增值税纳税申报实务操作

增值税纳税申报实务操作增值税纳税申报实务操作

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一、增值税的基本规定

（一）征税范围

增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。

增值税的征税范围：在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。

1.视同销售行为

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.混合销售行为

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。

特殊规定：

（1）运输行业混合销售行为的确定

从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（2）电信部门混合销售行为的确定

电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（3）林木销售和管护的处理

纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。

（4）建筑业的混合销售行为

提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定各自的销售额。

自产货物是指：金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；建筑防水材料。

3.兼营非应税劳务

能够分开核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

4.特殊规定

（1）软件产品

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。

纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：

嵌入式软件销售＝嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计－[计算机硬件、机器设备成本×（1＋成本利润率）]

在2010年12月31日之前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。动漫软件出口免征增值税。

（2）融资租赁业务征收增值税问题

对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按规定征收营业税；其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。

（3）商业企业向供货方收取的部分收入征税问题

①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。

国税函[2006]1279号《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

（二）税率分类规定税率基本税率：17%金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%低税率：13%（1）生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等

（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物

（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜

（4）农产品

（5）二甲醚零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物

（2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率（1）小规模纳税人：3%

（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%（三）一般纳税人与小规模纳税人的划分企业类型工业企业商业企业小规模纳税人年应税销售额50万元以下年应税销售额80万元以下一般纳税人年应税销售额50万元以上年应税销售额80万元以上

二、一般纳税人应纳税额的计算与审核

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额

（一）销项税额

销项税额＝销售额×税率

销售额，全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

1.销售额的审核要点：

（1）审核销售收入的结算方式结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天注意：自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天。

（2）应税销售额的审核

①价外费用是否并入应税销售额

包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

价外费用不包括：a.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；b.同时符合两项条件的代垫运费；c.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；d.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

②销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。

③以旧换新

应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

④还本销售方式

纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

⑤折扣方式

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

⑥包装物押金

一般情况下，押金逾期转收入时计征增值税。

啤酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征增值税。

【例题】假设企业本期有包装物押金2000元逾期，企业会计处理如下：

借：其他应付款2000

贷：其他业务收入2000

『正确答案』调账分录：

借：其他业务收入290.60

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）290.60（2000÷1.17×0.17）视同销售问题

⑦将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售

【例题】将自产货物分发给本厂职工，假设产品的成本是800元，不含税售价是1000元。

『正确答案』

借：应付职工薪酬——非货币性福利1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本800

贷：库存商品800⑧将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

⑨将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

⑩销售代销货物是否按规定视同销售并将其金额并入应税销售额

⑾移送货物用于销售是否按规定视同销售，将其金额并入应税销售额

⑿企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额

⒀以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额

税法规定：以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

新会计准则规定：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。

【例题】某企业以不含税价10000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为17%。假如不能满足做购销的条件，那么，正确的账务处理如下：（需要有合法的扣税凭证）

『正确答案』

借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：库存商品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700⒁混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。

⒂纳税人发生销售退回或销售折让时，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，按退货或折让金额冲减原销售额。

⒃销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。

应按下列顺序确定其销售额

第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

第三，按组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。即应征消费税的货物的组成计税价格分为两种情况：

a.实行从价定率办法计算征收消费税货物的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）

b.实行复合计税办法计算征收消费税货物的组成计税价格计算公式：

2.适用税率审核要点

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，从高适用税率。

（二）销售自已使用过的固定资产的审核

根据财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函〔2009〕90号的规定纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：

（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产

（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产（1）按适用税率征收增值税

销项税额＝含税售价/（1＋17%）×17%

（2）可以开具增值税专用发票销售使用过的、未抵扣进项税额的固定资产：

（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产

（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产（1）按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税

应纳税额＝含税售价/（1＋4%）×4%×50%

（2）开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税

应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%

（2）不得由税务机关代开增值税专用发票备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。【例题·单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）

A.0元B.1153.85元C.1200元D.2307.69元

『正确答案』B

『答案解析』应纳增值税＝60000/（1＋4%）×4%×50%＝1153.85（元）（三）进项税额

1.准予抵扣和不准抵扣的进项税额进项税额具体规定注意允许抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（3）购进农产品的进项税额＝买价×13%扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票或者销售发票（4）支付运费允许抵扣的进项税额＝运输费用金额×7%（1）运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣

