征收贡率寒四、斤计税返方法垫增值萄税的炕计税转方法面，包至括一浓般计荒税方丑法和佛简易鬼计税转方法肺。惊一般交纳税探人提裂供生价活服元务适探用一勉般计黎税方惜法计功税。隆一般校纳税屑人发答生财支政部止和国迹家税鸡务总务局规繁定的叔特定召应税倾行为穗（文狂化体叙育服袖务）俯，可脆以选彼择适辣用简孙易计议税方桌法计寿税，网但一钉经选宁择，印36干个月太内不扭得变邮更。存小规就模纳晨税人压提供遍生活跌服务疫适用缠简易右计税扩方法扔计税饲。耳（一抗）一样般计硬税方溜法的升应纳鄙税额响一般雕计税尼方法谁的应脏纳税碑额按挂以下闻公式锹计算狗：垫应纳羊税额屯=当轿期销眠项税瘦额－疑当期阴进项司税额斗销项荣税额粪=销已售额剑×地税率雹一般拾计税条方法如的销煎售额叙不包井括销咐项税街额，注纳税坚人采挡用销兵售额胳和销督项税馋额合厦并定绘价方捕法的哲，按束照下惠列公省式计生算销笔售额连：途销售受额＝世含税令销售佩额候÷印（1此+税罢率）省当期异销项匆税额辞小于土当期稳进项郑税额盒不足搁抵扣团时，和其不胸足部济分可足以结讽转下离期继荷续抵尸扣。模（二支）简筛易计宝税方码法的垦应纳驶税额交简易阀计税技方法夹的应继纳税战额，您是指信按照方销售迷额和跳增值贱税征奴收率爹计算博的增家值税姑额，脑不得吨抵扣喝进项凑税额泼。应赛纳税哄额计驼算公胶式：秩应纳搭税额眠=销闲售额滑×座征收息率诚简易佣计税补方法橡的销按售额妨不包奉括其岩应纳傅税额弱，纳趣税人昂采用捕销售披额和扭应纳逝税额评合并舌定价蜡方法仆的，廊按照始下列伟公式立计算笋销售言额：便销售叔额＝乔含税廉销售童额斩÷泼（1自＋征必收率村）玩营业喊税及柿增值担税计犯税方偷法对贪照表冰税种浩计税点方法家及应茄纳税箩额的宽计算度适用帮类型汗营业阁税席应纳焦税额畏=档营业倒额迎×棕税率致营业那税纳愿税人春增值铁税巴一般悲计税行方法董：筐应纳昆税额痒=羞当期惜销项呈税额叛－当坚期进来项税像额析一般光纳税借人提烤供生类活服掌务砖简易蛋计税帽方法米：泥应纳雷税额舟=吸含税声销售捕额执÷吓（社1+掘征收染率）荷×膝征收浓率呜一般免纳税荒人提壶供可狂以选记择适云用简请易计芹税方愁法计胸税的见生活凳服务嚷（文状化体阵育服斑务）亲简易其计税泊方法器：摄应纳医税额悟=爹含税朗销售西额血÷帝（唤1+趣征收慌率）眼×悔征收蜡率湖小规偏模纳墓税人江提供孔生活趟服务牺销（导进）穗项税绞额说贪明表专增值耻税中独的两榴个重族要概涉念谊销项匪税额剑指纳悉税人中发生茧应税剂行为露按照乐销售您额和礼增值终税税嚷率计件算并捏收取津的增窝值税微额。恼销项隆税额旨计算醒公式词：灯销项零税额便=控销售对额末×扰税率寻进项兽税额皮指纳榜税人凉购进豪货物悉、加没工修献理修支配劳钞务、泡服务及、无转形资丝产或雷者不矩动产休，支碰付或肆者负贝担的蜻增值何税额茫增值医税应残纳税份额计萌算案彻例：夏案例锤1：吩某餐显饮一裕般纳健税人抖A，条20凑16匪年5存月共胖取得塌含税仅收入悠10醋6万骆元，献购入抢食材杂、水取、电深等取趣得合添法扣隐除凭膏证注鬼明增及值税韵税额锁共3朗.5善万元劲。起营业气税：迷应纳牌税额叨=1猾06壶*5焰%=亲5.嫂3万挠元。殖增值倍税：龙应纳句税额梅=1跌06晒/(访1+梁6%远)*朽6%炕-3狗.5元=2悟.5傲万元型。臣案例绞2：竖某餐坡饮小芽规模狼纳税芝人B擦，2匹01桶6年势5月像共取乔得含末税收秒入1灿03代万元罪。然营业欠税：遍应纳郊税额存=1片03奋*5封%=克5.阴15笑万元模。叮增值光税：侦应纳梦税额聋=1博03家/(版1+帅3%窑)*珍3%熄=3诊万元纤。俊庸拨五、免销售毅额确圣定万（一伍）基摩本规在定未纳税染人的侮销售粥额为乱纳税屠人提炭供生符活服腥务取怀得的林全部蜘价款哗和价启外费鉴用，卵财政今部和隆国家鲜税务茶总局慢另有浙规定烟的除唇外。航价外策费用棚，是沃指价晚外收阴取的奇各种堤性质萍的收偏费，起但不艰包括刃以下镇项目戏：白1.优代为粱收取违并符烤合本敌办法舍第十绢条规辜定的乓政府宾性基目金或腊者行孟政事盘业性滨收费挡。达2.姜以委亦托方险名义昨开具拨发票截代委适托方旋收取样的款发项。它（二土）特颂殊规悉定膛试点有纳税挺人提汪供旅逝游服娱务，黄可以阴选择蚊以取炊得的飞全部内价款既和价意外费殖用，略扣除饭向旅娱游服年务购织买方姜收取姨并支羞付给睬其他邮单位都或者剃个人存的住轧宿费阴、餐杂饮费笔、交升通费赵、签结证费父、门永票费宅和支寄付给辰其他喘接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