COSO企业内控风险管理模式

COSO企业内控风险管理模式张玉翻译前言10年前，COSO发布了《内部控制----整合框架》来帮助企业界和其他实体评价和加强他们的内部控制制度。从那时起该框架被结合并入成千上万企业的政策、规则和规定，并被企业用于更好地控制他们的活动，朝着实现既定目标的方向前进。近年来，关注的重点和焦点是风险管理，人们越来越清楚地认识到健全的框架对于有效地识别、评价和管理风险是很有必要。在2001年，COSO提议了一个项目，并聘用普华永道会计事务所开发能方便管理部门用于评价和改进本组织企业风险管理的框架。框架开发的整个期间出现了一系列具有高度标志性的企业丑闻和失败案例，使投资者、公司人员和其他利益相关者蒙受了巨大损失。灾难的后果是要求用新的法律法规和上市标准来加强公司治理和风险管理。人们越来越多地认识到提供关键的原则和概念，共同语言和明确方向与指南的企业风险管理框架的必要性。COSO认为，企业风险管理----一体化框架填补了这种需要，并希望该框架能被公司、其他组织和所有的利益相关者及团体广泛接受。在美国的发展结果是出台了《2002年的萨班斯----奥克斯利法案》，其他国家也颁布了或正在考虑类似的立法。这类法律扩展了对公营公司维护内部控制制度的长期有效要求，要求管理层予以证实和独立审计师测试这些制度有效性。持续要求测试时间的《内部控制----整合框架》适用于满足报告要求的更广泛的公认标准。《企业风险管理----整合框架》扩展了内部控制，提供了一种更健全的和广泛的焦点在企业风险管理更宽广的题目。它的目的不是取代内部控制框架，而是将内部控制框架合并在一起，公司可以决定审查企业风险管理框架，以满足内部控制的需要和朝着更完备风险管理过程发展。管理层所面临的最严峻挑战是决定本实体准备接受多大的风险，因为风险也可以经过奋斗而创造价值。本报告将更好地鼓励企业迎接这种挑战。何执行格总结续厘算企业克风险擦管理俱的根疯本前触提是禾每一屈实体偏存在课的目跃的是渔为其叙利益趣相关晌者提仁供价阁值。右所有拍的实田体都窄面临梳不确串定性纹，对给管理猫层的铺挑战矮是确度定能野接受励多大波的不猪确定丈性，吸因为扇不确扯定性帅也可杯以促藏进增的加利爹益相世关者让的价接值。搁不确航定性蚀同时匹体现非为风掘险机俗会，伯具有怎流失皆或增平加价意值的防潜力副。企摆业风遣险管耍理鼓乌励管雅理层斯有效京地处迹理不压确定要性和脑相关昏的风坏险和捆机会真，增捐强创臣造价插值的当能力狮。医南形当管室理层稍制定是的战拍略目奸标能揭力求习达到坡增长蜜和利抚润目境标与量相关乎风险戴之间载的最常佳平戴衡，侮并在羽追求示本实各体目姨标的你过程朗中有启效地艘调度版资源勤时，凭价值坏能达粮到最累大化团。企焰业风激险管你理包缓括：微艘缺●摩亡连成茧一线农的风融险偏堪好与恩战略慨--公--肝管理掏层考晶虑本齿实体旋的风嚷险偏萄好，曲在评惹估战僻略可盒选择后方案剩时，击制定每相关苍目标晴，开柿发管斩理相毯关风茄险的洗机制氧。灭婚贺●谣凤增强销风险内反馈循决策菠--混--劈企业汪风险伴管理锹提供挠了森汁严的临识别窃和挑丝选可拌选择冠的风更险反从馈-摸--哀-即跪风险震回避教、降干低、桨分摊席和接颈受的和制度巷。屑鲁吃●烦衣减少察经营腥意外裂事故央和损池失-德--差-各剑实体俩应获临得增直强的碑能力姓来识洁别潜勇在事霞件和洁建立饲反馈馆，减出少意非外事汁故和岸相关豪成本欺或损幸失。其抹搜●那寇识别协和管沟理多同样化规的和抚交叉委的企肠业风黄险-蓝--捕-每株一企砖业都爷将面华临影省响本尘组织菜不同邪方面司的无束数风丹险因轰素，真企业眨风险企管理备能促华进对汤相互缴关联谎的影雹响做讽出有其效反窑应，图对多妄样化污的风屋险做扮出综延合的汽反应识。辈榜证●数迟抓住铅机会碑--桐--红通过崖全面斤考虑勤潜在归的事勿件，匀管理呀层被垃定位时于识娱别和蚂正面厦积极敬地抓常住机链会。管恐半●柳厌改进者资本抛配置拴--洗--幸获得碧健全壁的风斧险信采息，趁允许松管理岩层有番效地枕评估片总体译资本攻需要证，增拌强资摸本分充配。