货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣

（2）销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。账务处理为：

借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策不准抵扣纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税及其他有关事项的（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务注意：用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失

自然灾害的损失不再规定为非正常损失，允许进项税额抵扣（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用注意对于进口货物，增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。

2.进项税额抵扣的相关规定

（1）根据国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣。

“丢失已开具专用发票的处理”具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证（2）如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查（2）如果丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查

（只要是丢一个，都是以原件做记账凭证，以复印件作为留存备查）（2）国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》：增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。

（3）2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税额。

国税函［2005］54号文明确，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。

以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。

（4）机动车销售统一发票可以作为扣税凭证。

3.进项税额的扣减

（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项税额中扣减。

（2）已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途时，做进项税额转出处理。

4.销售返还进项税额转出

对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金/（1＋所购货物的适用税率）×所购货物的适用税率

【例题】某商业企业从生产厂家购进货物不含税价为20000元，增值税税额为3400元，双方约定，货物全部售出后生产厂家返还资金的2340元。商业企业会计处理如下：

『正确答案』购进货物时：

借：库存商品20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000

收到返还资金时

借：银行存款2340

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：主营业务成本20005.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题（实施细则26条的规定）

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

（四）应纳税额

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

【例题】问题：

1.根据资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额

资料：W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

（一）会计分录

1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

解析：按照税法规定，一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减。

借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

解析：先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额17万元。

借：银行存款500000

贷：预收账款330000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

3.2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

解析：

借：银行存款3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000

结转成本

借：主营业务成本2250000

贷：库存商品2250000

4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

解析：

借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

结转成本

借：主营业务成本350000

贷：库存商品350000

5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

解析：

允许抵扣的进项税额＝8.5＋5×7%＝8.85万元

借：固定资产556500

应交税费—应交增值税（进项税额）88500

贷：银行存款645000

6.2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

解析：

允许抵扣的进项税额＝34＋10×7%＝34.7万元

借：库存商品2113000

应交税费——应交增值税（进项税额）347000

贷：银行存款120000

应付账款2340000

7.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业。假设成本利润率为10%。

解析：

进项税额＝20×13%＝2.6万元

进项税额转出＝2.6×50%＝1.3万元

销项税额＝20×50%×13%＝1.3万元

借：库存商品174000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款（应付账款）200000

用于职工福利

借：应付职工薪酬100000（174000/2＋13000）

贷：库存商品87000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13000

对外捐赠

借：营业外支出－捐赠支出100000

贷：库存商品87000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

（二）本期应纳增值税的计算

销项税额＝－3.4＋17＋51＋8.5＋1.3＝74.4（万元）

进项税额＝8.85＋34.7＋2.6－1.3＝44.85（万元）

应纳增值税＝74.4－44.85－30＝－0.45（万元），即本期不需要缴纳增值税，有期末留抵税额4500元。

三、小规模纳税人应纳税额的计算及审核

征收率：3%

应纳税额＝销售额×征收率

销售额为不含税销售额，销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

四、增值税税收优惠

对安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法：

①依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

②月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

③为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

④通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

⑤具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。

五、出口货物应退税额的计算方法与审核

（一）外贸企业出口货物退税计算方法

免、退税——适用于外贸企业

应退税额＝购进货物的购进金额×退税率

（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法

注意新发生出口业务的企业计算出口退税的政策要求有变化：新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期内出口的货物（审核期12个月），按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。

（三）出口货物退（免）税重点审核的产品

皮革、毛皮、羊绒、珍珠、名贵中草药、高档水产品等体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品的出口货物。

（四）出口企业业务往来、资金流向的审核重点

1.外贸企业的管理规定

企业从事进出口贸易必须具备一定的资格条件并经批准，对未获得进出口经营资格的子公司，不得直接从事对外贸易。但对经批准改制设立的外贸子公司，以母公司名义对外签约并履行合同，不属于借权挂靠经营。

2.生产企业的管理规定

对生产性集团成立全资或控股的进出口公司，具备独立法人资格，可按照外贸公司收购货物出口办理退税；对该公司为本集团代理出口的自产产品（包括视同自产产品），应按委托代理出口退税的规定，由委托方申报办理出口退税，但委托方申报退税前必须由当地主管征税机关对其有关征税情况进行确认。

