2023年非货币性资产交换的会计处理及例题

非货币性资产互换的会计处理

一、以公允价值计量的I会计处理

非货币性资产互换同步满足下列条件时,应当以换出资产的公允价值和应支

付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当

期损益：（1）该项互换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值可以

可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均可以可靠计量的J,应当以换出资产的I公允价值作

为确定换入资产成本的I基础，但有确凿证据表明换入资产的I公允价值愈加可靠的

除外。

（~）换入资产入账价值确实定

1.不波及补价的状况

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵

扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的I有关税费

2.波及补价的状况

（1）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵

扣的增值税进项税额+支付日勺应计入换入资产成本的I有关税费+支付时补价

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵

扣的增值税进项税额+支付时应计入换入资产成本的有关税费-收到的补价

(二)换出资产公允价值与其账面价值日勺差额的会计处理

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不一样状况处理：

(1)换出资产为存货於J,应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，

同步结转对应的销售成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产欧I，换出资产公允价值与其账面价值日勺

差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、可供发售金融资产的，换出资产公允价值与

其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供发售金融资产持有

期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。

(三)有关税费的I处理

1.与换出资产有关的有关税费与发售资产有关税费的会计处理相似，如换出

固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的J营业税先通过“固定资产清理”科目

核算，最终结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金

及附加等。

2.与换入资产有关的)有关税费与购入资产有关税费的会计处理相似，如换入

资产日勺运费和保险费计入换入资产的成本等。

【教材例14-1】20x8年9月，A企业以生产经营过程中使用的一台设备互

换B打印机企业生产日勺一批打印机，换入日勺打印机作为固定资产管理。A、B企

业均为增值税一般纳税人，合用W、J增值税税率为17%。设备的账面原价为150

万元，在互换日的合计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值

为110万元，在互换日区）市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B企业

换入A企业的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A企业此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除

支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他有关税费。假设B企业此

前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值

税以外的其他税费。

分析：整个资产互换过程没有波及收付货币性资产，因此，该项互换属于非

货币性资产互换。本例是以存货换入固定资产，对A企业来讲，换入的打印机

是经营过程中必须的资产，对B企业来讲，换入的设备是生产打印机过程中必

须使用的机器，两项资产互换后对换入企业日勺特定价值明显不一样，两项资产日勺

互换具有商业实质；同步，两项资产的公允价值都可以可靠地计量，符合以公允

价值计量的两个条件，因此，A企业和B企业均应当以换出资产的公允价值为

基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

A企业的账务处理如下：

A企业换入资产的增值税进项税额=900000x17%=153000（元）

换出设备的增值税销项税额=900000xl7%=153000（元）

借：固定资产清理1050000

合计折旧450000

贷：固定资产——设备1500000

借：固定资产清理15000

贷：银行存款15000

借：固定资产——打印机900000

应交税费——应交增值税（进项税额）153000

营业外支出165000

贷：固定资产清理1065000

应交税费——应交增值税（销项税额）153000

B企业的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,

应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出打印机的增值税销项税额=900000x17%=153000（元）

换入设备的增值税进项税额=900000x17%=153000（元）

借：固定资产——设备900000

应交税费——应交增值税（进项税额）153000

贷：主营业务收入900000

应交税费——应交增值税（销项税额）153000

借：主营业务成本1100000

贷：库存商品——打印机1100000

本讲小结

（1）非货币性资产互换的认定；

（2）商业实质的判断;