杠地材这些盈企业度风险付管理宾中内术在的化能力厚有助拾于管糊理层写实现饿本实府体的篇绩效跨和盈造利能违力目段标，孟防止欣资源给损失昌。企联业风店险管糕理有猾助于膜保证销有效壮的报铲告和机遵守沉法律第法规志，避京免本勿实体览的声桶誉受编到损岩害和蹄相关爽的后矮果。妈总之御，企凳业风晚险管段理有秃助于唯一个久实体撞达到议它想增要实斩现的拿目标贼，避螺免前惑进过狱程中驻的陷已阱和仰意外拨事故兆。蚕事件巷--活--词风险傍与机奥会倒泉治事件驴可以贝有负梁面影棋响、挽正面预影响苹，或荐二者辆兼而炒有之纪。负说面影术响的悠事件蛇表现接为能艇阻碍友价值烫创造准或侵吃蚀现译存价蜓值的乳风险悦。正晕面影鸡响的存事件指可以拦抵消榨负面突影响域或体恳现为饺机会庙。机孤会是占一个摧事件桑将发贼生并团积极帮影响扩目标抛实现跟、支腾持价仿值创勤造或琴保护铲价值妥的可价能性问。管史理层蛮将机组会引旨导向蓝其战钢略或尚目标熔制定柴过程成，制前定抓承住机孟会的箭计划锣。携规定斜了企坦业风胀险管肯理蚀枪有企业晓风险喷管理控处理着影响乱价值锦创造乡或保懂值的蠢风险成和机抵会。游其定扮义如忧下：储膏虚“供企业循风险红管理燃是一滑个过身程，网受到怠一个妇实体卧的董佛事会块、管裳理层抱和其绵他人溉员的辛影响乖，适等用于哀战略轮制定乞和在类整个营企业浸设计岸识别草可能统影响目本实秆体的苦潜在葵事件槐，在鞠风险知偏好经范围验内管毛理风页险，康提供藏与实款现实席体目路标有木关的脑合理幅保证颤。徒”嗽点宜该定爱义反肯映出苹一些蹄基本挠的概客念。以企业绍风险糊管理帽是：沸帝众●赢奖一个疼过程刊，持币续并展贯穿窗一个屠实体搭；单奉珠●警桐受到料一个准组织悬每一看层级娱人员迷的影池响；此埋糠●遮员适用品于战朝略制雀定；签揭臂●羞窝适用层于整聚个企昌业每烧一层誓次和践单位策，包忌括所良采纳病的实其体总屿体层岸次风把险业去务责刺任观堆点；弯惨菌●忧乞设计忍识别贺可能朽影响荐本实柳体的屡潜在脱事件舍，如桌果它蠢们发档生的昏话，档在风低险偏懂好范项围内括管理好风险貌，次蜻葵●碌怖能够景为一佳个实晋体的奋管理仔层和鞋董事蚕会提屈供合六理保拜证；顿骑掀●禾铲在一编个或标更多独独立裳的但洪重叠妈的分答类中偶加速誉目标忆的实扒现。酬归臂该定音义的州目标伤广阔苍。它厚抓住手公司芦和其伴他组融织如填何管话理风色险的羽关键氧基本慈概念秀，为爬整个务组织民、行境业和西部门嘱提供玩适用熄的依薪据。肢它把震焦点来直接依放在驰实现调由某唇一方织面特鲜定实个体制己定的涂目标怎，为挎定义卫企业惰风险榴管理鞋的效魄果提某供依医据。挑圈目标盆的实决现激歼嫌在实撇体既蹦定使喂命和荒远景语规划睛的条酿件下围，管温理层至确定玻战略朴目标欺，选淹择战蜻略和暮制定久将整加个企村业连筝接成肌一线秀的目象标。育这种丝加速剂实现辽实体卧目标殿的企舞业风棉险管臂理框称架，狱可陈近述为违四类锋：晒岛购●营番战略住--考--扒高层绿目标对，连执接和厌支持陈其使蚁命；袜摸连●录宽经营仪--旅--姥有效罚率和盗效果音地使汽用其解资源经；爱蛙森●野恋报告吹--挽--身报告欧的可鹿靠性紧；野缠飞●撕虑合规娃--孩--丸遵守遣适用青的法予律法么规。摩松疫这种贷实体温目标密的分寸类准极许把湖重点凯放在百企业甘风险宅管理其的各挖别方竿面。均这些跌性质怀截然糖不同捐但重斑叠的托分类染--肯--辈某一害特别市的目惯标可冬以分纵成几香个分遗类，番强调释不同斥的实踏体需匹要并勒可能烤对不嫌同的竞执行碌部门必负直旦接责搭任。还这种弦分类斜同样痰准许骨从每永一目象标分艘类之专间区雁别可参以预趴期的迷结果阁。同券样也撇描述跨了一雪些实盼体使拒用的滑保护姓资源窑的另肌一分胁类。遥魄循因为礼与报凝告可腾靠性阿和遵民守法桶律法妙规相她关的逆目标绘在实缸体的鹊控制美范围息内，扣企业摸风险照管理经可以振预期哄为实菌现这巴些目接标提翠供合夜理的占保证自。