（五）出口关联企业的管理规定

1.符合出口关联企业的条件

关联企业：

（1）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%以上；

（2）直接或间接同被第三者所拥有或控制股份达到25%以上；

（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%以上，或企业借贷资金总额的10%以上是由另一企业担保的；

（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上常务董事是由另一企业委派的；

（5）企业的生产经营活动必须利用另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；

（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）由另一企业供应并控制的；

（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）由另一企业控制的；

（8）对企业生产经营、交易具有实际控制或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。

2.出口关联企业实行备案管理制度

出口企业与关联企业发生的涉及出口的交易，其签订的购销合同应纳入出口单证备案管理的范围。

关联企业增减或发生变更的，也应备案。

3.关联交易出口企业的审核重点

区分生产型出口企业与其关联企业（境内、境外关联企业）的业务往来应审核的重点、外贸企业与其关联企业（境内、境外关联企业）的业务往来应审核的重点。

4.出口关联企业审核疑点的处理

对出口企业存在下列情况之一的关联交易，必须逐笔核实后方可退税：

（1）从境内关联企业购进并出口到境外关联企业的业务；

（2）出口企业曾有意隐瞒未备案的关联企业，在追加备案后半年内与出口企业发生的业务；

（3）与纳税信用等级为D级的出口企业发生的关联业务；

（4）两年内与关联企业的关联业务被落实有问题；

（5）主管税务机关认为其他需要核实的问题。

5.出口管理企业管理的其他规定

关联交易出口货物离岸价格明显偏低或偏高并无正当理由的，主管税务机关应按以下办法核定其价格后再计算税款：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法，采用可比利润法、利润分配法、净利润法等其他合理的替代办法进行调整。

六、代理增值税申报操作规范

（一）增值税一般纳税人

1.增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，应提供下述报表与资料：

（1）必报资料

①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》和《固定资产进项税额抵扣情况表》；

②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》；

③《资产负债表》和《损益表》；

④《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）；

⑤主管税务机关规定的其他必报资料。

纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。

（2）备查资料（了解）

备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。

辅导期纳税人有待抵扣问题。在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

国税发明电［2004］51号文要求辅导期一般纳税人在“应交税费”科目下设二级科目“待抵扣进项税额”。

（二）小规模纳税人

（三）生产企业“免、抵、退”税申报

1.申报程序

生产企业货物出口后，先向主管征税机关的征税部门或岗位办理增值税纳税和免、抵税申报，并向主管征税机关的退税部门或岗位办理退税申报。

退税申报期为每月1－15日（逢节假日顺延）。

2.申报资料

（1）生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及免、抵、退税申报时，应提供下列资料：

①《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

②退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

③税务机关要求的其他资料。

（2）生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：

①《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

②《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

③经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

④有进料加工业务的还应填报的资料；

⑤装订成册的报表及原始凭证的资料：

重要的：

c.加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；

d.经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；

f.企业签章的出口发票。

3.申报要求

（1）《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

①“出口货物免税销售额”填写享受免税政策出口货物销售额，其中实行“免抵退税办法”的出口货物销售额为当期出口并在财务上作销售的全部（包括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额。

②“免抵退货物不得抵扣税额”按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期。；

③“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报。

（3）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

①“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；

②“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

③“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

④“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报；

⑤“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应作相应账务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整。

七、代理填制增值税纳税申报表的方法

（一）增值税纳税申报表

1.主表

主表的整体架构销售额

第1～10栏（1）按适用税率征税货物及劳务销售额①第1项“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据，包括视同销售货物和价外费用销售额，外贸企业作价销售进料加工复出口的货物，税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额。

第1项＝第2＋3＋4项

②第4项“纳税检查调整的销售额”栏数据：享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映对应附表一第一部分：按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细（2）按简易征收办法征税货物销售额

第5栏的数字包括第6栏的数字。第6项“其中：纳税检查调整的销售额”栏数据，享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映对应附表一第二部分：简易征收办法征收增值税的销售额和应纳税额明细（3）免、抵、退办法出口货物销售额生产企业免抵退税免抵退税申报表（4）免税货物及劳务销售额

8＝9＋10第8项“免税货物及劳务销售额”栏数据，填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额（销货退回的销售额用负数表示），但不包括适用免、抵、退办法出口货物的销售额对应附表一第三部分：免征增值税货物及劳务销售额明细税款计算