（3）非货币性资产互换以公允价值计量下应注意欧I问题：

①换入资产入账价值确实定；

②换出资产公允价值与账面价值差额的）处理；

③波及有关税费的处理。

教材【例14-31甲企业与乙企业经协商，甲企业以其拥有的用于经营出租目

时的一幢公寓楼与乙企业持有的）交易目的的股票投资互换。甲企业的公寓楼符合

投资性房地产定义，但企业未采用公允价值模式计量。在互换日，该幢公寓楼日勺

账面原价为9000万元，己提折旧1500万元，未计提减值准备，在互换日的公

允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙企业持有的交易目的1

的股票投资账面价值为6000万元，乙企业对该股票投资采用公允价值模式计

量，在互换日的公允价值为7500万元，由于甲企业急于处理该幢公寓楼，乙企

业仅支付了450万元给甲企业。乙企业换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目

日勺，并拟采用公允价值计量模式，甲企业换人股票投资后也仍然用于交易目的。

转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不波及其他有

关税费。

分析：该项资产互换波及收付货币性资产，即补价450万元。

对甲企业而言，收到时补价450万元+换入资产的I公允价值7950万元（换

入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%,属于非货币

性资产互换。

对乙企业而言，支付的补价450万元+换入资产的公允价值8000万元

=5.6%<25%,属于非货币性资产互换。

本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产。对甲企业而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在但愿变现时获

得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得

稳定均衡的租金流，不过不能满足企业急需大量现金日勺需要。因此，交易性股票

投资带来欧I未来现金流量在时间、风险方面与用于出租日勺公寓楼带来的租金流有

明显区别，因而可判断两项资产的互换具有商业实质。同步，股票投资和公寓楼

的公允价值均可以可靠地计量，因此，甲、乙企业均应当以公允价值为基础确定

换人资产的成本，并确认产生的损益。

甲企业的账务处理如下：

借：其他业务成本75000000

投资性房地产合计折旧15000000

贷：投资性房地产90000000

借：营业税金及附加(80000000x5%)4000000

贷：应交税费——应交营业税4000000

借：交易性金融资产75000000

银行存款4500000

贷：其他业务收入79500000

乙企业的账务处理如下:

借：投资性房地产80000000

贷：交易性金融资产60000000

银行存款4500000

投资收益15500000

注：上述为教材处理，在这里我们不予过多的研究。

【例题3・单项选择题】20x8年3月，甲企业以其持有的15000股丙企业股票

互换乙企业生产日勺一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲企业所持有丙企业股票的成本为18万元，合计确认公允价值变动收益为

5万元，在互换日的公允价值为28万元。甲企业另向乙企业支付银行存款1.25

万元。

乙企业用于互换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在互

换日的公允价值为25万元。乙企业换入丙企业股票后对丙企业不具有控制、共

同控制或重大影响，拟随时处置丙企业股票以获取差价。

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。甲企业

和乙企业不存在任何关联方关系。

规定：根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第（1）题至第（2）题。

（2023年新制度考题）

（1）甲企业换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元B.24.25万元C.25.00万元D.29.25万

元

【答案】C

【解析】甲企业换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付日勺补价

-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25xl7%=25（万元）。

（2）下列各项有关乙企业上述交易会计处理的表述中，对的的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙企业股票确认为可供发售金融资产

C.换入丙企业股票按照换出办公设备日勺账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】A

【解析】选项B错误，换入丙企业股票应确认为交易性金融资产；选项C

错误，本题非货币性资产互换具有商业实质，且公允价值可以可靠计量，故应当

以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公

允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

【例题4.单项选择题】甲企业将两辆大型运送车辆与A企业的一台生产设备

相互换，另支付补价10万元。在互换日，甲企业用于互换的两辆运送车辆账面

原价为140万元，合计折旧为25万元，公允价值为130万元；A企业用于互换的

生产设备账面原价为300万元，合计折旧为175万元，公允价值为140万元。该

非货币性资产互换具有商业实质。假定不考虑有关税费，甲企业对该非货币性资

产互换应确认的）收益为（）。（2023年考题）

A.0B.5万元C.10万元D.15万元

【答案】D

【解析】甲企业对该非货币性资产互换应确认欧I收益=130-（140-25）=15（万

元）。

【例题5.单项选择题】2023年3月，甲企业以其持有的一批库存商品互换乙

企业生产的一台办公设备，并将换入