然猜而战欣略目翅标和海经营清目标泰的实鲁现易尚遭受道实体霸控制斗范围筋之外侍的外践部事棚件的己影响塌，因踪此，殿企业犯风险迹管理返可以趟提供咐合理猛的保逢证，香使管瓶理层咸认识稍这些腥目标昂和董箩事会甘意识汇到其霜监督客作用学，及挖时地斑促进射整个师实体股朝着遗实现更目标向前进戏。丰企业旺风险浓管理捞的组揭成部占分明球扁企业输风险樱管理晚包括乌八个仔相关熟组成轻部分刷。这庄些组劝成部斥分来帐自管啦理层层经营猎企业患的方团式，齐并与舍管理喉过程垃相结丛合。踏这些会组成之部分狭是：看爽葛●昂量内部要环境场--禁--石内部元环境执包括葱一个扭组织万的基要调，僵制定衫作为斗整个舅实体皮的人狐们如跃何审戴视和脊重视坊风险亲的依迫据，岔包括混风险扫管理猫哲学韵和风糖险偏写好、捎正直饲性和映道德斩价值律以及岔他们株经营判的环穴境。润潮能●烟申目标柄设定歇--组--无在管涨理部巷门能储够识环别影剥响其拐业绩扮的潜灿在事幕件之榆前，彩必须榜存在光有目键标。匀企业晚风险煮管理她保证锯管理素部门遮制定狱目标膀的过革程到采位，竖选定酱的目剂标支版持和仇本实抵体的轮使命损联成毒一体妨，并糊与风束险偏埋好相挺一致本。径愉钢●聚凭事件心识别萌--渐--乞必须匠识别璃影响摆一个思实体脏实现去目标遗的内捉部和交外部禾事件问，区栏别风躬险和烫机会证。机届会开榴辟了炼反馈蜓管理时部门汤战略蜘或目搭标制役定过姐程的态渠道旧。胖宫尝●永顺风险齐评估雁--摇--波要分增析风移险，亿考虑搞可能庙性和俩影响络，作满为决耀定如吼何管搅理风猜险的李依据活。在快固有饶的和姓有后有效的启基础疮上评烈估风春险。瞎●蜡鸽风险蹦反馈傍--炎--疑管理瞒部门须选择宰风险闭反馈钞--读--普即避狸免、迹接受蛾、降复低或紫分摊梁风险屠，开呢发一决系列倍行动撕，使画风险姨与实委体的垮风险筹承受捕能力栗和风云险偏吴好联焦成一销体。案●赞拢控制悼活动隶--姑--娘政策雄和程才序的凭制定胡有助罚于保踢证有敌效地蹦执行纳风险颠反馈亿。陈●父省信息材与沟叨通-粱--奏-以组一种颜能够情促进痒人们抬履行遍其职叨责的决形式洒和时旧间框螺架来狗识别咳、捕忧捉和侨沟通团相关络风险返。有侵效的响沟通期同样婆发生法在更兵广泛煎的意醉义上音，即回在实垮体内罚从上彼到下辟、相沾互交浑叉和壶自下繁而上各的沟臂通。日●宗莫监控画--表--持对企胖业风仰险管徐理的理整体示进行何监控霉并根改据需酷要进弓行修方改。泛通过秧持续犬的管始理活剂动，冒分别滑评估蹄，或娱二者开同时诚进行痰来实风现监搏控。宪企业管风险构管理罗不是丑一个我严格桨的系典列过桂程，缝一个猛部分陕只影各响下步一个惑部分亭。它鲜又是会一种催多方命向的光重复尚的过停程，阻在这裹一过牧程中吼几乎寿所有摊的任户何部赶分都修可能驼会影珍响另术一个主部分仪。围目标斩与组亭成部倡分的瑞关系奥在一季个实绳体奋穷力实稀现的掌目标颜和体栽现实纳现目耀标所埋必须促的企哄业风窄险管越理组山成部住分之尊间存环在一损种直汇接的吵关系菊。这蝴种关危系被叼描述硬为立鹊体结菊构中纹的三筐维矩勾阵模句型。秤四种钉目标释分类誓--有--俯战略岁、经睁营、包报告充和合欢法-纳--俭-由绍纵向数栏目驴所代默表，宫八个新组成岛部分闸横向炒排列莫，一朱个实话体的始单位顶由第异三个置层面条所代攀表。腾这种扩描绘工勾画筝出整虽个企监业风援险管培理重悼点的秤能力速，或崭通过租目标绿分类何、组鹅成部绝分、能实体汗单位顺或任扛何子睬集合麻说明楚整个姐企业痕风险该管理授。效果绍确定协一个丹实体纽的企究业风最险管易理是克否谊“浓有效圣”辫是对款八个筐组成奖部分悲的表吸现以套及是临否有式效运设行进宗行评小估的惨一种宗判断摘。这读些组举成部雅分同拦样可茂作为食有效初的企辅业风从险管争理的旨标准等。因职为这筒几个侵组成命部分桐的存灿在及喇适当早运行搬不可构能产忙生重纯大的切缺陷特，风割险需舍要也坚已控虽制在妨一个块实体耳的风糕险偏缺好之蓬内。何当确本定企伸业风腊险管划理在雷四类卵目标赴的每奉一类达中都止是有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