第11～24栏（1）按适用税率计算的应纳税额

第11～20栏①第11项“销项税额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率计征的销项税额。

②第12项“进项税额”栏数据，填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。

③第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目借方月初余额一致简易征收办法计算的应纳税额

第21～22栏第21项“按简易征收办法计算的应纳税额”栏数据，不包括按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额。

21项和22项是并列关系应纳税额减征额

第23栏税款缴纳

第25～38栏第27项“本期已缴税额”不包括本期入库查补税额（反映在第37项）2.附表一《本期销售情况明细》分为三部分：

（1）按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细

销售额：对应主表的1－4项；销项税额：对应主表的第11项、16项

（2）简易征收办法征收增值税的销售额和应纳税额明细

销售额：对应主表的5－6项；应纳税额：对应主表的第21项、22项

（3）免征增值税货物及劳务销售额明细

销售额：对应主表的8－10项；

3.附表二《本期进项税额明细》分为三部分：

（1）申报抵扣的进项税额：第12栏转入主表第12项

（2）进项税额转出额：第13栏转入主表第14项

（3）待抵扣进项税额

生产企业出口货物免抵退税与增值税纳税申报表的填制举例：

1.某生产企业为增值税一般纳税人，2009年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600000元，销项税额102000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20000元，销项税额3400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104000元，该固定资产为2002年购入。本月共发生进项税额204000元，10月份期末留抵税额5000元。出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200000美元，汇率为1：7.0，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3000000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税申报表。

解析：

第一部分：销售额

（1）按适用税率征税货物及劳务销售额

按适用税率征税货物及劳务销售额＝600000＋20000＝620000（元）

填入第2项，第1项＝第2＋3＋4项＝620000（元）

（2）按简易征收办法征税货物销售额

销售使用过的固定资产，且该固定资产为2002年购入，未抵扣抵扣进项税额，因此按4%征收率减半征收。

销售额＝104000/（1＋4%）＝100000元；应纳税额＝100000×4%×50%＝2000元

所以第5项：100000元；第6项：0元

（3）免、抵、退办法出口货物销售额

出口货物的销售额＝200000×7＝1400000（元）

（4）免税货物及劳务销售额——无相关业务

第二部分：税款计算

1.按适用税率计算的应纳税额

（1）销项税额＝102000＋3400＝105400（元）——第11项

（2）进项税额＝204000（元）——第12项

（3）上期留抵税额＝5000（元）——第13项

（4）进项税额转出＝1400000×（17%－13%）＝56000（元）——第14项

（5）免抵退税货物应退税额——0第15项

“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报

（6）应抵扣进项税额合计＝204000＋5000－56000＝153000（元）——第17项

（7）实际抵扣税额：

销项税额为105400元；应抵扣进项税额为153000元，按105400抵扣——第18项

（8）应纳税额：0——第19项

（9）期末留抵税额＝153000－105400＝47600（元）

免抵退税的计算：

期末留抵税额＝153000－105400＝47600（元）

免抵退税额＝3000000×13%＝390000（元）（按收齐单证的销售额确定）

由于留抵税额47600元＜免抵退税额390000元

应退税额＝47600（元）

免抵税额＝390000－47600元＝342400（元）

借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）47600元

应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）342400

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）390000

2.简易征收办法计算的应纳税额

销售使用过的固定资产：应纳税额为4000元，填入第21项

3.应纳税额减征额

销售使用过的固定资产，按4%征收率减半征收，减征额为4000×50%＝2000元——填入第23项

4.第24项应纳税额合计＝19＋21－23＝0＋4000－2000＝2000（元）

增值税纳税申报表

（适用于增值税一般纳税人）

税款所属时间：自2009年11月1日至2009年1月30日填表时间：2009年12月8日

金额单位：元至角分纳税人识别号某生产企业所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码项目栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1620000其中：应税货物销售额2620000应税劳务销售额30纳税检查调整的销售额40（二）按简易征收办法征税货物销售额5100000其中：纳税检查调整的销售额60（三）免、抵、退办法出口货物销售额71400000－－（四）免税货物及劳务销售额80－－其中：免税货物销售额90－－免税劳务销售额100－－税款计算销项税额11105400进项税额12204000上期留抵税额135000－－进项税额转出1456000免抵退货物应退税额150－－按适用税率计算的纳税检查应补缴税额160－－应抵扣税额合计17＝12＋13－14－15＋16153000－－实际抵扣税额18（如17＜11，则为17，否则为11）105400应纳税额19＝11－180期末留抵税额20＝17－1847600－－简易征收办法计算的应纳税额214000按简易征收办法的纳税检查应补缴税额220－－应纳税额减征额232000应纳税额合计24＝19＋21－232000税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26－－本期已缴税额27＝28＋29＋30＋31①分次预缴税额28－－②出口开具专用缴款书预缴税额29－－－③本期缴纳上期应纳税额30④本期缴纳欠缴税额3l期末未缴税额（多缴为负数）32＝24＋25＋26－27其中：欠缴税额（≥0）33＝25＋26－27－－本期应补（退）税额34＝24－28－29－－即征即退实际退税额35－－期初未缴查补退税额36－－本期入库查补税额37－－期末未缴查补税额38＝16＋22＋36－37－－授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：

为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。

授权人签字：申报人声明此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。

声明人签字：以下由税务机关填写：

收到日期：接收人：主管税务机关盖章：

2.2009年12月该企业经济业务如下：内销A产品销售额700000元，销项税额119000元。销售商品逾期付款收取违约金23400元。本月共发生进项税额420000元。本期出口货物离岸价182000美元，汇率同上月。本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额为1400000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税申报表。（假设上期申报的应退税额，税务机关已经审批）

解析：

第一部分：销售额

（1）按适用税率征税货物及劳务销售额＝700000＋23400/（1＋17%）＝720000（元）

填入第2项，第1项＝第2＋3＋4项＝720000（元）

（2）按简易征收办法征税货物销售额——无相关业务

（3）免、抵、退办法出口货物销售额

出口货物的销售额＝182000×7＝1274000（元）——第7项

（4）免税货物及劳务销售额——无相关业务

第二部分：税款计算

（1）销项税额＝119000＋3400＝122400（元）——第11项

（2）进项税额＝420000（元）——第12项

（3）上期留抵税额＝47600（元）——第13项

（4）进项税额转出＝1274000×（17%－13%）＝50960（元）——第14项

（5）免抵退税货物应退税额——47600第15项

“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报

（6）应抵扣进项税额合计＝420000＋47600－50960－47600＝369040（元）——第17项

（7）实际抵扣税额

销项税额为122400元；应抵扣进项税额为369040元，按122400抵扣——第18项

（8）期末留抵税额＝369040－122400＝246640（元）——第20项

免抵退税的计算：

期末留抵税额246640（元）

免抵退税额＝1400000×13%＝182000（元）

由于期末留抵税额246640元大于免抵退税额182000元

应退税额＝182000（元）

免抵税额＝0（元）

期末留抵税额大于免抵退税额部分64640留待下期继续抵扣。

借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）182000

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）182000

增值税纳税申报表

（适用于增值税一般纳税人）

税款所属时间：自2009年12月1日至2009年12月31日填表时间：2009年1月10日金额单位：元至角分纳税人识别号某生产企业所属行业：纳税人名称（公章）法定代表人姓名注册地址营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码项目栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1720000其中：应税货物销售额2720000应税劳务销售额30纳税检查调整的销售额40（二）按简易征收办法征税货物销售额50其中：纳税检查调整的销售额60（三）免、抵、退办法出口货物销售额71274000－－（四）免税货物及劳务销售额80－－其中：免税货物销售额90－－免税劳务销售额100－－税款计算销项税额11122400进项税额12420000上期留抵税额1347600－－进项税额转出1450960免抵退货物应退税额1547600－－按适用税率计算的纳税检查应补缴税额160－－应抵扣税额合计17＝12＋13－14－15＋16369040－－实际抵扣税额18（如17＜11，则为17，否则为11）122400应纳税额19＝11－180期末留抵税额20＝17－18246640－－简易征收办法计算的应纳税额210按简易征收办法的纳税检查应补缴税额220－－应纳税额减征额230应纳税额合计24＝19＋21－230税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26－－本期已缴税额27＝28＋29＋30＋31①分次预缴税额28－－②出口开具专用缴款书预缴税额29－－－③本期缴纳上期应纳税额30④本期缴纳欠缴税额3l期末未缴税额（多缴为负数）32＝24＋25＋26－27其中：欠缴税额（≥0）33＝25＋26－27－－本期应补（退）税额34＝24－28－29－－即征即退实际退税额35－－期初未缴查补退税额36－－本期入库查补税额37－－期末未缴查补税额38＝16＋22＋36－37－－授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：

为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。

授权人签字：申报人声明此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。

声明人签字：以下由税务机关填定

收到日期：接收人：主管税务机关盖章：

八、增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求。

（一）纳入防伪税控系统的认定和登记

防伪税控企业应于《增值税防伪税控系统使用通知书》规定的时间内，向主管税务机关填报《防伪税控企业认定登记表》。主管税务机关审核确认无误后签署审批意见。

防伪税控企业认定登记事项发生变化，应到主管税务机关办理变更认定登记手续。

防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡：

1.依法注销税务登记，终止纳税义务；

2.被取消一般纳税人资格；

3.减少分开票机。

（二）防伪税控系统的发行与管理

防伪税控系统实行分级管理。

（三）防伪税控系统专用发票的领购、开具和清理缴销管理

防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票。新纳入防伪税控系统的企业，在系统启用后10日内将启用前尚未使用完的专用发票报主管税务机关缴销。防伪税控企业必须使用防伪税控系统开局专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。防伪税控企业应按照《增值税专用发票管理规定》开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开。

（四）防伪税控系统的申报纳税和认证的抵扣管理

防伪税控企业应在纳税申报期限内将抄有申报所属月份纳税信息的IC卡和备份数据软盘向主管税务机关报税。

增值税专用发票需要认证。经税务机关认证确定为“无法认证”、“认证不符”以及“丢失被盗”的专用发票，防伪税控企业如果申报抵扣进项税的，应调减当月进项税额。

九、纳税审核报告

1.纳税审核的重点范围；

2.纳税审核发现的问题；

3.提出切实可行的建议；

4.提出改进措施；

5.纳税审核报告的日期；

6.税务代理机构的签章；

7.注册税务师的签章。第一节企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应交税费”科目——负债类科目

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。

注意：

（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。

印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。

（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

（一）“应交增值税”明细科目（最重要）

1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏

应交税费——应交增值税明细账专栏核算内容举例借方1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额

注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。

借：银行存款3510

应交税费-应交增值税（进项税额）510

贷：原材料30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）20000

贷：银行存款20000

注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000

贷：应交税费——未交增值税13000贷方6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额

注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：

借：主营业务收入10000

贷：银行存款11700

应交税费－应交增值税（销项税额）1700

同时冲减成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理”专题处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：

借：在建工程117000

贷：原材料100000

应交税费-应交增值税（进转）17000

（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。

（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税费为9000元。月末账务处理为：

借：应交税费——未交增值税7000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）70002.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。

【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：

『正确答案』应纳增值税＝

借：银行存款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税600

借：应交税费——应交增值税600

贷：银行存款6003.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。

『正确答案』①取得转让收入时

借：银行存款312000

贷：固定资产清理300000（312000÷1.04）

应交税费－未交增值税12000（312000÷1.04×4%）

②缴税时

借：应交税费－未交增值税12000

贷：营业外收入－政府补助6000

银行存款6000（二）“未交增值税”明细科目

1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

或者

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。

A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148000

贷：银行存款148000

B.借：应交税费——未交增值税148000

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000

C.借：以前年度损益调整148000

贷：银行存款148000

D.借：应交税费——未交增值税148000

贷：银行存款148000

『正确答案』D3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。

4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题

（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

『正确答案』2月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）100000

贷：应交税费—未交增值税100000

3月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）50000

贷：应交税费—未交增值税50000（三）“增值税检查调整”专门账户

1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代

3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

【例题】

1.5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

『正确答案』

借：在建工程1700

贷：应交税费——增值税检查调整1700

借：原材料850

贷：应交税费——增值税检查调整850

借：应交税费——增值税检查调整2550

贷：应交税费——未交增值税2550

借：应交税费——未交增值税2550

贷：银行存款25502.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。

A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户

B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额

『正确答案』ABD专题：出口退税政策与账务处理

一、外贸企业出口货物退税计算方法——免、退税

免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。

应退税额＝购进货物的购进金额×退税率

二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理

自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。

（一）免税

含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。

账务处理：

1.销售时

（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）

对经审核确认不予退税的货物，应